財務會計與費用管理知識分析概念

1、第五章 費用 一、費用的概念一、費用的概念（2006年單選、2003年多選） 費用是指企業(yè)在日?；顒又腥粘；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利所有者分配利潤無關潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 1.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出 費用形成于企業(yè)日常（關鍵點）活動日常（關鍵點）活動的特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。企業(yè)從事或發(fā)生的某些活動或事項也能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不屬于企業(yè)的日常活動。 【解釋】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款、對外捐贈，因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損等，這些活動或事項形成的經(jīng)濟利益的總流出屬于企業(yè)

2、非日常活動形非日?；顒有纬傻膿p失成的損失而不是費用（關鍵點）。 【相關鏈接】收入是企業(yè)在日常（關鍵點）活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入；非日常活動的流入不屬于企業(yè)的收入。 2.費用的主要內(nèi)容及其核算 企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本、其他其他業(yè)務成本業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加、銷售費用銷售費用、管理費用管理費用和財務費用財務費用等；銷售費用、管理費用和財務費用屬于期間費用。 【解釋】制造費用不屬于期間費用，制造費用最終計入企業(yè)產(chǎn)品成本。 【例題單選題】下列各項，應當計入工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的是（ ）。（2006年） A.銷售費用 B.管理費用 C.財務費用 D.制造費用 【答案】

3、D【解析】制造費用屬于企業(yè)的資產(chǎn)，而不是費用。 【例題多選題】下列各項，屬于企業(yè)期間費用的有( )。（2003年） A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.財務費用 【答案】ACD 二、營業(yè)成本的核算二、營業(yè)成本的核算（2011年多選、2009年多選、2008年多選、2007年判斷） 營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。 【解釋】列示于利潤表中的營業(yè)成本營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本。 1.主營業(yè)務成本 主營業(yè)務成本是指企業(yè)確

4、認銷售商品、提供勞務等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。 企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品或勞務成本 期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本 2.其他業(yè)務成本（重點）（2011年多選） 企業(yè)銷售材料的成本銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形出租無形資產(chǎn)的攤銷額資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本出租

5、包裝物的成本和攤銷額攤銷額等，計入“其他業(yè)務成本”科目； 企業(yè)應通過“其他業(yè)務成本”科目，核算其他業(yè)務成本的確認和結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生或結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務成本： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料、累計折舊、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料等 期末，應將“其他業(yè)務成本”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目： 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務成本 【解釋】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本；務成本； 【相關鏈接1】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本，計入銷售費用；銷售費用；【相關鏈接2】固定資產(chǎn)的處置凈損失、無形資產(chǎn)的處

6、置凈損失、固定資產(chǎn)的盤虧損失等計入當期的營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 【例題多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應計入其他業(yè)務成本的有（ ）。（2011年） A.銷售材料的成本B.單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本D.經(jīng)營租賃設備計提的折舊 【答案】ABCD 【解析】選項ABCD均計入其他業(yè)務成本。 【例題多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本 B.銷售材料的成本 C.出租非專利技術(shù)的攤銷額 D.以經(jīng)營租賃方式出租設備計提的折舊額 【答案】ABCD 【解析】營業(yè)成本包含主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。選項A計入主營業(yè)務成本；選項B、計入其他業(yè)務成本

7、；選項C，計入其他業(yè)務成本；選項D，計入其他業(yè)務成本。 【例題多選題】下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)成本”項目的有（ ）。（2009年） A.銷售材料成本 B.無形資產(chǎn)處置凈損失 C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失 D.經(jīng)營出租固定資產(chǎn)折舊費 【答案】AD 【解析】選項AD記入到其他業(yè)務成本科目；選項BC記入到營業(yè)外支出科目。 【例題判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，結(jié)轉(zhuǎn)的成本計入其他業(yè)務成本，不涉及營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 三、營業(yè)稅金及附加的核算三、營業(yè)稅金及附

8、加的核算（2011年單選、2010年多選、2007年多選） 營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）應負擔的相關稅費，包括營業(yè)稅營業(yè)稅、消費稅消費稅、城城市維護建設稅市維護建設稅、資源稅資源稅和教育費附加教育費附加等。 【解釋】增值稅不通過營業(yè)稅金及附加核算。 城市維護建設稅城市維護建設稅=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）城建稅稅率（比如7%） 教育費附加教育費附加=（實際繳納的增值稅+實際繳納的消費稅+實際繳納的營業(yè)稅）教育費附加率（比如3%） 企業(yè)應通過“營業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)日常經(jīng)營活動相關稅費的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 【相關鏈接1】企業(yè)

9、處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）繳納的營業(yè)稅并不是日常經(jīng)營活動發(fā)生并不是日常經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計入營業(yè)稅金及附加，而應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 【相關鏈接2】出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加（關鍵點）（非其他業(yè)務成本。營業(yè)稅金及附加（關鍵點）（非其他業(yè)務成本。 【解釋】一定期間營業(yè)稅金及附加=營業(yè)稅+消費稅+城市維護建設稅+教育費附加+資源稅等。 【例題單選題】2010年5月，甲公司銷售商品實際應交增值稅38萬元，應交消費稅20萬元，提供運輸勞務實際應交營業(yè)稅15萬元；適用的城市維護建設稅稅率為7%，教育費

10、附加為3%。假定不考慮其他因素，甲公司當月應列入利潤表“營業(yè)稅金及附加”項目的金額為（ ）萬元。（2011年） A7.3 B38.5 C42.3 D80.3 【答案】C 【解析】營業(yè)稅金及附加包括城市維護建設稅、教育費附加、消費稅和營業(yè)稅；營業(yè)稅金及附加=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（萬元）。 【例題多選題】下列各項中，應計入營業(yè)稅金及附加的有( )。（2010年）A.處置無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅 B.銷售商品應交的增值稅 C.銷售應稅產(chǎn)品的資源稅 D.銷售應稅消費品應交的消費稅 【答案】CD【解析】企業(yè)處置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅并不是經(jīng)營活動發(fā)生的，所以不計

11、入營業(yè)稅金及附加，而應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；銷售商品應交的增值稅計入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）。 【例題多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項稅費，可能計入“營業(yè)稅金及附加”科目的有( )。（2007年） A.消費稅 B.增值稅 C.教育費附加 D.城市維護建設稅 【答案】ACD 【解析】選項B不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 四、銷售費用四、銷售費用（2005年多選、2008年單選） 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用生的各項費用，包括： （1）保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費

12、； （2）為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用； （3）企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售費用。 【解釋1】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)車間和行政管理機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費管理費用。用。 【解釋2】銷售費用是與企業(yè)銷售商品有關的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。 【解釋3】隨同商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務成本。 【相關鏈接1】商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用，可以在發(fā)生時直接計入當期損益

13、（銷售費用）?？梢栽诎l(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 【相關鏈接2】委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。 企業(yè)應通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記借記“銷售費用銷售費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；專設的銷售機專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、修理費企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而等經(jīng)營費用，借記借記“銷售費用銷售費用”科目

14、科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。期末，應將“銷售費用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費用”科目。 【例題單選題】下列各項中，不應計入銷售費用的是( )。（2008年）A.已售商品預計保修費用 B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本 D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本 【答案】C【解析】選項C應該計入到其他業(yè)務成本。 五、管理費用五、管理費用（11年、10年、09年單選、07年、05年多選） 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括： （1）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；）

15、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費； （2）董事會行政管理部門行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）； 【解釋1】公司總部辦公樓的折舊費總部辦公樓的折舊費用計入管理費用。 （3）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）差旅費等）； （4）聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務）聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費；招待費； （5）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅

16、、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用礦產(chǎn)資源補償費、研究費用(不是開發(fā)費用不是開發(fā)費用)、排污費、排污費等； 【解釋2】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。 （6）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用管理費用。 商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設本科目，相關核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。 【解釋3】企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入銷售銷售費用。費用。 【相關

17、鏈接1】應計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值應計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的稅金有：車輛購置稅車輛購置稅、購入固定資產(chǎn)交納的契稅交納的契稅。 【相關鏈接2】企業(yè)支付的生產(chǎn)管理人員的工資、福利費等計入制造費用；企業(yè)支付的生產(chǎn)工人的工資、福利費計入生產(chǎn)成本。 企業(yè)應通過“管理費用”科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 【例題單選題】下列各項中，應計入管理費用的是（ ）。（2011年）A.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失B.聘請中介機構(gòu)年報審計費C.專設售后服務網(wǎng)點的職工薪酬D.企業(yè)負擔的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費 【答案】B【解析】選項A、C，計入銷售費用；選項D，計入生產(chǎn)成本；選項B，計入管理費用。 【例題單選題】下列各項中，應列入利潤

18、表“管理費用”項目的是( )。（2010年） A.計得的壞賬準備 B.出租無形資產(chǎn)的攤銷額 C.支付中介機構(gòu)的咨詢費 D.處置固定資產(chǎn)的凈損失 【答案】C 【解析】支付的中介機構(gòu)的咨詢費計入“管理費用”科目。選項A計入“資產(chǎn)減值損失”科目；選項B計入“其他業(yè)務成本”科目；選項D計入“營業(yè)外支出”科目。 【例題單選題】下列各項中，應計入管理費用的是( )。（2009年） A.籌建期間的開辦費 B.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 C.生產(chǎn)車間管理人員工資 D.專設銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費 【答案】A 【解析】選項A計入管理費用；選項B、D計入銷售費用；選項C計入制造費用。 【例題多選題】下列各項費用，應通過

19、“管理費用”科目核算的有（ ）。（2007年） A.訴訟費 B.研究費用 C.業(yè)務招待費 D.日常經(jīng)營活動聘請中介機構(gòu)費 【答案】ABCD【解析】企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)過程中研究階段發(fā)生的支出，先通過“研發(fā)支出”科目歸集， 期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。 六六、財務費用財務費用（2011年、2009年、2008年多選、2006年判斷） 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括： （1）利息支出（減利息收入）利息支出（減利息收入）； 屬于籌建期間籌建期間的，不能資本化不能資本化的計入管理費用管理費用(籌建期間符合資本化條件的利息計入資產(chǎn)成本)； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財

20、務費用財務費用； 如果長期借款和應付債券用于購建固定資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)的（關鍵點），在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài)前前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建在建工程工程成本；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用財務費用。 （2）匯兌損益匯兌損益以及相關的手續(xù)費； （3）企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣等。 【解釋1】企業(yè)銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣和銷售折讓，直接減少主營業(yè)務收入，不確認為財務費用。 【解釋2】企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費應當計入當期財務費用； 【解釋3】企業(yè)期末計提票據(jù)利息，借：財務費用，貸：應付票據(jù)； 【解釋4】企業(yè)預提短期借款的利息計入財務費用。 【解釋5】對于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面價值，貸記“應收票據(jù)科目。 【例題多選題】下列各項中，應計入財務費用的有（ ）。（2011年）A.銀行承兌匯票手續(xù)費B.購買交易性金融資產(chǎn)手續(xù)費C.外幣應收賬款匯兌損失D.商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)息 【答案】ACD 【解析】購買交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費計入投資收益。 【例題多選題】下列各項中，應計入財務費用的有( )。（2009年