營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響

1、 摘要摘要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制愈發(fā)顯得不合理，為了改善這種狀況，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及上海試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定。本文從目前稅制的不足之處下手，敘述了本次轉(zhuǎn)型的必要性和轉(zhuǎn)型之前的準(zhǔn)備工作，詳細(xì)講解了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的具體內(nèi)容，并提出在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。并以具體實(shí)例闡述試點(diǎn)過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的雙重影響，同時(shí)，提出新制度的缺陷和解決辦法，以提高營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的成熟度和應(yīng)用效力，為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 轉(zhuǎn)型 雙面影響 The Impact of the Busi

2、ness Tax to VAT營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響AbstractWith the development of market economy, currently, the tax parallel of business tax and VAT parallel is more and more unreasonable. To improve this situation, the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation issued “business tax refo

3、rm VAT pilot programs “and the pilot programs will be used in shanghai. This article which starts with the inadequacies of the current tax system, describes the preparations and the necessity of this transition, and explaines the specific content of the business tax reform to VAT in detail, and rais

4、es that the policy that the business tax reform to VAT will be carried out in transportation and some of the modern service industry in shanghai. And in the pilot process, it will introduce the double impact with specific examples. At the same time, it will put forward the defects and solutions of n

5、ew system, to improve the application effectiveness and maturity of the business tax to VAT. This activity accumulates experiences for the full implementation of the reform.Key words: the business tax VAT transition double impact 、目錄第一章 緒論 .1一、研究背景 .1二、研究意義 .1三、研究?jī)?nèi)容 .2四、研究方法 .2第二章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 .3一、

6、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程 .3二、增值稅和營(yíng)業(yè)稅比較 .3三、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 .4（一）營(yíng)業(yè)稅的缺陷 .4（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn) .4（三）營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的局限性 .4第三章 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)政策和內(nèi)容 .5一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的準(zhǔn)備工作 .5二、 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的內(nèi)容 .5（一）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間 .5（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排 .5（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排 .6（四）組織實(shí)施 .6三、試點(diǎn)的原因及地區(qū)和行業(yè)的選擇 .7第四章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響 .8一、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)影響 .8（一）正面影響 .8（二）負(fù)面影響 .9二

7、、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的宏觀影響 .11（一）上海試點(diǎn)的效果 .11（二）構(gòu)造模型，以案例說(shuō)明 .12三、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的其他影響 .13第五章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的弊端和解決方案 .14一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的弊端 .14（一）試點(diǎn)范圍確定不明確 .14（二）部分企業(yè)稅負(fù)增加 .14（三）稅收收入分配不合理 .15二、解決方案 .15（一）明確規(guī)定試點(diǎn)范圍 .15（二）特殊行業(yè)特殊對(duì)待 .15（三）協(xié)調(diào)稅收收入分配 .15第六章 結(jié)束語(yǔ) .16參考文獻(xiàn) .17致謝 .18附錄一 .19附錄二 .25附錄三 .291第一章 緒論一、研究背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前稅制已不能適應(yīng)社會(huì)的需

8、求。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要是第三產(chǎn)業(yè)課征的項(xiàng)目，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其次，營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征收，且無(wú)法抵扣，一些企業(yè)為了避免重復(fù)征稅而采取一些不合理的手段，對(duì)其產(chǎn)生了不利影響。還有，現(xiàn)在越來(lái)越多的銷(xiāo)售和服務(wù)行業(yè)捆綁，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確確定兩者的比例，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，顯然已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢(shì)。實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)改革是黨的十七屆五中全會(huì)作出的一項(xiàng)重要部署，是“十二五”時(shí)期我國(guó)稅制改革面臨的一項(xiàng)重要

9、任務(wù)；是一項(xiàng)與服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的重要的稅制改革創(chuàng)新；是上海加快形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的客觀要求。二、研究意義營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在很大程度上將改變現(xiàn)時(shí)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度，使得中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)所公認(rèn)的最佳操作模式。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，進(jìn)而，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。下面我們用數(shù)字說(shuō)明“營(yíng)改增”的效果更有說(shuō)服力：國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)肖捷在 2012 年 3 月份介紹，根據(jù)測(cè)算， “營(yíng)改增”后，將帶動(dòng) GDP 增長(zhǎng) 0.5%左右，第

10、三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占比將分別提高 0.3%和 0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低 0.4%。 “營(yíng)改增”還可拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約 1.1%，社會(huì)投資增長(zhǎng)約 0.2%，出口增長(zhǎng)約 0.7%；可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位 70 萬(wàn)個(gè)左右。這樣可以很明顯的看到“營(yíng)改增”后帶來(lái)的實(shí)際優(yōu)惠。但是，每一項(xiàng)新的政策在確定實(shí)施到完善使用的過(guò)程中都會(huì)出現(xiàn)很多不能預(yù)料的問(wèn)題，分析問(wèn)題并解決問(wèn)題的階段就是項(xiàng)目不斷成熟的過(guò)程，相信營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的改革是一項(xiàng)明智之舉，將會(huì)產(chǎn)生意想不到的效果。2三、研究?jī)?nèi)容本文從目前稅制已出現(xiàn)的問(wèn)題著手，敘述了本次轉(zhuǎn)型的背景、意義和必要性，以及改革之前要做的準(zhǔn)備工作；詳細(xì)講解了營(yíng)業(yè)稅

11、改征增值稅的具體內(nèi)容，并介紹了在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況；以具體實(shí)例闡述在營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的微觀和宏觀影響；最后通過(guò)全面分析總結(jié)，得出結(jié)論并展望未來(lái)。四、研究方法通過(guò)上網(wǎng)和去圖書(shū)館查閱書(shū)籍報(bào)刊等方式搜集資料，以基本的概念理論為基礎(chǔ)，以提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題的邏輯思路為原則，本著清晰明了的思維方式，采用舉例說(shuō)明、分類(lèi)說(shuō)明、比較說(shuō)明、數(shù)據(jù)說(shuō)明和案例分析等方法，從整體上把握營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的微觀和宏觀雙重影響。 3第二章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的必要性一、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的過(guò)程2010 年 10 月，黨的十七屆五中全會(huì)首次提出：“十二五”時(shí)

12、期，為積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制，要加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍。2010 年 12 月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：2011 年，要研究推進(jìn)在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)大增值稅征收范圍改革試點(diǎn)。2011 年 10 月 26 日，國(guó)務(wù)院決定從 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)。2011 年 12 月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議又將推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，列為2012 年深化重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革的重點(diǎn)。新華網(wǎng)布魯塞爾 2010 年 12 月 1 日電歐盟委員會(huì) 1 日開(kāi)始征求公眾意見(jiàn)，以便為啟動(dòng)歐盟增值稅改革奠定基礎(chǔ)。歐盟委

13、員會(huì)負(fù)責(zé)稅收事務(wù)的委員阿爾吉爾達(dá)斯舍梅塔說(shuō)，歐盟現(xiàn)行增值稅體系已明顯不適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。歐盟委員會(huì)計(jì)劃于明年年底提交一份關(guān)于歐盟增值稅改革的方案。 不論是從國(guó)內(nèi)外的形勢(shì)變動(dòng)上說(shuō)，還是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政策上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制的不合理處越來(lái)越凸顯，擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢(shì)在必行。二、增值稅和營(yíng)業(yè)稅比較 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅，屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅，屬于價(jià)內(nèi)稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種 ,它們

14、最重要的區(qū)別如下： 1 、征收范圍不同：凡是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù) ( 不包括加工修理修配 ),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅。凡是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。2 、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征收，屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，屬于價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率。4三、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的必要性 （一）營(yíng)業(yè)稅的缺陷營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，是營(yíng)業(yè)稅與生俱來(lái)的缺點(diǎn)，但是因?yàn)樗鞴芎?jiǎn)單，征收成本較低，所以一直延續(xù)到現(xiàn)在。在國(guó)外，為了減少重復(fù)納稅，企業(yè)普遍采取與供應(yīng)商縱向聯(lián)合的組織形式，將原材料供應(yīng)與制成品銷(xiāo)售等一系列環(huán)節(jié)全部

15、內(nèi)化、整合到一個(gè)企業(yè)中，以減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）每一環(huán)節(jié)征稅，每一環(huán)節(jié)扣稅，避免重復(fù)征稅；（2）擁有廣泛稅基，具有征收的普遍性和連續(xù)性，為國(guó)家組織財(cái)政收入；（3）能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)；（4）在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)，避免發(fā)生偷稅。（三）營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的局限性其一，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其二，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向

16、于“小而全” 、 “大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。其三，從稅收征管的角度看，隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。 上述分析，可以說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。5第三章 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)政策和內(nèi)容一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的準(zhǔn)備工作國(guó)家財(cái)政部主要從三方面準(zhǔn)備：一是確定試點(diǎn)企業(yè)名單；二是開(kāi)展模擬申報(bào)；三是努力營(yíng)造良好的試點(diǎn)環(huán)境。納

17、稅企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策，積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點(diǎn)相關(guān)的財(cái)務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。二、 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的內(nèi)容從營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的國(guó)內(nèi)發(fā)展歷程來(lái)看，增值稅擴(kuò)征范圍的計(jì)劃正在逐步實(shí)現(xiàn)，2011 年 11 月 16 日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局向各省各直轄市各自治區(qū)等部門(mén)發(fā)布了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案及附件。（一）改革試點(diǎn)的范圍與時(shí)間（1）試點(diǎn)地區(qū)綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)。（2）試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等

18、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時(shí)，可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。（3）試點(diǎn)時(shí)間2012 年 1 月 1 日開(kāi)始試點(diǎn)，并根據(jù)情況及時(shí)完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。（二）改革試點(diǎn)的主要稅制安排（1）稅率在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用 11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。6（2）計(jì)稅方式交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

19、（3）計(jì)稅依據(jù)納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。（4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。（三）改革試點(diǎn)期間過(guò)渡性政策安排（1）稅收收入歸屬試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。（2）稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策。（3）跨地區(qū)稅種

20、協(xié)調(diào)試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（4）增值稅抵扣政策的銜接現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）組織實(shí)施（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實(shí)施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫(kù)規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，選擇確定試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)。（二）營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點(diǎn)的征管辦法，擴(kuò)展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計(jì)并統(tǒng)一7印制貨物運(yùn)輸

21、業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實(shí)施工作。三、試點(diǎn)的原因及地區(qū)和行業(yè)的選擇中國(guó)地域?qū)拸V，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面也較寬，各地情況也各不相同，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也是這樣，為了順利完成改革，首先選擇合適地方和行業(yè)進(jìn)行試驗(yàn)，在試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上，進(jìn)行更大范圍地推廣，這樣才能保證政策的連續(xù)性。 上海市是國(guó)家的中心城市，是經(jīng)濟(jì)、科技、文化、貿(mào)易、旅游集一體的閃耀全球的國(guó)際化大城市。上海市服務(wù)業(yè)門(mén)類(lèi)齊全，輻射作用較一般城市強(qiáng)，選擇上海市先行試點(diǎn)，有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是交通運(yùn)輸與任何行業(yè)都息息相關(guān)，尤其與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；二是現(xiàn)在運(yùn)輸費(fèi)

22、用歸屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，有利于改革。選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過(guò)改革可以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于增強(qiáng)國(guó)家的綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以盡量避免產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。 8第四章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響一、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的稅務(wù)影響（一）正面影響增值稅的主要特點(diǎn)是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額；而營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。而增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間互不影響，相互關(guān)聯(lián)或者不關(guān)聯(lián)的單位的營(yíng)業(yè)

23、稅之間也互不影響，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣事項(xiàng)，這就會(huì)造成重復(fù)征稅。而營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型就是專門(mén)針對(duì)我國(guó)當(dāng)前稅制的不合理性和不科學(xué)性而提出的，但不能達(dá)到全面和大規(guī)模的減稅，因?yàn)樗饕獜?qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部?jī)?yōu)化，屬于結(jié)構(gòu)性減稅。然而，稅制改革到底能給企業(yè)減少多少負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有哪些積極作用，引起了社會(huì)的普遍關(guān)注。下面我們以案例講述：1、以運(yùn)輸企業(yè)為例說(shuō)明：假設(shè)某交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入億元，（1）按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算，其稅率為 3，應(yīng)納稅額為：1000000003%=300 萬(wàn)元。（2）如果改為增值稅，其納稅金額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。稅改后交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為 11，假設(shè)該企業(yè)從非試點(diǎn)地區(qū)

24、購(gòu)買(mǎi)的投入時(shí) 5000 萬(wàn)元。則，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：100000000（1+11%）11%=9909910 元；以 17的增值稅稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為:50000000（1+17%）17%=7264957 元；該企業(yè)所納的增值稅為:9909910-7264957=2644953 元；顯而易見(jiàn)，經(jīng)比較稅負(fù)與原先所征營(yíng)業(yè)稅相比較減少 355047 元。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，稅制改革后稅率上升，但是它的成本費(fèi)用的支出，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣完整增值稅的抵扣鏈條的同時(shí)，有力地可以避免了“兩頭”征稅，自然減輕了納稅人的稅負(fù)。 2、以納稅人的性質(zhì)分類(lèi)進(jìn)行探討：（1）假如某小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)收入為 200000 元，

25、稅改前的稅率為 5%，稅改后9的稅率為 3%。則，稅改前應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅為：2000005%=10000 元；稅改后應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為：2000003%=6000 元；稅收下降：10000-6000=4000 元。對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)，營(yíng)改增后稅率從營(yíng)業(yè)稅的 5%調(diào)整到增值稅的 3%，當(dāng)然利大于弊。（2）假設(shè)某增值稅一般納稅人，從事的是軟件開(kāi)發(fā)，本年收入為 10000000 元，設(shè)計(jì)費(fèi)為 2500000 元，稅改前的稅率為 5%，稅改后的稅率為 6%。注：費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。稅改后的增值稅=增值額/（1+6%）6%-費(fèi)用/（1+6%）6%則，稅改前應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅為：100000005%

26、=500000 元； 稅改后應(yīng)該繳納的增值稅為：10000000（1+6%）6%-2500000(1+6%)6%=424529 元； 稅收下降：500000-424529=75471 元。從本案例中可以看出，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)本企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)制造所發(fā)生的費(fèi)用，像本例中的設(shè)計(jì)費(fèi)，咨詢費(fèi)等費(fèi)用，可以按照要求進(jìn)行抵扣，無(wú)疑避免了重復(fù)征稅，進(jìn)而減少企業(yè)的稅負(fù)。中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇在接受記者采訪時(shí)認(rèn)為， “營(yíng)改增”意味著 2012 年的稅收將有增有減，但增減互抵之后，凈效應(yīng)是實(shí)實(shí)在在的減。而減稅領(lǐng)域，重點(diǎn)是增值稅擴(kuò)圍，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，具有避免重復(fù)征稅，減輕稅負(fù)，并實(shí)施更低稅率的意義。

27、（二）負(fù)面影響俗話說(shuō)，任何事都不是絕對(duì)的，任何事也都是有利有弊的，營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型這一稅制改革也是同樣，它本身就是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施，所以必然有些企業(yè)稅負(fù)減輕，有些稅負(fù)加重，當(dāng)然這只是小部分，總體上看，稅負(fù)還是減少的。根據(jù)安永的調(diào)研，在試點(diǎn)過(guò)程中，一些企業(yè)和行業(yè)因低稅負(fù)水平而受益，如試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的適用稅率從 5%降到 3%，其稅負(fù)降低了三分之一多。而一般納稅人的稅負(fù)水平有降有升也有持平的，總體稅金略有增加。那些從純粹的營(yíng)業(yè)稅納稅人過(guò)渡到增值稅納稅人的公司包括交通運(yùn)輸、咨詢和廣告公司等，稅負(fù)可能增加。比如交通運(yùn)輸業(yè)，如果在營(yíng)改增之前已購(gòu)買(mǎi)了交通運(yùn)輸工具，沒(méi)有新的固定資產(chǎn)投資，減少了大幅度的

28、可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)，而其適用的稅率則從 3%調(diào)整到 11%，由此帶來(lái)了稅負(fù)上漲。10我們以某公司 2011 年的收入，成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測(cè)算。假設(shè)某公司的業(yè)務(wù)為：交通運(yùn)輸、物流輔助（倉(cāng)儲(chǔ)和裝卸）和其他相關(guān)的服務(wù)，增值稅稅率分別是 11%和 6%。2011 年該公司的收入成本情況如下：總收入金額為 1300 萬(wàn)，其中，運(yùn)輸 1175萬(wàn)+裝卸 40 萬(wàn)+其他 85 萬(wàn)，成本金額為 1600 萬(wàn)，該公司今年虧損。直接運(yùn)輸成本1030 萬(wàn)，包含：油料 285 萬(wàn)+道橋 425 萬(wàn)+修理費(fèi) 80 萬(wàn)+外委 240 萬(wàn)（其中可抵扣運(yùn)輸費(fèi)用 42 萬(wàn)） ，成本中還包含間接費(fèi)用 250 萬(wàn)（貨運(yùn)車(chē)輛折舊 120 萬(wàn)

29、+貨運(yùn)車(chē)輛保險(xiǎn)及車(chē)輛管理費(fèi) 30 萬(wàn)+工資及社保福利 100 萬(wàn)） ，剩下的為期間費(fèi)用 320 萬(wàn)。稅改前的計(jì)算如下：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金額=（1175+40）3%+855%=40.7 萬(wàn)；可抵扣營(yíng)業(yè)稅=423%=1.26 萬(wàn)；實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅=40.7-1.26=39.44 萬(wàn)。稅改后的計(jì)算如下：1、應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)額=1175（1+11%）11%+40（1+6%）6%+85(1+6%)6%=123.52 萬(wàn)。2、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額：第一種情況：只有部分成本取得了增值稅發(fā)票。（1）購(gòu)進(jìn)設(shè)備的折舊。目前該公司的設(shè)備均為新購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，暫時(shí)沒(méi)有再次購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的意愿，所以無(wú)法抵扣。（2）油料費(fèi)。司機(jī)沿途加油所取得的

30、油料費(fèi)發(fā)票基本上是普通發(fā)票，只有企業(yè)與加油站直接往來(lái)才能獲取增值稅發(fā)票，假設(shè)占 20%，金額為：28520%=57 萬(wàn)。進(jìn)項(xiàng)稅額=57（1+17%）17%=8.28 萬(wàn)。（3）修理費(fèi)。假設(shè)能取得增值稅發(fā)票的修理費(fèi)占總的修理費(fèi)的 40%，金額為：8040%=32 萬(wàn)。進(jìn)項(xiàng)稅額=32（1+17%）17%=4.65 萬(wàn)。（4）外委運(yùn)費(fèi)。題目中可抵扣聯(lián)合運(yùn)輸費(fèi)用為 42 萬(wàn)。進(jìn)項(xiàng)稅額=42（1+11%）11%=4.16 萬(wàn)。綜上所述，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)：8.28+4.65+4.16=17.09 萬(wàn)； 實(shí)際繳納的增值稅=123.52-17.09=106.43 萬(wàn)。經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)比較得出結(jié)論：該公司稅制改革后

31、，稅負(fù)增加=106.43-39.44=66.99萬(wàn)，是原繳納營(yíng)業(yè)稅金的將近 2.7 倍。第二種情況：取得的油料費(fèi)及修理費(fèi)全部為增值稅發(fā)票。（1）購(gòu)進(jìn)設(shè)備的抵扣。與第一種情況相同，無(wú)。（2）油料費(fèi)。假設(shè)取得的發(fā)票全部為增值稅發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額11=285（1+17%）17%=41.41 萬(wàn)。（3）修理費(fèi)。假設(shè)取得的修理費(fèi)發(fā)票全部為增值稅發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額=80（1+17%）17%=11.62 萬(wàn)。（4）外委運(yùn)費(fèi)。假設(shè)全部能夠抵扣，則進(jìn)項(xiàng)稅額=240(1+11%)11%=23.78萬(wàn)。這樣，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=41.41+11.62+23.78=76.81 萬(wàn)； 實(shí)際繳納增值稅額=123.52-76.

32、81=46.71 萬(wàn)。顯然，還是比稅制改革前所繳納的稅金多，46.71-39.44=7.27 萬(wàn)。稅改后，該公司稅負(fù)上升，納稅成本增加，如果該公司將要購(gòu)買(mǎi)采購(gòu)運(yùn)輸設(shè)備，按照國(guó)家的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，該公司可能會(huì)有較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其總體稅負(fù)才可能會(huì)降低。本題中還存在一個(gè)問(wèn)題就是道橋費(fèi)的安置，物流業(yè)的相關(guān)成本中有較大比例來(lái)自行政事業(yè)單位，問(wèn)題是如何解決過(guò)路過(guò)橋費(fèi)還沒(méi)有明確規(guī)定，如果對(duì)此沒(méi)有相關(guān)政策，物流業(yè)將依然存在因大量成本不可抵扣而造成的重復(fù)納稅問(wèn)題。如果想要未來(lái)物流業(yè)更加適應(yīng)本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，首先要統(tǒng)一稅率，為物流業(yè)的發(fā)展?fàn)I造統(tǒng)一環(huán)境，便于不同環(huán)節(jié)的服務(wù)的企業(yè)開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)；其次降低稅率

33、，減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，表現(xiàn)出國(guó)家對(duì)物流企業(yè)發(fā)展的稅收支持政策，提高企業(yè)的綜合能力和競(jìng)爭(zhēng)力。其實(shí)許多上海業(yè)內(nèi)人士也紛紛表示，此次“營(yíng)改增” ，屬于整體降低稅負(fù)，而不一定是每家企業(yè)降低稅負(fù)。但是總體來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)受益程度普遍高于中小型企業(yè)，因?yàn)榇笮推髽I(yè)財(cái)務(wù)制度健全、產(chǎn)業(yè)鏈完整、固定資產(chǎn)投資多、有形原材料消費(fèi)高，故而適用稅率及抵扣范圍對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響也更直接和明顯。二、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的宏觀影響在國(guó)內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，國(guó)家果斷推出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，實(shí)際上是當(dāng)前中國(guó)財(cái)政政策選擇“定向?qū)捤伞闭咿D(zhuǎn)向的一種手段，通過(guò)稅負(fù)的有增有減(即結(jié)構(gòu)性減稅)，來(lái)調(diào)整與完善現(xiàn)有稅制，達(dá)到適當(dāng)減輕企業(yè)

34、稅負(fù)目的，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，發(fā)揮稅收對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型的調(diào)控作用。我們可以就目前上海試點(diǎn)的效果進(jìn)行以案例進(jìn)行說(shuō)明。（一）上海試點(diǎn)的效果根據(jù)國(guó)務(wù)院的部署，自 2012 年 1 月 1 日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)12業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。截至 2011 年年底，上海有 12 萬(wàn)戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人近 3.5 萬(wàn)戶，小規(guī)模納稅人 8.5 萬(wàn)戶。其中文化創(chuàng)意領(lǐng)域的企業(yè)最多，占比近 1/4；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類(lèi)占近 1/4；研發(fā)和技術(shù)類(lèi)占近 1/5；交通運(yùn)輸業(yè)占約 1/12。上海營(yíng)改增試點(diǎn)改革引起了社會(huì)廣泛關(guān)注?！盃I(yíng)改增”在上海試點(diǎn)后，多多少少會(huì)給試點(diǎn)企業(yè)

35、帶來(lái)一定的影響，而且對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)是獲利的，經(jīng)過(guò)專業(yè)人士的調(diào)查研究，我們以實(shí)際情況進(jìn)行說(shuō)明。（1）上海中船第九設(shè)計(jì)研究院工程有限公司是國(guó)內(nèi)頗具實(shí)力的船舶工業(yè)設(shè)計(jì)隊(duì)伍。該公司副總會(huì)計(jì)師說(shuō)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，他們擁有了 5.66%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì),并且提高了企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的抵扣收益的重視程度，有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)集中采購(gòu)并做大做強(qiáng)。目前，他們已經(jīng)把“十二五”期間的年銷(xiāo)售目標(biāo)提高為 75 億元，比原定目標(biāo)翻了一番多。（2）總部位于上海市靜安區(qū)的某廣告有限公司負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時(shí)說(shuō)，他們是一家主營(yíng)廣告設(shè)計(jì)、制作和代理的專業(yè)公司，大約 60%的客戶是世界 500 強(qiáng)企業(yè)，而且大都是增值稅一般納稅人，

36、所以他們可以獲得很多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)，也因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚?，下游客戶也都紛紛增加了業(yè)務(wù)量。該公司一半以上的增值稅可以轉(zhuǎn)移出去，稅負(fù)比去年也有所下降，預(yù)計(jì)公司 2012 年的營(yíng)業(yè)額將實(shí)現(xiàn)兩位數(shù)增長(zhǎng)，所以該公司對(duì)于“營(yíng)改增”表現(xiàn)十分積極。（3）還有剛剛成立兩年的一家新型服務(wù)企業(yè)就迎來(lái)了“營(yíng)改增”的機(jī)遇，它處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位的某網(wǎng)絡(luò)中立數(shù)據(jù)中心，該數(shù)據(jù)中心負(fù)責(zé)人告訴記者，其電費(fèi)、電腦耗材投入占總成本的 70%以上， “營(yíng)改增”后這部分費(fèi)用就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)得到大量的實(shí)惠。稅制改革后，新型服務(wù)行業(yè)改為可以抵扣的增值稅繳納稅款，由于能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，稅負(fù)大幅度降低，該負(fù)責(zé)人表示他們的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可下降6

37、5%。他們可以將把這筆節(jié)約出來(lái)的資金投入到研發(fā)中，爭(zhēng)取更大的成績(jī)。（4）上海某港務(wù)集團(tuán)、上海某金融租賃公司、上海某汽車(chē)物流有限公司、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所、某醫(yī)藥投資公司等在接受記者采訪時(shí)也都表示， “營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，減輕了稅負(fù)，同時(shí)，促進(jìn)專業(yè)化分工，更有利于公司管理，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。從以上調(diào)查研究和記者采訪的結(jié)果來(lái)看，很多企業(yè)已經(jīng)享受到了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的福利，程度不一的較少了企業(yè)稅負(fù)，必然也將促進(jìn)其自身發(fā)展。（二）構(gòu)造模型，以案例說(shuō)明下面我們構(gòu)造一個(gè)模型說(shuō)明問(wèn)題：上海市某大型交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人某月提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入 800 萬(wàn)元。13改制前：繳納營(yíng)業(yè)稅=8003%=24 萬(wàn)

38、元。改制后：當(dāng)期發(fā)生如下支出，為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目：1.購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸車(chē)輛價(jià)款 117 萬(wàn)元，稅款=117(1+17%)17%=17 萬(wàn)元；2.購(gòu)買(mǎi)汽油價(jià)款 234 萬(wàn)元，稅款=234（1+17%）17%=34 萬(wàn)元；3.支付電費(fèi) 1.17 萬(wàn)元，稅款=1.17(1+17%)17%=0.17 萬(wàn)元；4.支付水費(fèi) 1.13 萬(wàn)元，稅款=1.13(1+13%)13%=0.13 萬(wàn)元；5.發(fā)生維修費(fèi) 35.1 萬(wàn)元，稅款=35.1(1+17%)17%=5.1 萬(wàn)元；6.采購(gòu)電腦 5.85 萬(wàn)元，稅=5.85(1+17%)17%=0.85 萬(wàn)元；7.辦公用品支出 0.585 萬(wàn)元，稅款=0.585(1+17%

39、)17%=0.085 萬(wàn)元；合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為：17+34+0.17+0.13+5.1+0.85+0.085=57.335 萬(wàn)元；應(yīng)繳增值稅800（111%）11%57.33479.2857.33421.946 萬(wàn)元。通過(guò)上例的計(jì)算，我們可對(duì)比出根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅負(fù)擔(dān)應(yīng)該輕于營(yíng)業(yè)稅。從以上幾個(gè)公司企業(yè)的稅務(wù)變化和設(shè)計(jì)的案例，顯而易見(jiàn)得知：稅制改革減輕了企業(yè)稅負(fù)，雖然減少了國(guó)家稅收收入，但是促進(jìn)了更多的企業(yè)發(fā)展和新企業(yè)的萌生，以彌補(bǔ)改革帶來(lái)的不足。營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型作為我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，無(wú)論是從試點(diǎn)的效果還是設(shè)計(jì)的模型來(lái)看，國(guó)家確實(shí)可以通過(guò)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，鞏固市

40、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)。三、營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的其他影響稅制改革雖然只在上海部分行業(yè)試點(diǎn)，但同樣能對(duì)其他行業(yè)和地區(qū)產(chǎn)生影響，對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人企業(yè)，由于接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)而取得的稅款卻可以抵扣，實(shí)實(shí)在在地減輕了稅負(fù)。對(duì)于其他行業(yè)看到營(yíng)改增的顯著效果后，也都在如火如荼的步入準(zhǔn)備改革的行列，在國(guó)家下達(dá)通知后即刻改革。目前北京、深圳等城市，建筑、銀行等行業(yè)都在積極申請(qǐng)?jiān)圏c(diǎn)，意在消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家一項(xiàng)新型的稅制改革，是針對(duì)目前我國(guó)稅制的不合理性有目的地提出的，雖然機(jī)制和操作都不夠成熟，但是實(shí)際上還是利

41、大于弊，產(chǎn)生了令人滿意的效果。14營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型這一“結(jié)構(gòu)性減稅措施” ，標(biāo)志著增值稅改革終于邁出了實(shí)質(zhì)性步伐，從而有利于減輕相關(guān)企業(yè)稅負(fù)和消除重復(fù)征稅，也可以部分起到發(fā)揮財(cái)政政策對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)“定向?qū)捤伞钡姆e極作用。第五章 營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的弊端和解決方案任何事物都具有兩面性，矛盾的主要方面決定著事物的發(fā)展方向，就像稅制改革這件事，它所帶來(lái)的好處勝于它的局限點(diǎn)，故營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的效果將推動(dòng)這次稅改的必然走向。因此，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物時(shí)，必須把握矛盾的主要方面，才能正確認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)。但同時(shí)，矛盾的次要方面對(duì)事物的性質(zhì)也有一定的影響，也不能忽視矛盾的次要方面，這就要求我們?cè)诿鎸?duì)一件事物時(shí)一定

42、要能夠辯證的分析問(wèn)題，全面認(rèn)清事物。一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的弊端自 2012 年 1 月 1 日起，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案正式在上海展開(kāi)試點(diǎn)，前期雖然做了不少準(zhǔn)備工作，政策中也規(guī)定首先以交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為示例，但還是存在一些問(wèn)題。（一）試點(diǎn)范圍確定不明確雖然在試點(diǎn)方案中已經(jīng)說(shuō)明試點(diǎn)的地點(diǎn)和范圍，但某些試點(diǎn)行業(yè)具體范圍還是不甚明確。比如說(shuō)，信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，本身范圍比較寬泛。有些企業(yè)較難判斷自己提供的服務(wù)是否在范圍之內(nèi)，以及是否應(yīng)該繳納增值稅。而文化創(chuàng)意服務(wù)中的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓也是否屬于增值稅應(yīng)稅行為。在試點(diǎn)方案中，對(duì)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有明確說(shuō)明是商標(biāo)使用權(quán)還是商標(biāo)所有權(quán)的

43、轉(zhuǎn)讓。這就在實(shí)際操作中，給企業(yè)自己納稅規(guī)劃帶來(lái)困難，給征收造成困境。（二）部分企業(yè)稅負(fù)增加15針對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的不科學(xué)性，經(jīng)研究我國(guó)出臺(tái)了關(guān)于營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型的方案并決定在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，近期通過(guò)調(diào)查，大部分企業(yè)稅負(fù)降低，總體上也呈下滑趨勢(shì)，達(dá)到了預(yù)期的效果，然而不排除一些個(gè)別單位的特殊性，造成單位稅負(fù)增加。交通運(yùn)輸業(yè)出現(xiàn)這樣的可能性比較大，稅率由 3%升到 11%，部分成本可作為進(jìn)項(xiàng)稅額，有的企業(yè)在剛剛完成的運(yùn)輸設(shè)備的大規(guī)模購(gòu)買(mǎi)后，開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，減少了很大程度的可抵扣金額，油料，維修費(fèi)等的抵扣也只占有限的比例，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增加額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的增加額，勢(shì)必增加企業(yè)

44、稅負(fù)，阻礙企業(yè)發(fā)展。（三）稅收收入分配不合理即使?fàn)I業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅是地方稅，增值稅是中央和地方共享稅，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅后，將面臨的一個(gè)問(wèn)題就是如何分配稅收收入。地方政府失去了一個(gè)重要的稅收收入來(lái)源即營(yíng)業(yè)稅稅收，勢(shì)必影響它的穩(wěn)定性。那么就需要對(duì)地方政府進(jìn)行補(bǔ)償。二、解決方案（一）明確規(guī)定試點(diǎn)范圍在去年試點(diǎn)方案公布之后，就已經(jīng)在文件中規(guī)定“營(yíng)改增”的方案首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，但對(duì)于部分行業(yè)的部分行為規(guī)定的還不夠細(xì)致，到這這些企業(yè)在發(fā)生這些業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法確定自己所繳納的稅種，所以，國(guó)家或相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)此統(tǒng)一的規(guī)定，便于納稅有章可循，順利進(jìn)行。（二）特殊行業(yè)特

45、殊對(duì)待“營(yíng)改增”本身就是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅，部分企業(yè)稅負(fù)增加必然會(huì)不滿意此次稅制改革，甚至拒絕改革，但是我們可以通過(guò)其他的辦法對(duì)這些特殊企業(yè)特殊對(duì)待，也使其到達(dá)減輕稅負(fù)的效果，勢(shì)必會(huì)促進(jìn)改制進(jìn)行。我覺(jué)得可以通過(guò)適當(dāng)降低稅率和給予補(bǔ)助來(lái)減少該部分企業(yè)的損失，做到既不會(huì)影響國(guó)家稅收和引起其他行業(yè)的不滿，又能顯示出國(guó)家的扶持政策?；蛘邽榱斯膭?lì)該種行業(yè)仍舊積極的前進(jìn)，發(fā)放補(bǔ)貼，以表示國(guó)家對(duì)它們的重視。（三）協(xié)調(diào)稅收收入分配16在上海試點(diǎn)過(guò)程中， “營(yíng)改增”涉及到了稅務(wù)部門(mén)的財(cái)政收入，稅制的改革減少了地方政府的收入，這個(gè)問(wèn)題許多人士也進(jìn)行了探討和研究，為了平衡中央和地方的稅收收入，而且營(yíng)業(yè)稅是改制到增值稅的形式征收，所以我