第六章財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制ppt課件

1、第六章財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)控制 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解和掌握利潤預(yù)測的方法 理解和掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制流程和方法 理解和掌握財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容和方法第一節(jié) 利潤預(yù)測一、目標(biāo)利潤預(yù)測法目標(biāo)利潤的公式為：目標(biāo)利潤=計(jì)劃年度預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)利潤率目標(biāo)利潤=計(jì)劃年度預(yù)計(jì)總股本預(yù)計(jì)每股利潤額目標(biāo)利潤=計(jì)劃年度預(yù)計(jì)銷售收入 預(yù)計(jì)銷售收入利潤率 A公司計(jì)劃年度預(yù)計(jì)凈資產(chǎn)為62000萬元，凈資產(chǎn)利潤率定為105；B公司計(jì)劃年度預(yù)計(jì)總股本擴(kuò)張50，達(dá)到35000萬股，每股利潤額仍定為原來的080元；C公司計(jì)劃年度預(yù)計(jì)銷售收入將增加到151000萬元，銷售收入利潤率仍維持原來的25?，F(xiàn)要求計(jì)算上述公司的目標(biāo)利潤。A公司目標(biāo)利

2、潤=6200010.5%=6510萬元）B公司目標(biāo)利潤=35000080=28000萬元)C公司目標(biāo)利潤=15100025=37750萬元）二、量、本、利分析法 是指利用產(chǎn)品的產(chǎn)、銷量、本錢、利潤之間關(guān)系，進(jìn)行財(cái)務(wù)決策分析的方法。 變動成本與固定成本 凡是費(fèi)用總額與產(chǎn)品的產(chǎn)、銷量成正比例關(guān)系的稱為變動成本，如原材料費(fèi)、燃料動力費(fèi)、計(jì)件工資等。單位產(chǎn)品變動成本是相等的. 凡是費(fèi)用總額在一定時期內(nèi)不受產(chǎn)、銷量增減變動影響的稱為固定成本。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等管理費(fèi)用。但單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定費(fèi)用，隨產(chǎn)、銷量的增減變動成反比例變動。（A產(chǎn)品銷售利潤=銷售收入變動成本總額-固定成本總額 產(chǎn)品銷售利潤=

3、 銷售單價(jià)銷售量單位變動成本銷售量固定成本總額 如果產(chǎn)品銷售利潤為零，即不贏不虧，那么： 單位變動成本銷售單價(jià)固定成本總額保本銷售量單位變動成本銷售單價(jià)目標(biāo)利潤固定成本總額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，固定成本200000元，單位變動成本300元，單位售價(jià)500元，那么：保本銷售量= =1000件300500200000（B）單位變動成本銷售量固定成本總額保本單價(jià)單位變動成本銷售量目標(biāo)利潤固定成本總額實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤單價(jià) 企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，固定成本企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，固定成本總額總額300000300000元，單位變動成本元，單位變動成本500500元，企業(yè)若生產(chǎn)元，企業(yè)若生產(chǎn)10001000件，問

4、件，問保本單價(jià)是多少？保本單價(jià)是多少？ 若要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤若要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤200000200000元，問元，問單價(jià)應(yīng)該是多少？單價(jià)應(yīng)該是多少？ )(8005001000300000元保本單價(jià))(10005001000200000300000元實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤單價(jià)三、邊際貢獻(xiàn)分析法 單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)單位變動成本 邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入變動成本總額 邊際貢獻(xiàn)是銷售收入超過變動成本的差額，它是企業(yè)贏利的基礎(chǔ)，把邊際貢獻(xiàn)減去固定成本，即為企業(yè)的銷售利潤。 邊際貢獻(xiàn)在財(cái)務(wù)決策中的作用： 1什么是毫無意義的虧損產(chǎn)品？哪些虧損產(chǎn)品要立即停產(chǎn)，哪些虧損產(chǎn)品不能停產(chǎn)，否則更虧。2銷售單價(jià)降價(jià)的度在哪里？ (例新

5、民廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品的銷量、成本和盈虧情況見表。序號 產(chǎn)品項(xiàng)目單位甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)1銷售單價(jià)元/件1015142銷售量件10006005003=1*2銷售收入元1000090007000260004單位變動成本 元/件610105=4*2變動成本總額元600060005000170006=3-5邊際貢獻(xiàn)總額元40003000200090007固定成本元30002000250075008=6-7稅前利潤元10001000-5001500注:固定成本總額7500元，按三種產(chǎn)品的工時分配，甲，乙，丙三種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為3000，2000和2500工時， 成本分配率 = =1

6、元/工時 工時75007500把分配率分別乘以三種產(chǎn)品的工時，即為各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀尽?由表中可以看出來，甲、乙兩種產(chǎn)品各盈利1000元，丙產(chǎn)品虧損500元。如果把虧損丙產(chǎn)品停產(chǎn)，則新民廠的盈虧情況如表。序號 產(chǎn)品項(xiàng)目單位甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)1銷售收入元100009000190002變動成本總額 元60006000120003=1-2邊際貢獻(xiàn)總額 元4000300070004固定成本元4500300075005=3-4稅前利潤元-5000-500注： 固定成本分配率 = =1.50元/工時） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本=1.503000=4500元 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本=1.50 2000=3

7、000元200035007500 由上述兩表可知丙產(chǎn)品雖然是虧損產(chǎn)品,但它有2000元的邊際貢獻(xiàn),可以承擔(dān)2000元的固定成本。丙產(chǎn)品停產(chǎn)后，原來由丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的2500元固定成本要由甲乙兩種產(chǎn)品來分?jǐn)?，使原來盈利的甲乙兩種產(chǎn)品分別變?yōu)樘潛p產(chǎn)品和無盈利產(chǎn)品，整個企業(yè)由盈利1500元變?yōu)槿髽I(yè)虧損500元。 如果丙產(chǎn)品有銷路，生產(chǎn)丙產(chǎn)品的設(shè)備也不能轉(zhuǎn)產(chǎn)其他盈利產(chǎn)品，則丙產(chǎn)品應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，以增加邊際貢獻(xiàn)減少損失。也就是說，虧損產(chǎn)品只要有邊際貢獻(xiàn)，有銷路，又沒有其他盈利產(chǎn)品來替代它，這種虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn)。從這里也就可以看出來，只有當(dāng)銷售收入小于變動成本總額，也即連邊際貢獻(xiàn)也沒有時，才是毫無意義的虧損產(chǎn)

8、品，要立即停產(chǎn)。例 新樂廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，其售價(jià)14元，單位成本12元，其中單位變動成本為10元，固定成本為6000元。該廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的能力有3000件，原訂貨只有2500件，經(jīng)推銷員努力，有一客戶增訂500件，但客戶提出增訂部分的銷售單價(jià)要降到11元，新樂廠該不該接受客戶的這一追加訂貨？對新樂廠乙產(chǎn)品的銷售分析見表序號 銷售情況項(xiàng)目原銷量2500元增訂500件合計(jì)1銷售收入14*2500=3500011*500=5500405002變動成本總額10*2500=2500010*500=5000300003=1-2邊際貢獻(xiàn)總額10000500105004固定成本6000060005=3-4稅前利潤4

9、0005004500 上表計(jì)算說明，增訂的500件，雖然其售價(jià)11元低于單位成本12元，但它有500元邊際貢獻(xiàn)而不必負(fù)擔(dān)固定成本，因此這500元邊際貢獻(xiàn)即是稅前利潤。由于增銷500件產(chǎn)品，使企業(yè)的稅前利潤由4000元增至4500元，這筆追加訂貨當(dāng)然應(yīng)該接受。 這一例還說明，一個企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力，在短時間內(nèi)又無法做其他更有效的利用。在這種情況下，訂貨的銷售單價(jià)只要略高于單位變動成本，企業(yè)就可以接受訂貨，這樣的訂貨能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)，使企業(yè)增加利潤或減少虧損。第二節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算一、財(cái)務(wù)預(yù)算概述1、財(cái)務(wù)預(yù)算的定義 財(cái)務(wù)預(yù)算就是以貨幣形式表示的財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營計(jì)劃。 狹義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)反映有關(guān)

10、現(xiàn)金收支和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，主要包括： 現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。 廣義的財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)反映整個經(jīng)營過程中有關(guān)資金綜合變動情況的預(yù)算，它除了包括狹義財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容外，還包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算等。這一系列預(yù)算構(gòu)成的有機(jī)整體也稱為財(cái)務(wù)總預(yù)算或全面預(yù)算。 2、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用 （1明確目標(biāo) 企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是多重的，反映在財(cái)務(wù)上也很難用唯一的數(shù)量指標(biāo)來表達(dá)，因此需要通過財(cái)務(wù)預(yù)算分門別類、有層次地表達(dá)企業(yè)的各種目標(biāo)，如銷售、消費(fèi)、成本費(fèi)用、收入和利潤等，并通過財(cái)務(wù)預(yù)算，把這些目標(biāo)分解為各個

11、部門的具體目標(biāo)，從而有助于企業(yè)內(nèi)部各個部門和職工了解本部門、本人在財(cái)務(wù)目標(biāo)中的地位、作用和責(zé)任，并根據(jù)預(yù)算安排自己的活動，努力完成自己的任務(wù)，并以各個具體目標(biāo)的完成促成總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 現(xiàn)代全面預(yù)算管理是全要素、全過程、全員的“三全預(yù)算管理，即以利潤目標(biāo)為中心，將全公司投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)收支全額納入預(yù)算管理，以預(yù)算目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，并考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。（2相互協(xié)調(diào) 財(cái)務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的總目標(biāo)，把企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)、各個部門嚴(yán)密地組織起來，使各方面的力量相互協(xié)調(diào)，減少和消除隔閡，使企業(yè)成為一個為完成其總目標(biāo)而良好運(yùn)轉(zhuǎn)的有機(jī)整體。從目標(biāo)制定、溝通、對接、分解、落實(shí)等，都按照編

12、制流程自上而下，自下而上，上下結(jié)合，形成了一套完整的預(yù)算管理鏈。（3監(jiān)督控制 通過財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際情況對比，可以了解實(shí)際情況是否合理，是否出現(xiàn)偏差，如果有偏差出現(xiàn)，則要進(jìn)一步分析差異的原因，及時修正經(jīng)營活動，使經(jīng)營活動控制在預(yù)算的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而促使企業(yè)目標(biāo)的完成。3、財(cái)務(wù)預(yù)算的分類及劃分 長期預(yù)算是指預(yù)算期在1年以上的預(yù)算，通常包括體系（1按預(yù)算的期限長期銷售預(yù)算、資本支出預(yù)算、預(yù)算等。長期資金籌措預(yù)算、研究與開發(fā) 短期預(yù)算是在1年以內(nèi)的預(yù)算，指年度預(yù)算或時間更短的季度、月度預(yù)算，如直接人工預(yù)算、直接材料預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等等。 （2按預(yù)算的內(nèi)容劃分 財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在一定時期內(nèi)關(guān)于現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)

13、狀況的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。 業(yè)務(wù)預(yù)算則是指企業(yè)一定時期內(nèi)基本業(yè)務(wù)情況的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等。 專門預(yù)算是指企業(yè)針對長期投資而編制的預(yù)算，如擴(kuò)建房屋、購置固定資產(chǎn)等預(yù)算。 一般來說，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)全部預(yù)算的核心，業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算，都是財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)預(yù)算則是業(yè)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算現(xiàn)金流量的總結(jié)。 銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表資本支出預(yù)算長期銷售預(yù)算二、財(cái)務(wù)總預(yù)算的編制1、銷售預(yù)算的編制 銷售預(yù)算是整

14、個預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。 銷售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。 企業(yè)編制銷售預(yù)算的同時，通常還要預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入，以便為現(xiàn)金預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)。 2、生產(chǎn)預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。預(yù)計(jì)期初存貨=上季度期末存貨預(yù)計(jì)期末存貨=下季度銷售量10%預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨-預(yù)計(jì)期初存貨3、直接材料預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，其主要內(nèi)容有直接材料單位產(chǎn)品用量、 生產(chǎn)需用量、 期初和期末存貨量等， 同時要考慮原材料存

15、貨水平。 預(yù)計(jì)采購量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）-期初存量 4、直接人工預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。 其內(nèi)容包括：預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工 總工時、每小時人工成本和人工總成本。 5、制造費(fèi)用預(yù)算的編制 制造費(fèi)用的編制基礎(chǔ)是生產(chǎn)預(yù)算。 制造費(fèi)用中既有變動費(fèi)用，也有固定費(fèi)用。因此，編制制造費(fèi)用預(yù)算時要分變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用來編制。其中，變動制造費(fèi)用可用預(yù)計(jì)生產(chǎn)量乘各種間接費(fèi)用的單位產(chǎn)品定額計(jì)算。固定制造費(fèi)用則可按零基預(yù)算方法或經(jīng)驗(yàn)估計(jì)， 6、 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。內(nèi)容包括產(chǎn)品單位成本和總成本。

16、7、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，考慮過去管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的實(shí)際開支編制的。其內(nèi)容包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩部分。這兩部分費(fèi)用預(yù)算，都可按過去實(shí)際開支的數(shù)額進(jìn)行分析、預(yù)測得出，但必須注意過去實(shí)際開支的有效性和合理性。 8、現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算是根據(jù)以上各個預(yù)算編制的，從某種意義上講，它是以上各個預(yù)算現(xiàn)金收支量的總括。 現(xiàn)金預(yù)算綜合地反映了企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金收支狀況，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏、現(xiàn)金籌集和運(yùn)用等內(nèi)容。它不僅決定了預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金需求總額，也決定企業(yè)的籌資額，所以現(xiàn)金預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的中心預(yù)算。 三、 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1、預(yù)計(jì)損益

17、表的編制2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制3、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表 第三節(jié) 財(cái)務(wù)控制一、 財(cái)務(wù)控制概述1、財(cái)務(wù)控制定義 財(cái)務(wù)控制就是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用特定的方法對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)偏差并予以糾正，以保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 財(cái)務(wù)控制的目的是要確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，盡可能求得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，它是為落實(shí)財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)并保證其實(shí)現(xiàn)的有效工具。 2、財(cái)務(wù)控制的基本方式 （1反饋控制 反饋控制是根據(jù)過去的情況來指導(dǎo)當(dāng)前的行動，即從組織財(cái)務(wù)活動過程中的信息反饋中發(fā)現(xiàn)偏差，通過分析原因，及時采取相應(yīng)措施，以糾正偏差。其目的在于使用過程與目標(biāo)的差距在控制過程中逐漸縮小，最終達(dá)到控制目標(biāo)。 （2前饋

18、控制 前饋控制是通過預(yù)測，預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)活動過程中即將出現(xiàn)的偏差，在問題還沒有出現(xiàn)之前就采取措施加以調(diào)整，以確保財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)現(xiàn)前饋控制能較好地解決由于時滯現(xiàn)象所帶來的問題，但它需要及時掌握大量信息，并需要進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，才能真正發(fā)揮其作用，實(shí)現(xiàn)對未來財(cái)務(wù)活動的把握與控制。 （3預(yù)防性控制 預(yù)防性控制是在財(cái)務(wù)活動發(fā)生前，通過制定財(cái)務(wù)管理制度工作程序來防止偏差的發(fā)生。 預(yù)防性控制與反饋控制和前饋控制不同，后者均屬于外部控制，而預(yù)防性控制是過程本身的一部分。 3、財(cái)務(wù)控制的基本程序（1制定控制標(biāo)準(zhǔn) 制定控制標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)控制過程的起點(diǎn)，有了明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)控制才能按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，控制工作才具有宏

19、觀性、統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。同時控制標(biāo)準(zhǔn)也是衡量工作效果的規(guī)范。 為了保證控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性與積極性，制定控制標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，力爭做到既科學(xué)合理又具有可控性，在財(cái)務(wù)活動過程中應(yīng)經(jīng)常檢查修正，使之不斷完善?？刂茦?biāo)準(zhǔn)可以用實(shí)物表示，也可以用貨幣量表示。控制標(biāo)準(zhǔn)通常有各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)、預(yù)期目標(biāo)、定額、預(yù)算等。（2衡量成效 衡量成效就是利用編制報(bào)表、抽樣檢查、專題分析等方法取得各種有關(guān)資料，隨時掌握財(cái)務(wù)活動的實(shí)際執(zhí)行情況，并將其與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的偏差，以便及時糾正執(zhí)行中的偏差。 實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)差異的計(jì)算，包括絕對數(shù)差異額的計(jì)算及相對數(shù)差異額的計(jì)算。 差異額=實(shí)際數(shù)-標(biāo)準(zhǔn)

20、數(shù) 差異率=差異額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)100% （3糾正偏差 對于實(shí)際脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，有關(guān)人員應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理。對于有利差異要肯定成績，仔細(xì)總結(jié)，并予以必要的獎勵；對于不利差異，要查明緣由，及時處理，如屬于執(zhí)行中的工作原因，應(yīng)挖掘潛力，提出有利措施并積極落實(shí)，如屬于控制標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，則應(yīng)及時修正原定標(biāo)準(zhǔn)。4、財(cái)務(wù)控制的基本方法 （1財(cái)務(wù)目標(biāo)控制法 財(cái)務(wù)目標(biāo)控制法就是指以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動進(jìn)行約束、指導(dǎo)和干預(yù)，使之符合原定要求的管理過程。 目標(biāo)控制的特點(diǎn)在于根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)總目標(biāo)層層分解落實(shí)到基層，財(cái)務(wù)控制以車間、班組為中心，從職工個人、班組開始，由低到高、自上而下地實(shí)施財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制強(qiáng)調(diào)

21、授權(quán)，減少干預(yù)，它能充分發(fā)揮每個目標(biāo)執(zhí)行者的最大能力，實(shí)行最佳自我控制，以此獨(dú)立自主地完成預(yù)定目標(biāo)。 （2財(cái)務(wù)預(yù)算控制法 財(cái)務(wù)預(yù)算控制法就是以企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)所編制的預(yù)算為依據(jù)，控制財(cái)務(wù)活動使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的過程。 （3財(cái)務(wù)制定控制法 財(cái)務(wù)制定控制法是以有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)、制度規(guī)定為依據(jù)，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，使之符合制度規(guī)定的一種控制方法。它是從合法性、合理性上對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行控制。 （4責(zé)任控制法 責(zé)任控制法是通過建立責(zé)任會計(jì)制度，以責(zé)任會計(jì)制度確定的各責(zé)任中心的業(yè)績考評指標(biāo)為依據(jù)，對財(cái)務(wù)活動進(jìn)行評價(jià)和調(diào)節(jié)。這種控制方法要在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，并明確其職責(zé)范圍，將企業(yè)的總體目標(biāo)層層分解，確定各

22、責(zé)任中心的業(yè)績考評指標(biāo)，在財(cái)務(wù)活動過程中，通過信息反饋及業(yè)績考評，達(dá)到財(cái)務(wù)控制的目的。 二、責(zé)任控制方法企業(yè)的責(zé)任中心包括： 1、收入中心 （1） 收入中心的目標(biāo) 目標(biāo)銷售額 （2） 收入中心的控制要求 控制企業(yè)銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) A核查各收入中心的分目標(biāo)與企業(yè)的整體銷售目標(biāo)是否協(xié)調(diào)一致。 B檢查各收入中心是否為實(shí)現(xiàn)其銷售目標(biāo)制定了確實(shí)可行的推銷措施。 控制銷售收入的資金回收。 A各收入中心對貨款的回收是否都建有完善的控制制度，包括對銷售人員是否都訂有明確的收款責(zé)任制度；對已過付款期限的客戶是否訂有催款制度。 B對銷貨款的回收是否列入各收入中心的考核范圍，有否將收入中心各推銷人員的個人利益與銷貨款

23、的回收情況有效地結(jié)合起來考核。 C收入中心與財(cái)務(wù)部門之間是否建立了有效的聯(lián)系制度，以及時了解掌握銷貨款的回收情況。 控制壞賬的發(fā)生。 A每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是否都簽訂有銷售合同，并在合同中對有關(guān)付款的條款作了明確的陳述。 B發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，特別是與一些不熟悉的客戶初次發(fā)生重要交易時，必須對客戶的信用情況、財(cái)務(wù)狀況、付款能力和經(jīng)營情況等進(jìn)行詳細(xì)的了解，以預(yù)測銷貨款的安全性和及時回收的可能性。 （3） 收入中心的考核指標(biāo) 收入中心的考核指標(biāo)包括銷售收入目標(biāo)完成百分比、銷貨款回收平均天數(shù)和壞賬發(fā)生率等三項(xiàng)。 銷售收入目標(biāo)完成百分比是將實(shí)際實(shí)現(xiàn)的銷售收入與目標(biāo)銷售收入相比較，以考核銷售收入的目標(biāo)完成情況。其計(jì)

24、算公式為： 銷售收入目標(biāo)完成百分比=實(shí)際實(shí)現(xiàn)銷售收入目標(biāo)銷售收入100% 銷售款回收平均天數(shù)是考核收入中心是否及時回收銷貨款的指標(biāo)。這一指標(biāo)的計(jì)算是將每筆銷售收入分別乘上各該收貨款的回收天數(shù)，即自收入的確認(rèn)至貨款收到之間的日期，加總后除以全部銷售收入。 其計(jì)算公式為： 銷售款回收平均天數(shù)=【（單筆銷售收入單筆回收天數(shù)）】全部銷售收入 壞賬發(fā)生率這一指標(biāo)主要考核收入中心在履行其職責(zé)過程中所發(fā)生的失誤情況。壞賬發(fā)生率的計(jì)算是將某年的壞賬發(fā)生數(shù)與全部銷售收入相比較。 其計(jì)算公式為：壞賬發(fā)生率=某年的壞賬發(fā)生數(shù)某年全部銷售收入100% 此外，對收入中心還可進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用考核。對費(fèi)用的考核可將所發(fā)生的推

25、銷費(fèi)用分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用兩部分來考核，或簡單地以推銷費(fèi)用與銷售收入之間的比率指標(biāo)來考核。 2、成本中心 （1） 成本中心的目標(biāo)： 在保質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務(wù)或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和費(fèi)用。 成本中心有廣義和狹義之分。 狹義的成本中心是指在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供中對其資源的耗費(fèi)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，主要指生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的責(zé)任中心。 廣義的成本中心除狹義的成本中心外，還包括那些非生產(chǎn)性的以控制經(jīng)營管理費(fèi)用為主的責(zé)任中心，也即費(fèi)用中心。 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本區(qū)別與聯(lián)系 產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為對象歸集的產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)，歸集的原則是誰受益，誰承擔(dān)；而責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象歸集的生產(chǎn)或經(jīng)營管理耗費(fèi)。歸集

26、的原則是誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)。 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本雖有區(qū)別，但兩者又有聯(lián)系，特別是在狹義的成本中心范圍內(nèi)，全部責(zé)任中心的責(zé)任成本總和與全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總和是一致的。 （2） 成本中心的控制要求： 成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本。 “可控成本是相對于“不可控成本而言的。凡是責(zé)任中心能控制的各種耗費(fèi)稱為“可控成本”，凡責(zé)任中心不能控制的耗費(fèi)則為“不可控成本”。 具體而言，可控成本應(yīng)具備如下幾條基本特征：A 各種費(fèi)用的發(fā)生，責(zé)任中心事先是知道的；B 各種費(fèi)用的發(fā)生，是能確切計(jì)量的；C 各種費(fèi)用發(fā)生的多少，責(zé)任中心是能予以控制的。 必須明確成本中心的責(zé)任劃分 成本中心在企業(yè)中一般是按生產(chǎn)組織的方式來劃分

27、的，它可貫穿于從上到下不同的生產(chǎn)組織層次。在生產(chǎn)組織中有些部門之間的職責(zé)劃分較明確，但有些不夠明確，也即層次越高，職責(zé)越明確，層次越低，責(zé)任越模糊。成本中心的劃分應(yīng)至適當(dāng)?shù)膶哟?，并非越?xì)越好，以保證各成本中心的責(zé)任劃分有一明確的界限。 為各成本中心編制成本預(yù)算。 責(zé)任成本預(yù)算是成本中心業(yè)績控制的重要依據(jù)。 責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)按各成本中心應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)量進(jìn)行編制。當(dāng)各成本中心發(fā)生的成本包括變動成本與固定成本時，應(yīng)首先區(qū)分變動成本和固定成本，分別計(jì)算出變動成本總額與固定成本總額，再加總求出成本總額。應(yīng)予注意的是單位變動成本包括材料的消耗標(biāo)準(zhǔn)和單價(jià)，都必須符合考核期的實(shí)際情況。而固定成本的編制應(yīng)按零

28、基預(yù)算的方式予以編制，以保證責(zé)任成本預(yù)算的正確性和合理性。 建立責(zé)任成本核算體系。 由于責(zé)任成本的核算與產(chǎn)品成本的核算是兩個體系，因此進(jìn)行責(zé)任成本核算時，必須建立適合責(zé)任成本核算的原始憑證體系，并根據(jù)各成本中心發(fā)生的實(shí)際成本消耗情況分設(shè)賬簿進(jìn)行記錄、核算和匯總，以準(zhǔn)確反映各成本中心的成本發(fā)生情況。 （3） 成本中心的考核指標(biāo)： 目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本節(jié)約率其計(jì)算公式為：目標(biāo)成本節(jié)約額=目的或預(yù)算本錢-實(shí)際成本目標(biāo)成本節(jié)約率=目標(biāo)成本節(jié)約額目標(biāo)成本100%3、利潤中心 （1） 利潤中心的指標(biāo)： （2） 利潤中心的控制要求： 各利潤中心經(jīng)營決策權(quán)的授權(quán)必須明確。 利潤指標(biāo)的確定要合理。利潤指標(biāo)要根據(jù)具體情況采用不同的方法予以確定，并根據(jù)企業(yè)的總體變化或有關(guān)利潤中心所處環(huán)境的變化予以調(diào)整。 制定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品和勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定是一項(xiàng)技術(shù)性較強(qiáng)且對各利潤中心的利益具有密切聯(lián)系的工作，為了保證各利潤中心利益的公平合理，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定必須為轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入雙方都樂意接受，且對企業(yè)整體利益也有利。 建立利潤中心核算體系。 利潤中心的核算較為復(fù)雜，既涉及收入又涉及成本費(fèi)用，所以核算的要求應(yīng)與反映企業(yè)經(jīng)營成果的企業(yè)利潤的核算一樣嚴(yán)格。當(dāng)采用電算化會計(jì)核算系統(tǒng)時，可將利潤中心的責(zé)