第二章 增值稅會(huì)計(jì)1

1、第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)第二章 增值稅會(huì)計(jì)第1節(jié) 增值稅概述（復(fù)習(xí)） P37一、增值稅定義 （一）概念 對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二）類型 生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型二、增值稅納稅人 （一)納稅人 （二）小規(guī)模納稅人 （三）一般納稅人三、增值稅的征稅范圍 （一）一般規(guī)定 （二）特殊項(xiàng)目 （三）特殊行為：1、視同銷售行為 2、混合銷售行為 3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷售行為視同銷售行為 P42P42（1 1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷；）將貨物交付其

2、他單位或個(gè)人代銷；（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（4 4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給

3、其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；個(gè)體經(jīng)營者；（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。四、增值稅的稅率、征收率 （一)稅率 一般納稅人： 17%、13% （二）征收率 小規(guī)模納稅人：3%、 2%、 一般納稅人：4%、6%五、增值稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)六、增值稅的優(yōu)惠政策 （一）免稅 （二）即征即退、先征后退 （三）減征七、增值稅專用發(fā)票的管理第2節(jié) 增值稅的計(jì)算（復(fù)習(xí)） P53一、增值稅的納稅義務(wù)的確認(rèn)（略）二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 P54 1

4、、一般銷售方式 2、特殊情況：押金、折扣、以舊換新、還本銷售 3、視同銷售方式一般納稅人銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式小結(jié)：銷售額不含稅價(jià)款（價(jià)外費(fèi)用押金）銷售額不含稅價(jià)款（價(jià)外費(fèi)用押金） 注意：價(jià)外費(fèi)用和押金先換算為不含稅收入組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1 1成本利潤率）消費(fèi)稅額成本利潤率）消費(fèi)稅額 注意：成本利潤率的規(guī)定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 稅率（稅率（17%17%或或13%13%）上述公式中成本利潤率的具體規(guī)定上述公式中成本利潤率的具體規(guī)定一、普通貨物：一、普通貨物： 成本利潤率成本利潤率 10%10%二、應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率：二、應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率：1 1、高檔手表、高檔手表 20%

5、20%2 2、甲類卷煙；糧食白酒；高爾夫球及球具；游艇、甲類卷煙；糧食白酒；高爾夫球及球具；游艇10%10%；3 3、貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石；乘用車；乘用車 8%8%4 4、其他如乙類卷煙、煙絲、酒精等等都是、其他如乙類卷煙、煙絲、酒精等等都是5%5% 舉例：假設(shè)某商店為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）銷售電視機(jī)100臺(tái)，開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100 000元，稅額17 000元，另向購買方收取運(yùn)費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元，手續(xù)費(fèi)170元。請(qǐng)計(jì)算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（2）銷售冰箱20臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)為1170元，另向購買方收取包裝費(fèi)500

6、元，運(yùn)輸裝卸費(fèi)85元。計(jì)算該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。（3）銷售服裝給某一般納稅人，開出增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為60萬元，稅額10.2萬元。（4）銷售服裝給某小規(guī)模納稅人，開出普通發(fā)票，發(fā)票金額為23.4萬元 請(qǐng)計(jì)算該商店本月的銷項(xiàng)稅額。三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 P56（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 1、增值稅專用發(fā)票 2、稅務(wù)局為小規(guī)模企業(yè)代開的專用發(fā)票 3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 4、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。 5、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 6、自2009.1.1起，一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。7、補(bǔ)充：購進(jìn)稅控

7、收款機(jī)的稅款抵扣政策（1）增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額（以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)）準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2)小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 公式價(jià)款（ 117%）17% 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式小結(jié)： 進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅買價(jià)扣除率運(yùn)費(fèi)扣除率運(yùn)費(fèi)7%7%買價(jià)：同樣，必

8、須是不含稅買價(jià) 17%，基本稅率 13%，農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)費(fèi) 7% 直接乘以7% ，不用換算為不含稅額 購買或銷售支付的都可抵扣支付的都可抵扣，但僅指運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金，不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)如果是收取的收取的運(yùn)費(fèi)，要作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額例：宏達(dá)食品廠為增值稅一般納稅人，例：宏達(dá)食品廠為增值稅一般納稅人，20112011年年1 1月業(yè)務(wù)：月業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，列明金額20 000元，稅額3 400元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，手續(xù)費(fèi)200元已入庫。（2）購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，列明金額30 000元，稅額5100元，另支付運(yùn)費(fèi)和其他雜費(fèi)共1000元，已入庫。（3）

9、購進(jìn)貨物，取得普通發(fā)票，列明金額10 300元，貨已入庫。（4）從農(nóng)民手中購買大米，農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明金額30 000元，另支付運(yùn)費(fèi)1 000元，已入庫。要求：請(qǐng)計(jì)算本月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（三）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào) 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開具之日起180天天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。 （四）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P59P591、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購

10、進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2、非正常損失的購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（以上非正常損失非正常損失僅指因管理不善管理不善造成被盜、丟失、變質(zhì)的損失）4、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應(yīng)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率5、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不得抵扣6、為購買和銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)不得抵扣（五）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算 已經(jīng)抵扣了已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變了用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期扣減，即將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出舉例：宏達(dá)食品廠為一般納稅人，2011年2月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）購進(jìn)調(diào)味料一批，取得專用發(fā)票，列明金額40 000元，稅額6800元，已入庫。（2）從農(nóng)民手中購買花生，收購憑證上注明金額20 000元，已入庫，本月將該批花生用于職工福利。（3）倉庫受損，本月購進(jìn)水泥一批，取得專用發(fā)票，列明金額20 000元，稅額3400元，用于維修倉庫。（4）2月下旬，由于管理不善，本月購進(jìn)的這批調(diào)味料出現(xiàn)受潮現(xiàn)象，經(jīng)查明，四分之一的貨不能使用