中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題答案

1、第一章練習(xí)答案一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點(diǎn)是資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的材料不屬于資產(chǎn);選項(xiàng)B屬于一種損失,不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;選項(xiàng)D屬于負(fù)債。2、【正確答案】A【答案解析】A的處理是借記銀行存款,貸記應(yīng)付債券。應(yīng)付債券屬于負(fù)債類(lèi)科目,所以會(huì)使企業(yè)的負(fù)債增加。3、【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)AC不影響資產(chǎn),屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)。選項(xiàng)D影響的是資產(chǎn)和負(fù)債,不影響所有者權(quán)益。4、【正確答案】C【答案解析】收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者

2、投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和出租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于企業(yè)的日?；顒?dòng),其經(jīng)濟(jì)利益流入屬于企業(yè)收入的范疇。對(duì)于企業(yè)從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中獲得的經(jīng)濟(jì)利益,如工業(yè)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益,不屬于收入,而屬于企業(yè)的利得,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。5、【正確答案】D【答案解析】資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。6、【正確答案】B【答案解析】會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象,或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。7、【正確答案】A【答案解析】持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提主要解決會(huì)計(jì)主體的時(shí)間范圍。會(huì)計(jì)核算以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提時(shí),企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用、出售或轉(zhuǎn)換,承擔(dān)的

3、債務(wù)也在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中清償,并在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)主體假設(shè)解決會(huì)計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)解決會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍,它又是會(huì)計(jì)分期的前提。8、【正確答案】D9、【正確答案】A10、【正確答案】C【答案解析】可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明;另外不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。新準(zhǔn)則把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。11、【正確答案】B【答案解析】可比性要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。1

4、2、【正確答案】A13、【正確答案】D14、【正確答案】A15、【正確答案】C【答案解析】本題的考核點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求。對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià),體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性。16、【正確答案】A【答案解析】重要性是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí),要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模,根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小,來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。因此,企業(yè)將勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品,是基于重要性。17、【正確答案】A【答案解析】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。18、【正確答案】C19、【正確答案】C二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】AD【答案解析】B選項(xiàng)計(jì)提存貨

5、跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄為:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不影響企業(yè)的負(fù)債。選項(xiàng)C收回應(yīng)收賬款的分錄為:借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變動(dòng),也不影響負(fù)債。2、【正確答案】BDE【答案解析】A.管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄為:借:管理費(fèi)用貸:累計(jì)折舊資產(chǎn)與所有者權(quán)益有變化(管理費(fèi)用的變化會(huì)影響到所有者權(quán)益。B.固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,符合資本化條件時(shí)計(jì)提借款利息的分錄為:借:在建工程貸:長(zhǎng)期借款等借方的資產(chǎn)和貸方的負(fù)債同時(shí)增加。C.發(fā)放股票股利的分錄為:借:利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利貸:股本資本公積-股本溢價(jià)發(fā)放股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,總額沒(méi)有變化。D.采用折價(jià)發(fā)行債

6、券,款項(xiàng)已存入銀行的分錄為:借:銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸:應(yīng)付債券-面值借方的資產(chǎn)和貸方的負(fù)債同時(shí)增加。E.用銀行存款支付融資租入固定資產(chǎn)租金的分錄為:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款貸:銀行存款借方的負(fù)債和貸方的資產(chǎn)同時(shí)減少。3、【正確答案】CD【答案解析】本題的考核點(diǎn)是負(fù)債的定義,負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。選項(xiàng)C屬于計(jì)劃中的行為,選項(xiàng)D屬于或有負(fù)債,不符合確認(rèn)負(fù)債的條件,所以CD都不應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。4、【正確答案】ABCD5、【正確答案】ABC6、【正確答案】AC【答案解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算,而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作

7、為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。從法律形式看,AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開(kāi)出,商品已經(jīng)發(fā)出,已經(jīng)辦妥托收手續(xù),應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看,對(duì)方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失,財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能支付貨款,所以,AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。7、【正確答案】BCD【答案解析】本題考核的是實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用,選項(xiàng)A依據(jù)的是重要性。8、【正確答案】ABC9、【正確答案】BD【答案解析】可比性并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般來(lái)說(shuō),在兩種情況下可以變更會(huì)計(jì)政策:一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化

8、,要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策;二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。選項(xiàng)A、C的情況能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不違背可比性。10、【正確答案】BD【答案解析】謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性要求合理估計(jì)可能發(fā)生的損失及費(fèi)用,不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。11、【正確答案】ABCD【答案解析】謹(jǐn)慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時(shí),不高估資產(chǎn)和收益,不低估負(fù)債和費(fèi)用,合理估計(jì)可能發(fā)生的損失及費(fèi)用。例如:(1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;(2在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià);(3固定資產(chǎn)采用

9、加速折舊方法計(jì)提折舊;(4企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí),研究過(guò)程中的費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等。12、【正確答案】CDEF【答案解析】新準(zhǔn)則取消了權(quán)責(zé)發(fā)生制,而將其作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。13、【正確答案】ABCDE14、【正確答案】BCD【答案解析】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照編報(bào)期間分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,后三者統(tǒng)稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、判斷題1、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式,也有可能是負(fù)債增加所有者權(quán)益減少,資

10、產(chǎn)總額不變,這也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。2、【正確答案】對(duì)【答案解析】可比性要求:同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。新準(zhǔn)則把原準(zhǔn)則的一貫性和可比性合并為可比性。3、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】按照謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但并不意味著企業(yè)可以隨意提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,否則,就屬于濫用謹(jǐn)慎性。4、【正確答案】對(duì)【答案解析】符合重要性的要求。5、【正確答案】對(duì)【答案解析】重要性是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程

11、序時(shí),要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模,根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小,來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)將勞動(dòng)資料劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品是重要性的體現(xiàn)。6、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ),更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但目前,我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。7、【正確答案】對(duì)【答案解析】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和

12、其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。8、【正確答案】對(duì)9、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,不包括營(yíng)業(yè)外收入。出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。10、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。它不一定都是在日?；顒?dòng)中取得的,也包含企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。11、【正確答案】錯(cuò)【答案解析】?jī)糍Y產(chǎn)就是所有者權(quán)益,所

13、有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。如果當(dāng)期除了有利潤(rùn)外,還吸收了一筆投資,使實(shí)收資本增加,會(huì)使得企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額不等于企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)額或發(fā)生的虧損額。第二章練習(xí)題答案一、單項(xiàng)選擇題1、答案:C解析:屬于無(wú)法查明的原因,根據(jù)管理權(quán)限以批準(zhǔn)處理后處理,借記“管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。2、答案:A解析:基本存款賬戶(hù)是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取,只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理。3、答案:D解析:出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全

14、部印章。4、答案:C解析:其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等。備用金不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。5、答案:C解析:屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余”科目。6、答案:D解析:辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng),必須是商品交易,以及因商品交易產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。支票、銀行匯票和匯兌都可以用于單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。7、答案:B解析:企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)時(shí),應(yīng)借記“其他貨幣資金-外埠存款”科目,貸記“銀行存款”科目。8、答案:C解析:商業(yè)匯票的付

15、款期限由交易雙方商定,但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。二、多項(xiàng)選擇題1、答案:BD解析:A項(xiàng)銀行本票的付款期限為自出票日起不超過(guò)2個(gè)月;C項(xiàng)單位卡賬戶(hù)的資金一律從其基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)入,不得交存現(xiàn)金,不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù),也不得支取現(xiàn)金; E項(xiàng)簽發(fā)空頭支付,要按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。2、答案:ABDE解析:企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金,應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途,由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。3、答案:ACE解析:屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余,經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目,除了增加或減少撥入的備用金外,使用或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)備

16、用金支出時(shí)不再通過(guò)“備用金”科目核算。外埠存款不計(jì)利息,除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外,一律轉(zhuǎn)賬。4、答案:ABCE解析:一般來(lái)說(shuō),貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循如下原則:嚴(yán)格職責(zé)分工、實(shí)行交易分開(kāi)、實(shí)施內(nèi)部稽核和實(shí)施定期輪崗制度。5、答案:CDE解析:企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取,只能通過(guò)基本存款賬戶(hù)辦理,一般存款賬戶(hù)不能辦理現(xiàn)金的支取;臨時(shí)存款賬戶(hù)可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,也可以根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。6、答案:ABCD7、答案:BE解析:其他貨幣資金包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。D項(xiàng)屬于存出投資款。第三章存貨一、單項(xiàng)選擇題1、D解析

17、:非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本。2、B解析:ACD不能滿(mǎn)足存貨定義,不屬于企業(yè)存貨。3、D解析:在物價(jià)下降期間,用加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法計(jì)算的的發(fā)出存貨的成本低,因此,存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法后會(huì)減少企業(yè)毛利,同時(shí)減少存貨和在產(chǎn)品。4、A解析:個(gè)別計(jì)價(jià)法的特征是注重所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系,逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別。5、D解析:材料實(shí)際成本=23.4×(80%+5%=19.89(萬(wàn)元。材料的合理?yè)p耗計(jì)入材料的實(shí)際成本中。6、C解析:A材料期末結(jié)存

18、金額=(5000+22×100+27×100/(250+100+100×(250+200 -400=1100(萬(wàn)元。7、D解析:隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,其成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。8、C解析:計(jì)入存貨的實(shí)際成本=180+18×(1-7%+2=198.74(萬(wàn)元,實(shí)際入庫(kù)9500公斤,實(shí)際單位成本=1987400/9500=209.2(元。9、B解析:計(jì)量差錯(cuò)引起的原材料盤(pán)虧,計(jì)入管理費(fèi)用。原材料運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗,計(jì)入存貨成本。人為責(zé)任造成的原材料損失,由過(guò)失人賠償。10、A解析:本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額=(200+45-150-91-2.5

19、=1.5(萬(wàn)元。11、B解析:合同部分:可變現(xiàn)凈值=70-7=63,高于成本60,不需要計(jì)提準(zhǔn)備;無(wú)合同部分:可變現(xiàn)凈值=45-4.2=37.8,低于成本40,需要計(jì)提2.2萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。12、C解析:計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-(200-12+320-(300-15=87(萬(wàn)元。13、A解析:此題為2001年試題。存貨凈額=28+21+36=85(萬(wàn)元14、B解析:存貨可變現(xiàn)凈值=(1800-600×0.26-(1800-600×0.005=306(萬(wàn)元;存貨期末余額=(1800-600×(540÷1800=360(萬(wàn)元;期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額=

20、360-306=54(萬(wàn)元期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=54-45+45×600/1800=24(萬(wàn)元,注意銷(xiāo)售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。15、D解析:(7200-6975-(6750-6075=-450(萬(wàn)元。16、A10日平均單價(jià)=(12500+25900÷(400+800=32(元/公斤;18日平均單價(jià)=(400+800-600×32+7800÷(400+800-600+300=30(元/公斤;22日應(yīng)轉(zhuǎn)出材料實(shí)際成本=30×600=18000(元。17、B解析:可變現(xiàn)凈值是預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用。18、C解析:為

21、銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330萬(wàn)元,成本=6×56=336萬(wàn)元,該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元;無(wú)銷(xiāo)售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1×60-1×1=59萬(wàn)元,成本=1×56=56萬(wàn)元,該部分賬面價(jià)值為56萬(wàn)元;2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值=330+56=386萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1、BCDE解析:工程物資屬于非流動(dòng)資產(chǎn),不屬于企業(yè)存貨。選項(xiàng)BCD是企業(yè)擁有所有權(quán)的財(cái)產(chǎn),屬于存貨;現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)以其賬面價(jià)值列示,所以選項(xiàng)E 也包括也內(nèi)。2、ACE解析:選項(xiàng)BD的法定產(chǎn)權(quán)已不屬于

22、本企業(yè)。3、BCDE解析:材料委托加工后如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,則已交的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi),以后生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可以抵扣,不計(jì)入材料成本。4、AD解析:商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本,也可以先進(jìn)行歸集,期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?、CE解析:AB項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,D項(xiàng)計(jì)入存貨成本。6、BDE解析:A與C不需將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,只需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。7、ABDE解析:一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可予抵扣,記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額”。8、BDE解析:A不對(duì),跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按照賬面

23、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提,而不是按賬面成本與市場(chǎng)售價(jià)的差額計(jì)提。9、ABCD解析:企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。10、BCE解析:可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中,存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。11、ABD12、AE三、計(jì)算分析題1、答案:(1先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)2007年1月31日存貨的賬面金額=14000+(4×1000+(4.2×1000-(3.5*1000+3.5*3000+4×1000=4200(元,即只剩1月20日采購(gòu)的4.2&

24、#215;1000 =4200(元(2計(jì)算期末存貨的影響金額。如果繼續(xù)采用加權(quán)平均法,發(fā)出存貨=5000×(14000+4×1000+4.2×1000/(4000+1000 +1000=18500(元,期末存貨14000+4×1000+4.2×1000-18500=3700(元。由于改變計(jì)價(jià)方法對(duì)期末存貨的影響金額=4200-3700=500(元,即改變方法后,存貨成本增加了500元。2、答案:(1庫(kù)存X產(chǎn)品成本=(200×0.12+300×0.14+100×0.15+26×60%=64.2(萬(wàn)元庫(kù)存X產(chǎn)

25、品可變現(xiàn)凈值=58-4=54(萬(wàn)元按照孰低原則,庫(kù)存X產(chǎn)品的年末賬面價(jià)值= 54(萬(wàn)元。(2庫(kù)存A材料成本=(500-100×0.15=60(萬(wàn)元庫(kù)存A材料可變現(xiàn)凈值=50(萬(wàn)元按照孰低原則,庫(kù)存A材料的年末賬面價(jià)值=50(萬(wàn)元(3應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(64.2-54+(60-50=20.2(萬(wàn)元(期初兩項(xiàng)存貨的減值準(zhǔn)備均為零。(4寫(xiě)出銷(xiāo)售該產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理分錄:借:銀行存款31.59貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額 4.59借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(減值準(zhǔn)備合計(jì)10.2萬(wàn)元,等比例結(jié)轉(zhuǎn)50%5.1貸:庫(kù)存商品32.1借:銷(xiāo)售費(fèi)用 2貸:銀行存款 23、答案:(1

26、購(gòu)入材料:借:原材料10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額1700貸:應(yīng)付賬款11700(2接受投入的原材料:借:原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額8500貸:實(shí)收資本58500(3盤(pán)盈原材料:借:原材料75000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢75000借:待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢75000 貸:管理費(fèi)用75000(4委托加工材料:發(fā)出委托加工材料時(shí):借:委托加工物資150000 貸:原材料150000支付加工費(fèi)和相關(guān)稅金:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(原材料費(fèi)用150000+加工費(fèi)10000÷(1-消費(fèi)稅率10%= 177777.78(元受托方代收代繳的消費(fèi)稅=

27、177777.78×10%=17777.78(元借:委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額1700-應(yīng)交消費(fèi)稅17777.78貸:銀行存款(10000+1700+17777.7829477.78收回加工物資時(shí):借:原材料160000貸:委托加工物資(150000+10000160000(5結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本:借:其他業(yè)務(wù)成本4000 貸:周轉(zhuǎn)材料-包裝物40004、答案:(1庫(kù)存商品甲可變現(xiàn)凈值=380-10=370庫(kù)存商品甲的成本為300萬(wàn)元,應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸:資產(chǎn)減值損失30(2庫(kù)存商品乙有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×

28、;40%=220有合同部分的成本=500×40%=200因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本,不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275無(wú)合同部分的成本=500×60%=300因可變現(xiàn)凈值低于成本25元,須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失25貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25(3庫(kù)存材料丙可變現(xiàn)凈值=110-5=105材料成本為120萬(wàn)元,須計(jì)提15萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失15貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15(4庫(kù)存材料丁有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%×8=32400無(wú)合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%

29、×2=9000有合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600無(wú)合同的A產(chǎn)品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400由于有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本,說(shuō)明有合同和無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料均發(fā)生了減值。有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4500×(1-10%×8-2000×8=16400 有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1600×(8/10=25600有合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備9200無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用

30、的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5000×(1-10%×2-2000×2=5000 無(wú)合同部分的丁材料成本=20×1600×(2/10=6400無(wú)合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1400故丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10600借:資產(chǎn)減值損失10600貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10600第四章1 答案一、單項(xiàng)選擇題1、答案:A解析:該項(xiàng)投資初始確認(rèn)的金額=50×12=600(萬(wàn)元;投資后被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)確認(rèn)投資收益=50×0.5=25(萬(wàn)元;12月31日,應(yīng)對(duì)該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,因該股票的市價(jià)=50×11=55

31、0(萬(wàn)元,所以交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為市價(jià)550萬(wàn)元。2、答案:C解析:企業(yè)持有期間獲得的現(xiàn)金股利或收到的債券利息均應(yīng)確認(rèn)為投資收益;資產(chǎn)負(fù)債表日,持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。4、答案:D解析:企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí),將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益;同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入450000-賬面余額400000+公允價(jià)值400000-初始入賬金額60000&#

32、215;(7-1=90000(元。12、答案:C解析:衍生工具,其公允價(jià)值變動(dòng)大于0時(shí),應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。15、答案:A解析:交易性金融資產(chǎn)和其他三類(lèi)資產(chǎn)之間不能進(jìn)行重分類(lèi);持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)只有滿(mǎn)足規(guī)定的條件時(shí),二者之間才可以進(jìn)行重分類(lèi)。6、答案:BCD解析:A選項(xiàng),交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;E選項(xiàng),處置該金融資產(chǎn)時(shí),該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。8、答案:AB解析:交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金額工具新增的外部費(fèi)用。新

33、增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。三、計(jì)算分析題1、答案:(12007年1月6取得交易性金融資產(chǎn)借:交易性金融資產(chǎn)-成本 100應(yīng)收利息 3投資收益 2貸:銀行存款 105(21月16日收到2006年下半年的利息3萬(wàn)元借:銀行存款 3貸:應(yīng)收利息 3(33月31日,該債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10(43月31日,按債券票面利率計(jì)算利息借:應(yīng)收利息 100×6%&#

34、215;3/12=1.5貸:投資收益 1.5(56月30日,該債券公允價(jià)值為98萬(wàn)元。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 110-98=12貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 12(66月30日,按債券票面利率計(jì)算利息借:應(yīng)收利息 100×6%×3/12=1.5貸:投資收益 1.5(77月16日收到2007年上半年的利息3萬(wàn)元借:銀行存款 3貸:應(yīng)收利息 3(88月16日,將該債券處置借:銀行存款 120交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2貸:交易性金融資產(chǎn)-成本 100投資收益 20公允價(jià)值變動(dòng)損益 22、答案:(1公允價(jià)值變動(dòng)損益=(150000+85000+120000+500000+3

35、50000-(145800+84500+121000+495000+350500=8200(元。(2公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí):借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 8200貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8200(3出售債券和股票時(shí):應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(260000+149000-(150000+500000÷2=409000-400000=9000(元。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款 409000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 6700貸:交易性金融資產(chǎn)成本 400000投資收益 15700借:投資收益 6700貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 6700(4股票入賬價(jià)值=175000-50000×0.1

36、=170000(元應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)成本 170000應(yīng)收股利 5000貸:銀行存款 1750003、答案解析:(1購(gòu)買(mǎi)股票時(shí),作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬:借:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收股利40 000投資收益 5 000貸:銀行存款 1 045 000分析:對(duì)于購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí),買(mǎi)價(jià)中包含的交易費(fèi)用,不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映;對(duì)于在購(gòu)買(mǎi)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本,單獨(dú)作為“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利”反映。(2收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利借:銀行存款40 000貸:應(yīng)收股

37、利40 000分析:收到買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利時(shí),直接沖減“應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利”就可以了。(32008年12月31日,A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60 000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益60 000分析:交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整,即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí),調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”,確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的,作相反的分錄。(4收到A股票2008年度的股利時(shí)(持有期間:借:銀行存款40 000貸:投資收益40 0

38、00分析:在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利的,作為“投資收益”核算,說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。(52009年4月20日,正保公司出售A股票時(shí):借:銀行存款 1 080 000貸:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng)60 000投資收益20 000分析:企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn);“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng),所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí),按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益

39、”,作為處置損益核算。借:公允價(jià)值變動(dòng)損益60 000貸:投資收益60 000分析:處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí),以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額,并不一定是實(shí)際的賬戶(hù)余額,因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益科目期末是沒(méi)有余額的。正保公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是:-5 000(投資收益+60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益+40 000(投資收益+20 000(投資收益-60 000(公允價(jià)值變動(dòng)損益+60 000(投資收益=115 000(元。例題總結(jié)與延伸上面的例

40、題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理,從初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量到最終的處置,由于不涉及到減值的處理問(wèn)題,所以處理還是比較簡(jiǎn)單的。需要注意的地方就是初始計(jì)量中交易費(fèi)用的處理,這是區(qū)別于其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的地方。另外比較重點(diǎn)的就是公允價(jià)值變動(dòng)的處理和確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。最后是處置的時(shí)候同時(shí)要把累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到投資收益中,同時(shí)轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅。交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,而稅法規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮,有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí),賬面價(jià)值大于其初始取得成本,即賬面價(jià)值大于

41、計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅負(fù)債反之,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí),賬面價(jià)值小于其初始取得成本,即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用容易犯錯(cuò)的地方(一.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益,而其他三類(lèi)資產(chǎn)是計(jì)入成本。(關(guān)于交易費(fèi)用處理,由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的,交易費(fèi)用是記入到當(dāng)期損益的。如果是持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。(二關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問(wèn)題,有的時(shí)候題目中不會(huì)明確給出價(jià)款中是否含有

42、利息,但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的,這個(gè)問(wèn)題一并在這里做一下說(shuō)明,持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒(méi)有到付息期的一般作為應(yīng)計(jì)利息核算;如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的,那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。比如:2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬(wàn)元,票面利率5%,實(shí)際支付1015萬(wàn)元,實(shí)際利率6%。每年1月5日付息。(注意了,此處就是陷阱了,2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)的,每年1月5日付息,那么支付價(jià)款中就包含了50萬(wàn)的利息,但是沒(méi)有明確說(shuō)明。一直做題習(xí)慣了溢價(jià)購(gòu)買(mǎi),利息調(diào)整在借方。但本題因?yàn)樵谀瓿踬?gòu)買(mǎi),包含應(yīng)收利息50萬(wàn)元,所以攤

43、余成本是965萬(wàn)元,其小于面值。(三所得稅的問(wèn)題公允價(jià)值上升:借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅負(fù)債公允價(jià)值下降:借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用這里需要注意的事情就是:(1、處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。(2、一定要“分別”的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),資產(chǎn)是資產(chǎn)的,負(fù)債是負(fù)債的,嘻嘻用我的結(jié)論就是“不是一家人,不進(jìn)一家門(mén)”,(四需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值,也不進(jìn)行減值測(cè)試,主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題。(五公允價(jià)值變動(dòng)損益不要忘記最后的這個(gè)收尾工作,要轉(zhuǎn)入“投資收益”。另外對(duì)此處要延伸一下,在做單選題的時(shí)候要仔細(xì)看問(wèn)的是什么。4、【答案】(12008年1月1日發(fā)放貸款:借

44、:貸款本金8000貸:存放中央銀行款項(xiàng)等7514貸款利息調(diào)整486攤余成本=8000-486=7514(萬(wàn)元(22008年12月31日確認(rèn)并收到貸款利息:借:應(yīng)收利息800(8000×10%貸款利息調(diào)整101.68貸:利息收入901.68(7514×12%借:存放同業(yè)等800貸:應(yīng)收利息800攤余成本=7514+901.68-800=7615.68(萬(wàn)元(32009年12月31日,確認(rèn)貸款利息:借:應(yīng)收利息800(8000×10%貸款利息調(diào)整113.88貸:利息收入913.88(7615.68×12%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前,貸款的攤余成本=7615.68+9

45、13.88=8529.56(萬(wàn)元,2009年12月31日,商業(yè)銀行預(yù)計(jì)從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下:300/(1+12%+5000/(1+12%2=4253.83(萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73(萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失4275.73貸:貸款損失準(zhǔn)備4275.73借:貸款已減值8529.56利息調(diào)整270.44(486-101.68-113.88貸:貸款本金8000應(yīng)收利息800確認(rèn)減值損失后,貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83(萬(wàn)元(42010年12月31日,確認(rèn)利息收入并收到利息:借:貸款損失準(zhǔn)備510.46貸:利

46、息收入510.46(4253.83×12%借:存放同業(yè)等200貸:貸款已減值200計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備前,貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(萬(wàn)元,2010年12月31日,商業(yè)銀行預(yù)期原來(lái)的現(xiàn)金流量估計(jì)不會(huì)改變,因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算如下:5000/(1+12%=4464.29(萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備=4564.29-4464.29=100(萬(wàn)元借:資產(chǎn)減值損失100貸:貸款損失準(zhǔn)備100確認(rèn)減值損失后,貸款的攤余成本=4564.29-100=4464.29(萬(wàn)元(52011年12月31日,結(jié)算貸款:借:貸款損失準(zhǔn)備535.71(4464

47、.29×12%貸:利息收入535.71借:存放同業(yè)等6000貸款損失準(zhǔn)備3329.56(4275.73-510.46+100-535.71貸:貸款已減值8329.56(8529.56-200資產(chǎn)減值損失1000第5章練習(xí)及答案一、單項(xiàng)選擇題1、答案:D解析:根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資主要核算對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資和重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。2、答案:C解析:2005年沖減投資成本=40000×15%=6000(元

48、2006年恢復(fù)投資成本=(70000-50000×15%-6000 =-3000(元2007年沖減投資成本=(105000-70000×15%-3000 =2250(元2007年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=35000×15%-2250=3000(元3、答案:C解析:企業(yè)收到的股票股利,在股票未出售前屬于未實(shí)現(xiàn)的增值,不能確認(rèn)為收益。4、答案:B解析:非同一控制下的企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本,該直接相

49、關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。5、答案:C解析:根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)就是公允價(jià)值,是購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1250固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50累計(jì)折舊400貸:固定資產(chǎn)1500營(yíng)業(yè)外收入2006、答案:A解析:同一控制下

50、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目,按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目,按其差額,貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;如為借方差額,借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目,資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。8、答案:B解析:A公司合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=210+2=212(萬(wàn)元。9答案:C解析:A公司在確認(rèn)投資收益時(shí)的調(diào)整為:應(yīng)計(jì)提的減值為(1

51、20-60=60,補(bǔ)確認(rèn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元,調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)為500-40=460(萬(wàn)元。所以,應(yīng)確認(rèn)的投資收益為: 460×30%=138(萬(wàn)元。10、答案:A解析:對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算;如果在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,則應(yīng)作為金融資產(chǎn)(交易性或可供出售金融資產(chǎn)。11、答案:C解析:合并成本=1000+170+400=1570(萬(wàn)元,享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2000×70%=1400(萬(wàn)元,因合并成本大于享有的份額,所以應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)170

52、萬(wàn)元,但確認(rèn)的商譽(yù)也體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為1570萬(wàn)元。12、答案:A解析:投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。13、答案:B解析:應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100×(1-5%×40%=38(萬(wàn)元。14、答案:B解析:控制仍采用成本法核算。二、計(jì)算分析題1、答案:根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定,甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。具體處理如下20×7年度:借:累計(jì)折舊600固定資產(chǎn)清理1400貸:固定資產(chǎn)2000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司1

53、800(3000×60%貸:固定資產(chǎn)清理1400資本公積400借:管理費(fèi)用20貸:銀行存款20借:應(yīng)收股利120貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司120借:銀行存款120貸:應(yīng)收股利12020×8年度:應(yīng)沖減的成本=(300+200-(600-200×60%-120=-60(萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×60%-(-60=240(萬(wàn)元借:應(yīng)收股利180長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司60貸:投資收益240借:銀行存款180貸:應(yīng)收股利180解析:2、答案:(單位萬(wàn)元(12003年1月2日投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司6000貸:銀行存款60002003年4月20日B公司宣告2002年

54、度的現(xiàn)金股利150萬(wàn)元借:應(yīng)收股利150×10%=15貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司15(22004年B公司宣告2003年度的現(xiàn)金股利750萬(wàn)元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(150+750-600×10%-15=15(萬(wàn)元。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額為正數(shù),則說(shuō)明應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額。借:應(yīng)收股利750×10%=75貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司15投資收益60(32005年4月20日B公司宣告2004年度的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(150+750+600-(600+700 ×10%-(15+15=-10 (萬(wàn)元。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投

55、資成本金額為-10萬(wàn)元,則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額,還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始資本成本。借:應(yīng)收股利600×10%=60長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司10貸:投資收益70(42006年4月20日B公司宣告2005年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。則:應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(150+750+600+300-(600+700+550 ×10%-(15+15 -10=-25(萬(wàn)元。由于計(jì)算出的應(yīng)沖減初始投資成本金額負(fù)數(shù),則說(shuō)明不但不應(yīng)沖減初始投資成本賬面余額,還應(yīng)恢復(fù)已經(jīng)沖減初始資本成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)20萬(wàn)元。借:應(yīng)收股利300×10%=30長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司20

56、貸:投資收益503、答案:2008.1.1借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本270貸:銀行存款270華夏公司初始投資成本270萬(wàn)元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額240萬(wàn)元(800×30%,華夏公司不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2008.5.1借:應(yīng)收股利60貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本602008.6.5借:銀行存款60貸:應(yīng)收股利602008.6.12借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)24貸:資本公積其他資本公積242008.12.31借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整120貸:投資收益1202009.12.31借:投資收益60貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整602009年12月31日,長(zhǎng)期股

57、權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294(萬(wàn)元,因可收回金額為272萬(wàn)元,所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元。2009.12.31借:資產(chǎn)減值損失22貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司222010.1.5借:銀行存款250長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司22投資收益22貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本210-損益調(diào)整60-其他權(quán)益變動(dòng)24借:資本公積其他資本公積24貸:投資收益244、答案:(12007年1月1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資成本1035貸:銀行存款1035長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始資本成本1035萬(wàn)元,大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬(wàn)元(3000×30%,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(2調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)=200-(300-200÷10-(100-50÷5=180(萬(wàn)元。A公司