十種情形不加收稅收滯納金

1、十種情形不加收稅收滯納金l_舅_曼i譬iI稅收征收管理法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)第三十二條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外.從滯納稅款之日起.按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金.但稅法中又有一些例外規(guī)定.準(zhǔn)確理解和把握這些特殊規(guī)定可以預(yù)防和化解征納雙方因?yàn)闇{金加收問(wèn)題而引發(fā)的稅收爭(zhēng)議.一不加收一一因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任未繳,少繳稅款.政策依據(jù):稅收征管法第五十二條,中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法實(shí)施細(xì)則)第八十條不加情形:因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人,扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人,

2、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款.但是不得加收滯納金所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律,行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法.這是以法律,行政法規(guī)的形式明確的不加收滯納金的法定情形,對(duì)征納雙方都具有約束力.風(fēng)險(xiǎn)提示:因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任.造成納稅人超過(guò)納稅期限少繳稅款.但實(shí)際上確實(shí)存在稅款的滯納二不加收一一超過(guò)追征期的稅款滯納金.政策依據(jù):稅收征管法第五十二條.不加情形:因納稅人,扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的.稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年.風(fēng)險(xiǎn)提示:對(duì)偷,抗,騙稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款,滯納金或者所騙取的稅款.不受前款規(guī)定期限的限制.三不加收

3、一一經(jīng)批準(zhǔn)緩交且在批準(zhǔn)期限內(nèi)的稅款.政策依據(jù):稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十二條.不加情形:納稅人需要延期繳納稅款的.應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定.經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期繳納稅款的,在批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金.風(fēng)險(xiǎn)提示:不予批準(zhǔn)的,或經(jīng)批準(zhǔn)但在批準(zhǔn)期限屆滿前未繳納稅款的.從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金四不加收一一特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款.政策依據(jù):中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)20092號(hào))第一百零九條.不加情形:稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)

4、定作出納稅調(diào)整需要補(bǔ)征稅款的.應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間,按日加收利息.企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)經(jīng)特別納稅調(diào)整后應(yīng)補(bǔ)繳稅款的,雖屬于未按規(guī)定期限繳納稅款情形,但對(duì)其滯納行為只是加收利息,而不加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)提示:企業(yè)對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息,應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書(shū)規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫(kù).企業(yè)有特殊困難.不能按期繳納稅款的,應(yīng)依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理延期繳納稅款.逾期不中請(qǐng)延期又不繳納稅款的.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理.即稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納之El起.按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金.五不加收一一臨時(shí)性特別

5、規(guī)定補(bǔ)征稅款.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2008爭(zhēng)度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009286號(hào)).不加情形:對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策.如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的.納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào),不加收滯納金和追究法律責(zé)任.風(fēng)險(xiǎn)提示:上述政策僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳.不適用于其他年度和其他稅種.六不加收一一延期申報(bào)預(yù)繳稅收結(jié)算補(bǔ)繳稅款.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報(bào)預(yù)繳稅收滯納金問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函【2007753口,寧).不加情形:經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形.均不適用加收滯納金的

6、規(guī)定.對(duì)于納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào),并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算.因預(yù)繳稅款小于實(shí)際應(yīng)納稅額所產(chǎn)生的補(bǔ)稅是否應(yīng)當(dāng)加收滯納金的問(wèn)題.批復(fù)明確”-3預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利.g-:當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時(shí)不加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)提示:當(dāng)納稅人本期應(yīng)納稅額遠(yuǎn)大于比照上期稅額的預(yù)繳稅款時(shí),延期申報(bào)則可能成為納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國(guó)家稅款被占用,因此,應(yīng)合理核定預(yù)繳稅額七不加收一一善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函【200712

7、40號(hào)).不加情形:納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的.不屬于稅收征管法第三十二條”納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用”稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外.從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)提示:上述情況不包括“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”,”從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票”,”受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況.對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理八不加收一一繳納或追繳應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅款.政策依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)(國(guó)稅函2004】1199號(hào)).不加情形:按照稅

8、收征管法規(guī)定的原則,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款,無(wú)論適用修訂前還是修訂后的稅收征管法,均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)提示:2001年5月1日前.對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款.由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣曼_I-稅款:2001年5月1日后,對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款,對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款.扣繳義務(wù)人仍將承擔(dān)一定的法律責(zé)任.九不加收一一東北老工業(yè)基地,中部六省及內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅豁免.政策依據(jù):關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)稅f2006】167號(hào)),國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于中部六省比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老

9、工業(yè)基地和西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)政策范圍的通知(國(guó)辦函20072號(hào)),關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)2008】109號(hào)).不加情形:凡符合通知規(guī)定的各類(lèi)企業(yè).其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收(含教育費(fèi)附加,不含農(nóng)業(yè)稅,牧業(yè)稅,農(nóng)業(yè)【林】特產(chǎn)稅,耕地占用稅,契稅和關(guān)稅)及滯納金均納入豁免范圍中部六省中26個(gè)城市比照實(shí)施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地有關(guān)政策.對(duì)蒙東地區(qū)五盟市企業(yè)在1997年12月31日前形成的,截至通知下發(fā)之日尚未清繳入庫(kù)且符合規(guī)定條件的欠稅予以豁免.企業(yè)填報(bào)欠稅豁免申請(qǐng)表和相關(guān)明細(xì)表,不計(jì)算和填列滯納金.風(fēng)險(xiǎn)提示:對(duì)企業(yè)自欠稅發(fā)生之日起至當(dāng)?shù)乜h級(jí)主管?chē)?guó)家稅務(wù)

10、局或地方稅務(wù)局收到其豁免欠稅申請(qǐng)之日止,凡因偷稅,抗稅,騙取出口退稅,虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法違規(guī)行為被稅務(wù),財(cái)政,審計(jì)機(jī)關(guān)處罰的,或因違反稅收法律,法規(guī)規(guī)定.其責(zé)任人被依法追究過(guò)刑事責(zé)任的.其企業(yè)發(fā)生的歷史欠稅不論是否滿足通知規(guī)定的豁免條件,一律不予豁免.+不加收一一進(jìn)入破產(chǎn)程序追繳欠繳稅款.政策依據(jù):中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條,最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定(法釋200223號(hào))第61條.不加情形:附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)起停止計(jì)息.因此,欠繳的稅款將因破產(chǎn)申請(qǐng)受理這一事件而停止繼續(xù)加收滯納金.風(fēng)險(xiǎn)提示:能夠適用這一規(guī)定的納稅人范圍較窄.只針對(duì)于進(jìn)入破產(chǎn)程序

11、的納稅人.人民法院受理破產(chǎn)案件后債務(wù)人未支付應(yīng)付款項(xiàng)的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán).也就是說(shuō)欠稅滯納金可以申報(bào)破產(chǎn)債權(quán),但是滯納金計(jì)算截止日期應(yīng)為法院受理破產(chǎn)案件的時(shí)間.從這角度來(lái)看法律也賦予滯納金與稅款相近的地位.(上接第9頁(yè))(三)與重點(diǎn)工作相結(jié)合.年初.清理漏征漏管戶被確定為市地稅局十五項(xiàng)重點(diǎn)工作之一,各區(qū)局變清理過(guò)程為宣傳過(guò)程.使用納稅服務(wù)車(chē)沿街清理時(shí),廣泛發(fā)送宣傳資料,對(duì)漏征漏管戶耐心解釋政策,對(duì)困難戶上門(mén)送優(yōu)惠,由單一型服務(wù)向復(fù)合型服務(wù)的根本轉(zhuǎn)變.有效提高了納稅人的稅法遵從度.納稅服務(wù)車(chē)的開(kāi)通有效地密切了稅企關(guān)系.保護(hù)納稅人合法權(quán)益,促進(jìn)地稅工作效能的提升,在工作實(shí)施過(guò)程中,主要側(cè)重于以下三個(gè)方面:(一)細(xì)化用車(chē)制度.一是市局統(tǒng)一規(guī)定車(chē)輛車(chē)型標(biāo)識(shí),在納稅人心目中樹(shù)立武漢地稅優(yōu)質(zhì)服務(wù)良好形象,不允許擅自改變納稅服務(wù)車(chē)用途:二是不允許使用納稅服務(wù)車(chē)在非工作時(shí)間?？坎宛^,娛樂(lè)場(chǎng)所;三是各區(qū)局結(jié)合實(shí)際制定了納稅服務(wù)車(chē)管理制度,建立納稅服務(wù)車(chē)工作日志,規(guī)范納稅服務(wù)車(chē)出行.(Z-)注重服務(wù)內(nèi)容.納稅服務(wù)車(chē)作為服務(wù)稅的創(chuàng)新手段.目的是為了進(jìn)一步弘揚(yáng)為納稅人服好務(wù)的理念,優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量,推動(dòng)各項(xiàng)工作再上臺(tái)階.但納稅服務(wù)車(chē)承載的更是”五送服務(wù)”的內(nèi)容是否落到實(shí)