企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定

1、企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定【摘要】 內(nèi)部審計的供給 企業(yè) 內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵決定了內(nèi)部審計應(yīng)具有的職能，內(nèi)部審計的需求 現(xiàn)代 企業(yè)經(jīng)營管理也對內(nèi)部審計應(yīng)提供的職能提出了要求，由兩者的“交集得出了企業(yè)內(nèi)部審計的職能是檢查、評價和咨詢。三個職能共同構(gòu)成一個辨證統(tǒng)一體，其中檢查和評價職能是根底，咨詢職能是升華，三者統(tǒng)一于增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目的?！娟P(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計；職能；內(nèi)因；外因內(nèi)部審計職能是連接內(nèi)部審計 理論 與實務(wù)的橋梁，內(nèi)部審計實務(wù)工作的開展實際上就是內(nèi)部審計職能的施行過程。隨著 經(jīng)濟 的 開展 和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立， 社會 對內(nèi)部審計的需求，特別是內(nèi)部審計職能如何更有效施行的需求日益加強

2、，在這種狀況下， 研究 內(nèi)部審計職能既有很高的理論價值，又有很強的現(xiàn)實意義，不僅能豐富內(nèi)部審計理論體系，也會促進內(nèi)部審計實務(wù)的完善，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。然而一直以來，理論界關(guān)于內(nèi)部審計職能的研究并不多，且其觀點主要集中于監(jiān)視職能、鑒證職能、管理職能和效勞職能，但筆者認(rèn)為上述職能對于內(nèi)部審計來說并不非常準(zhǔn)確。一、對于一些內(nèi)部審計職能觀點的考慮一監(jiān)視職能“監(jiān)視一詞在漢語大詞典中的解釋是“監(jiān)察和催促。即監(jiān)視有兩層含義，不僅監(jiān)察，而且具有催促才能。而由于內(nèi)部審計在企業(yè)中并不具有要求機構(gòu)或個人執(zhí)行某項活動的強迫權(quán)利，因此無法擔(dān)負起“催促的職責(zé)。二鑒證職能這是獨立審計的重要職能，以獨立審計所具有的超然獨立

3、性為前提，而內(nèi)部審計隸屬于企業(yè)的管理當(dāng)局，所具有的獨立性是相對的，因此鑒證結(jié)果的公正性就要“大打折扣，而且從企業(yè)內(nèi)部審計的實際工作 內(nèi)容 來看，幾乎不涉及鑒證業(yè)務(wù)?；谶@兩點考慮，鑒證職能之于內(nèi)部審計亦很牽強。三管理職能內(nèi)部審計是企業(yè)管理活動的一部分，為企業(yè)的經(jīng)營管理效勞?！暗珵楣芾硇诓坏扔诠芾恚鐬橹笇?dǎo)效勞而不等于指導(dǎo)，檢驗為消費效勞而不等于消費一樣。而且，內(nèi)部審計是企業(yè)管理活動中“特殊的一部分，不同于一般的管理，內(nèi)審人員不能像一般的管理人員一樣參與到直接的、詳細的經(jīng)營管理活動中，而只是通過檢查、評價、咨詢等 方法 ，從旁協(xié)助管理者解決 問題 ，進步管理效率。因此，管理職能不能是內(nèi)部審計

4、職能之一。四效勞職能效勞是一個廣泛、籠統(tǒng)的概念，廣義的講，企業(yè)內(nèi)的各項活動都從不同角度為企業(yè)目的的實現(xiàn)提供著效勞。蕭英達等也認(rèn)為“效勞是共性，不是內(nèi)部審計的特性。 因此，效勞應(yīng)是內(nèi)部審計職能的延伸。二、基于供給需求理論對內(nèi)部審計職能的 分析迄今為止，內(nèi)部審計誕生已有百余年 歷史 ，企業(yè)內(nèi)部審計的職能一直在不斷的變化，不斷的開展，不斷的豐富。那么，開展到今天的企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有哪些職能呢？本文認(rèn)為，答復(fù)這個問題應(yīng)從兩個角度去考慮，一是企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵，；二是現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求。前者是決定內(nèi)部審計職能的內(nèi)在因素內(nèi)因，解決了內(nèi)部審計能提供哪些職能的供給問題；后者是決定內(nèi)部審計職能的外

5、在因素外因，解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。當(dāng)兩者有效對接時，即供給與需求到達平衡時，兩者的穿插部分交集就是企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有的職能。一企業(yè)內(nèi)部審計職能內(nèi)在決定因素的分析決定企業(yè)內(nèi)部審計具有哪些職能的內(nèi)在因素是內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種為企業(yè)經(jīng)營管理效勞的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使方案、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當(dāng)局的職責(zé)分工，代替管理當(dāng)局檢查、評價相應(yīng)的經(jīng)營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經(jīng)營管理活動。理論界對企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)涵的研究說明，企業(yè)內(nèi)部審計采用系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法，以獨立、客觀的

6、態(tài)度對企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進展檢查和評價，并在此根底上以改進建議等方式提供咨詢效勞，目的是為發(fā)現(xiàn)并預(yù)防錯誤和舞弊、進步企業(yè)的經(jīng)營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目的。由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應(yīng)為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內(nèi)部審計的目的相對應(yīng)，查錯防弊要依靠檢查職能的有效施行來完成，進步效率和增加價值要依靠對相關(guān)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢效勞即評價職能和咨詢職能來完成。二企業(yè)內(nèi)部審計職能外在決定因素的分析企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的客觀需求是內(nèi)部審計職能的外在決定因素。這種客觀需

7、求因需求者的身份不同可分為二類：第一類是董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計的需求；第二類是高級管理層對內(nèi)部審計的需求。1. 董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計職能的需求這種需求主要是董事會和監(jiān)事會指導(dǎo)內(nèi)部審計開展有關(guān)工作，利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果來履行董事會和監(jiān)事會的職責(zé)。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制，難以完全依靠自身的力量去完成各項詳細工作。而內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)歷和專業(yè)的人力資源，就 自然 而然的充當(dāng)了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調(diào)的是，內(nèi)部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會指導(dǎo)下的詳細工作者，它所執(zhí)行的是為董事會進展決策和監(jiān)事會進展監(jiān)視提供相關(guān)

8、信息的根底工作，并不能“替代董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)視行為。按照我國?公司法?和?上市公司治理準(zhǔn)那么?的有關(guān)規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內(nèi)部審計完成以下工作：1檢查管理者對企業(yè)的開展戰(zhàn)略和各工程標(biāo)的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略的詳細施行，戰(zhàn)略目的的施行結(jié)果，以及評價管理者的戰(zhàn)略管理才能；2檢查和評價管理者履行職責(zé)的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項 法律 、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況；3檢查企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內(nèi)、對外財務(wù)報告的合法性、公允性，以及財務(wù)信息對外披露形式的恰當(dāng)性；4檢查

9、和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議；5評價企業(yè)董事會制定的經(jīng)理人員的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，提供反映經(jīng)理人員業(yè)績的相關(guān)信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核；6根據(jù)需要提供專項的咨詢效勞。從上述各項工作內(nèi)容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的施行，使董事會和監(jiān)事會對內(nèi)部審計工作的需求得到了滿足。2. 高級管理層對內(nèi)部審計職能的需求這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效施行管理控制，而通過內(nèi)部審計來監(jiān)視較低層次的管理者和員工的職責(zé)履行情況，并借助內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，進步經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、

10、效果性和效率性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵就是內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的合理設(shè)計、有效施行、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程，并將提供改進咨詢的任務(wù)分配給了內(nèi)部審計，這就是對內(nèi)部審計工作的需求。詳細而言：1檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的設(shè)計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關(guān)注無故超越控制和風(fēng)險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢效勞；2檢查和評價各經(jīng)營單位和員工對內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊；3關(guān)注各項經(jīng)營活動的效率性和效果性，為進步各部門和 企業(yè) 整體經(jīng)營活動

11、的效果性和效率性“出謀劃策；4按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢效勞，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構(gòu)建提供咨詢。從這些詳細活動可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內(nèi)部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。綜合上述兩類需求可以得到結(jié)論： 現(xiàn)代 企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求表如今內(nèi)部審計的職能上就是企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。(三)企業(yè)內(nèi)部審計職能的界定：檢查、評價和咨詢企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)和內(nèi)涵的 分析 說明，內(nèi)部審計是一種檢查、評價和咨詢活動，具有檢查、評價和咨詢職能；同時，企業(yè)管理對內(nèi)部審計的需求分析提醒，內(nèi)部審計應(yīng)該提供檢查、評價和咨詢職能，

12、以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內(nèi)部審計工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能“不謀而合。企業(yè)內(nèi)部審計的三個職能是一個有機整體，互相聯(lián)絡(luò)，不可分割。檢查職能和評價職能是根底，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和 開展 。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的施行，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的根底上為管理當(dāng)局提供咨詢效勞，從而實現(xiàn)效勞于企業(yè)的目的?？梢姡瑸槠髽I(yè)增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能根底之上的，而檢查和評價活動的目的是為了咨詢效勞，即檢查、評價、咨詢職能辨證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目的。需說明的是，內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，但內(nèi)部審計的才能不是無限的，而是有邊界的。內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立于詳細經(jīng)營活動的機構(gòu)，并不直接參與企業(yè)的詳細經(jīng)營活動，也不對這些經(jīng)營活動具有決策權(quán)，亦不能強令機構(gòu)人員執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以“參謀的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定詳細的決策，這一點對于界定