試論所得稅會計理論結(jié)構(gòu)與存貨的納稅籌劃

1、試論所得稅會計理論結(jié)構(gòu)與存貨的納稅籌劃    一、自創(chuàng)西方國度所得稅會計勝利經(jīng)歷的根底上,對我國所得稅會計理論構(gòu)造的有關(guān)問題停止初步討論。 1、所得稅會計的屬性界定 (一)所得稅的性質(zhì)。各國的財務(wù)會計理論與實務(wù),對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費用觀”兩種不同的觀念。“收益分配觀”以為,向政府交納的公司所得稅與股東分配的股利一樣,具有分配企業(yè)收益的性質(zhì),只不過火配的對象是國度而已。“費用觀”則以為,在會計報表中,公司所得稅可視為企業(yè)為取得收益而發(fā)作的一種支出,好像企業(yè)運營中發(fā)作的各種支出一樣,是費用性質(zhì)的項目。 那么在我國,所得稅終究是費用還是收益的分

2、配呢?筆者以為劃分的關(guān)鍵取決于報表的導(dǎo)向。假如一個國度的報表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人效勞,則所得稅就應(yīng)視為費用;假如是為企業(yè)管理應(yīng)局效勞,所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計報表主要是為企業(yè)投資者效勞,因而把所得稅作為完成收益所必需支付的費用途理,是契合我國會計報表導(dǎo)向的,也契合收入與費用配比的準繩。由于所得稅是企業(yè)要獲得收入(即過去所說的稅后利潤)所必需破費的代價,即為獲得收入所發(fā)作的費用支出,沒有收入自然也無須破費這筆費用支出。從這個意義上講,把所得稅作為企業(yè)的費用支出處置,更契合收入與費用配比的準繩。另外把所得稅看作費用便于同國際慣例接軌。 (二)所得稅會計的屬性。首先,所得稅會

3、計是稅務(wù)會計的一個重要組成局部。所得稅會計是根據(jù)現(xiàn)行所得稅法,嚴厲依照所得稅法的規(guī)則和請求核算企業(yè)的收支盈虧,計算企業(yè)在征稅年度的應(yīng)納所得稅款,并定期編制和提供企業(yè)所得稅征稅申報表。其次,所得稅會計是財務(wù)會計中的一個特地處置會計收益和應(yīng)稅收益之間差別的會計程序,其目的在于諧和財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系,并保證會計報表充沛提醒真實的會計信息。 2、所得稅會計的理論框架 所得稅會計的理論框架由目的、假定、根本概念、根本準繩和根本辦法組成,它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。 (一)所得稅會計的目的。財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng),所得稅會計是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。依照系統(tǒng)論的觀念,系

4、統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目的是分歧的,這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計目的自然與母系統(tǒng)· 上一頁· 1· 2· 3· 4· 下一頁        財務(wù)會計目的相分歧。財務(wù)會計的根本目的是向會計報表運用者提供有助于他們作出決策的會計信息,而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和征稅所得之間的差別而產(chǎn)生的,這就決議了所得稅會計必需盤繞財務(wù)會計的總目的效勞,真實反映會計利潤和征稅所得之間的差別。 (二)所得稅會計的假定。所得稅會計是財務(wù)會計中特地處置會計收益和應(yīng)稅所得之間差別的會計程

5、序。這決議了它的根本假定主要是以下四項: 1、會計主體假定。有人以為,所得稅會計執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當局,我們以為這種說法是不恰當?shù)摹１娝苤?會計主體是指會計為之效勞的特定單位,而所得稅會計效勞的對象是企事業(yè)單位,其目的是向外界披露會計收益與應(yīng)稅所得之間差別的信息,而稅務(wù)當局只是會計信息的運用者之一,并非執(zhí)行主體。因而,所得稅會計的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。 2、持續(xù)運營假定。有了這種假定,一些公認的所得稅會計實務(wù)處置辦法才干被普遍采用,如資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時,企業(yè)有關(guān)所得稅記載和征稅申報才干真實牢靠。 3、會計分期假定。從理論上講,只要待企業(yè)各種活動終結(jié)時,才干經(jīng)過收入和費用的配比,停止恰當計算

6、。但是,國度稅務(wù)部門需求及時理解企業(yè)的運營情況,需求企業(yè)定期提供決策和征稅根據(jù)的財務(wù)信息,發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必需將連綿不時的運營活動劃分為若干個相等期間來計算損益,及時交納稅金。同時這種假定也為跨期攤配程序提供了理論根據(jù)。 4、貨幣時間假定。當今貨幣期時間價值日益遭到關(guān)注,使所得稅會計執(zhí)行主體認識到遞延確認收入或加速確認費用能夠產(chǎn)生宏大的財務(wù)優(yōu)勢,逐漸認識到最少征稅準繩和最遲征稅準繩的重要性。在貨幣時間價值的前提下,時間性差別招致運用貨幣的利益并不限于一個年度,真正利益在于當該項目是循環(huán)發(fā)作時,實踐上取得的利益將遠遠超越在短期內(nèi)運用資金的利益。因而,在所得稅會計中,應(yīng)以貨幣時間價值替

7、代貨幣計量假定。 二、存貨的征稅謀劃 征稅謀劃主要是指在國度政策的答應(yīng)下, 依照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向, 經(jīng)過對籌資、運營、投資等活動停止合理的事前謀劃和布置, 獲得 “ 節(jié)稅 ” 效益, 最終完成企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。 各種征稅的謀劃與會計處置辦法的選擇有著親密的聯(lián)絡(luò), 特別在對· 上一頁· 1· 2· 3· 4· 下一頁        得稅停止謀劃時, 受其影響最為明顯。征稅謀劃的途徑有多種, 如減少稅基、采用低稅率、延期征稅、

8、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等, 在減少稅基中又能夠分為減少絕對額和減少相對額。其中與會計處置辦法的選擇相關(guān)的征稅謀劃主要是減少稅基和延期征稅。筆者就企業(yè)在消費運營中幾個會計處置辦法的選擇來討論企業(yè)如何謀劃征稅, 以獲得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。 按現(xiàn)行企業(yè)會計原則-存貨規(guī)則, 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產(chǎn)廢品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料、物料等, 包括原資料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)資料、半廢品、產(chǎn)廢品等。存貨計價方式的不同, 會招致不同的期末存貨價值和銷貨本錢, 從而對企業(yè)財務(wù)情況、盈虧狀況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)則, 征稅人各項存貨

9、的發(fā)作和領(lǐng)用, 按實踐本錢價計算, 計算辦法能夠在先進先出法、挪動加權(quán)均勻法、月末一次加權(quán)均勻法、個別計價法等辦法中任選一種。關(guān)于不能替代運用的存貨, 以及為特定項目特地購入或制造的存貨, 普通應(yīng)當采用個別計價法肯定存貨的發(fā)出本錢。而且計價辦法一經(jīng)選用, 在一定時期內(nèi) ( 普通為一年 ) 不得隨意變卦, 如需變卦, 經(jīng)董事會或經(jīng)理層 ( 廠長 ) 會議等機構(gòu)批準, 并上報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案, 同時在會計報表附注中予以闡明。 普通狀況下, 企業(yè)在應(yīng)用存貨計價辦法選擇停止征稅謀劃時, 要思索企業(yè)所處的環(huán)境及物價動搖等要素的影響。詳細地說有以下幾個方面 : 1. 在實行比例稅率條件下, 對存貨計價辦法停止選擇, 必需充沛思索市場物價變化趨向要素的影響。 當資料價錢不時降落, 采用先進先出法來計價,會招致期末存貨價值較低, 銷貨本錢增加, 從而減少應(yīng)征稅所得, 到達 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當物價上下動搖時, 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)均勻法或挪動加權(quán)均勻法對存貨停止計價, 能夠防止因銷貨本錢的動搖, 而影響各期利潤的平衡性, 進而形成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下動搖, 增加企業(yè)布置資金的難度。特別是當應(yīng)納所得稅額較大, 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時, 可能會