會計學(xué)培訓(xùn)課程-財產(chǎn)清查

1、編輯ppt1 財產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實際結(jié)存數(shù)實際結(jié)存數(shù)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)核對核對編輯ppt2第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義（一）財產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。編輯ppt3（二）財產(chǎn)清查的意義（二）財產(chǎn)清查的意義 為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類編輯ppt4三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備（一）組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織組織制定清

2、查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié) （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備編輯ppt5存貨盤存制度的含義 在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié) 存貨的盤存制度 包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。 編輯ppt6 一、一、永續(xù)盤存制 ( (一一) )永續(xù)盤存制的概念永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法?！纠浚ㄒ娤聢D，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況2022-2-3編輯ppt7庫存商品明細(xì)賬庫

3、存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入10062借 18020銷售50借 13024銷售90借4028購入20068借 24030銷售60借 180可隨時計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況編輯ppt8 ( (二二) )永續(xù)盤存制下的賬簿組織永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1.會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。 2.倉儲部門

4、設(shè)保管賬和保管卡，進行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進行財產(chǎn)清查。 編輯ppt9 （三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算本期發(fā)出存貨成本的計算 1.1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定： 賬面期初結(jié)存數(shù)量賬面期初結(jié)存數(shù)量+ +本期增加數(shù)量本期增加數(shù)量本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量 2.2.期末存貨結(jié)存成本的確定：期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。 （1 1）如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本期末存貨成本= =存貨單位成

5、本存貨單位成本存貨數(shù)量存貨數(shù)量 編輯ppt10 （2 2）如果各批存貨價格不一致： 發(fā)發(fā)出存貨出存貨的計價的計價方法？方法？編輯ppt11（四）發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算（四）發(fā)出存貨計價方法與存貨成本計算 1.1.先進先出法先進先出法 （1）先進先出法的基本含義先進先出法的基本含義假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推?？呻S時計算，也可月末一次計算。2022-2-3編輯ppt12 （2）先進先出法下本期發(fā)出存貨成本的計算先進先出法下本期發(fā)出存貨成本的計算 庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸

6、 方借或貸余 額月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70604 200 借借806015購入100626 200借借180606220銷售50603 000 借借13030/100606224銷售9030/6060621 8003 720借借40622022-2-3編輯ppt13 （3）先進先出法下期末存貨成本的計算先進先出法下期末存貨成本的計算 庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70604

7、200 借借80604 80015購入100626 200借借180606211 00020銷售50603 000 借借30/10060628 000或：或：9 00019 80016 56012 240（元）（元）2022-2-3編輯ppt14 2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 （1）加權(quán)平均法的基本含義）加權(quán)平均法的基本含義 月末一次加權(quán)平均法；在會計期末先計算出全月材料的平均單價；以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。編輯ppt15（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計算計算 加權(quán)平均單價：（加權(quán)平均單價：（9 0009 0006 2006 20013 13 600

8、600）（150150100100200200） 6464（元）（元） 本期發(fā)出存貨成本：（本期發(fā)出存貨成本：（7070505090906060）64 64 11 520 11 520 （元）（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。細(xì)賬。2022-2-3編輯ppt16庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入20

9、06813 600借借24030銷售60借借1802022-2-3編輯ppt17（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本的計算加權(quán)平均法下期末存貨成本的計算庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 會計科目：W商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借借或或貸貸余 額月 日數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金金 額額數(shù)量數(shù)量單單價價金金 額額61結(jié)存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入2006813 600借借240或：或：9 00019 80017 28011 520（元）（元）2022-2-3編輯ppt

10、18 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，即平時每當(dāng)購入新移動加權(quán)平均法，即平時每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，存貨一起重新計算一次存貨單位成本，作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。這種方法比較煩瑣，較少采用。這種方法比較煩瑣，較少采用。編輯ppt19 2.個別計價法個別計價法 （1）個別計價法的基本含義）個別計價法的基本含義 每次發(fā)出存貨的成本按其購入或

11、生產(chǎn)的實際成本分別計價的方法。 （2）個別計價法下）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算本期發(fā)出存貨成本的計算 【例例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進批次分別為： 6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨： 即銷售成本70604 200（元） 6月20日銷售的商品50件為6月15日的進貨： 即銷售成本50623 100（元）編輯ppt20 6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存的存貨；30件為6月15日的進貨。即銷售成本606030627 320（元）6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存的存貨；10件為6月15日的進貨；另45件為6月28日的進貨。即銷售成本560106245683 980

12、（元）本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本：4 2003 1007 3203 98016 740（元）編輯ppt21（3）個別計價法下）個別計價法下期末存貨成本的計期末存貨成本的計算算 【例例1 1】（見上例） 期末存貨成本：期末存貨成本：1 156010621556812 060（元） 注注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各種單位成本的W商品的結(jié)存數(shù)量。 以上業(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表104。編輯ppt22（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點 1.優(yōu)點優(yōu)點（1）有利于進行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點缺點

13、 存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財力 3.適用范圍適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。編輯ppt23 二、二、實地盤存制 （一）實地盤存制及其一般程序（一）實地盤存制及其一般程序 1.1.實地盤存制的概念實地盤存制的概念 在期末時通過盤點實物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。 2.2.實地盤存制的一般程序?qū)嵉乇P存制的一般程序 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。編輯ppt24 編輯ppt25（

14、二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 1.進行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù) 2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。2022-2-3編輯ppt26（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算 1.期末存貨的計價期末存貨的計價 同樣采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。 2.本期發(fā)出存貨成本的計算本期發(fā)出存貨成本的計算 【例例10-210-2】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中

15、的登記情況，與例102給出的資料是一致的）2022-2-3編輯ppt27庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬 會計科目：M商品 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 800借 6006 80018購入200153 000借 8009 80030合 計借 220期末盤點確認(rèn)2022-2-3編輯ppt28 （1 1）按先進先出法計算）按先進先出法計算期末存貨成本：期末存貨成本：220220153 300（元）本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0003 300 6 5

16、00（元） （2 2）按一次加權(quán)平均法計算）按一次加權(quán)平均法計算加權(quán)平均單位成本：加權(quán)平均單位成本：（2 0004 8003 000） （200400200） （元）期末存貨成本：期末存貨成本：2202202 695（元）本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 695 7 105（元）2022-2-3編輯ppt29 （3 3）按個別計價法計算）按個別計價法計算 假定期末結(jié)存的假定期末結(jié)存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件為期件為期初存貨，初存貨，7070件為件為5 5日購入；日購入；100100件為件為1818日購入日購入. .期末存貨成本：期末

17、存貨成本：5010701210015 2 840（元）本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本：2 0004 8003 0002 840 6 960（元）2022-2-3編輯ppt30（四）實地盤存制的優(yōu)、缺點四）實地盤存制的優(yōu)、缺點1.1.優(yōu)點優(yōu)點核算簡單，工作量小。2.2.缺點缺點核算不及時，不利于及時獲取存貨的收發(fā)存信手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進行控制與監(jiān)督3.3.適用范圍適用范圍商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。2022-2-3編輯ppt31第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、一、貨幣資金的清查 （一）庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查 1.1.清查方法清查方法實地盤點法。 2.

18、2.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（重要的原始憑證）2022-2-3編輯ppt32 （二）（二）銀行存款的清查 1.1.清查方法：清查方法：與銀行“對賬單”核對。 2.2.清查手續(xù)：清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3.3.未達賬項：未達賬項： A.A.基本含義基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項。2022-2-3編輯ppt33 未達賬項例示未達賬項例示吸收存款(對賬單對賬單)2022-2-3編輯ppt34 B.

19、B.未達賬項的四種情況未達賬項的四種情況 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收4.4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法（見下圖）的編制方法（見下圖）2022-2-3編輯ppt35 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額

20、 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項 目 金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付

21、企業(yè)未付112000 2000016 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 00 4 00036 0002022-2-3編輯ppt36 二、實物財產(chǎn)的清查 （一）清查方法（一）清查方法 實地盤點法實地盤點法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 函證核對法函證核對法 （二）清查手續(xù)（二）清查手續(xù) 應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(見下圖)2022-2-3編輯ppt37賬存實存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點人簽章： 保管人員簽章： 財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查盤點的財產(chǎn)（盤點后確認(rèn)的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余

22、額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額） 賬存實存對比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考格式賬存實存對比表的參考格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實存對比結(jié)果2022-2-3編輯ppt38三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 ( (一）清查方法：一）清查方法：詢證核對法。 （二）清查手續(xù)：（二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。2022-2-3編輯ppt39第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義2022-2-3編輯ppt40 （二）處理步驟：（二）處理步驟： 核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄，

23、做到賬實相符。 經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。2022-2-3編輯ppt41二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料 管理費用營業(yè)外收入 不包括盤不包括盤盈固定資產(chǎn)盈固定資產(chǎn)2022-2-3編輯ppt42（二）核算舉例（二）核算舉例1.1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計處理盤盈：借：庫存現(xiàn)金盤盈：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款/ /管理費用管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢2022-2-3編輯ppt432.2.存貨清查結(jié)果的會計處理存貨清查結(jié)果的會計處理盤盈：借：原材料盤盈：借：原材料/ /庫存商品等庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品等庫存商品等盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款/ /管理費用管理費