審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因和防范

1、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因和防范審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因和防范一、審計風(fēng)險的概念及特點1、審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后 發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。即指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報 表,審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表審計意見與事實不符的 風(fēng)險。因此，我們可以認(rèn)為，審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是財務(wù)報表本身 存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在 重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在和主觀因素的結(jié)合小。2、審計風(fēng)險的特點(1) 、客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，在審計過程中，審計人員可以采取各種措施

2、和手段，完善審計程序，改進(jìn)審計技術(shù)，提高審計質(zhì)量，以 降低審計風(fēng)險，但始終不能完全消除審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險不可能降至為零。因 為現(xiàn)代審計的特點是抽樣審計，以樣本推斷總體，無論采用的抽樣方法及樣本 量如何，總存在一定的誤差，即樣本反映的特征不可能與總體完全相符，從而存在風(fēng)險。退一步說，即使樣本足以完全代表總體或?qū)嵤┰敿?xì)審計。由于相關(guān)因素 的影響，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計單位管理人員道德品質(zhì)、審計人員自 身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力等，仍存在判斷錯誤的可能性以及錯誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能，也就存在風(fēng)險。(2) 、可控性。盡管審計風(fēng)險是客觀存在和不可避免的 ，而且產(chǎn)生于 審計的全過程中，受諸多因素

3、綜合影響，但只要審計人員規(guī)范審計活動的外部 環(huán)境、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、不斷提高道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)、完善審計程序和技術(shù)方法、強化審計項目質(zhì)量管理等，最大限度地降低審計風(fēng)險，從而實現(xiàn)對審 計風(fēng)險的有效控制，將審計風(fēng)險控制在較低的、能被接受的水平。(3) 、復(fù)雜性。審計風(fēng)險的復(fù)雜性是指審計風(fēng)險的形成原因及過程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為：首先,審計風(fēng)險的復(fù)雜性源于審計風(fēng)險成因的復(fù)雜性。其次，審計風(fēng)險形成的過程是復(fù)雜的。在審計過程 的各個環(huán)節(jié)、各個部位都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。第三，審計風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四，審計風(fēng)險所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的，有重大損失的風(fēng)險，也有一般 損失的風(fēng)

4、險；有舞弊的風(fēng)險，也有差錯的風(fēng)險；有隱匿較深的風(fēng)險，也有比較明顯 的風(fēng)險等。第五，對審計風(fēng)險的敏感度是復(fù)雜的(4) 、無意性。審計風(fēng)險的無意性，指審計風(fēng)險是由于審計人員無意 識地采取或未采取某種行為所致。審計人員在沒有意識到的情況下所發(fā)生的失 誤并且在無意識的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。(5) 、潛在性。審計風(fēng)險的潛在性，指審計風(fēng)險存在的可能性以及審 計風(fēng)險顯現(xiàn)的不確定性，它主要表現(xiàn)為，審計風(fēng)險的存在是潛在的。審計風(fēng)險所 產(chǎn)生的后果是潛在的。二、審計風(fēng)險的形成原因?qū)徲嬶L(fēng)險客觀存在而且普遍存在，而形成審計風(fēng)險的原因很多，可 分為主觀和客觀兩方面原因。(一)、審計風(fēng)險形成的主觀原因1.

5、審計人員的工作能力差異。審計人員應(yīng)該具有審計準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工 作經(jīng)驗如何，是否做到客觀公正、實事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職 業(yè)關(guān)注,對審計工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實工作中，審計人員的能力和經(jīng)驗有一定的局限性。審計人員能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達(dá) 到社會的全部期望，因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審 計人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計活動是一種服務(wù)性質(zhì)的工作,審計人員有責(zé)任周密計劃審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應(yīng)運用專門技術(shù)

6、和職業(yè)關(guān)注?？梢姡瑢徲嬋藛T的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對 審計的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人能達(dá)到要求，這 也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質(zhì)量。2. 審計人員的道德素質(zhì)、政治素質(zhì)欠佳。審計在很大程度上依賴審計人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，審計人員應(yīng)該做好自己的審查工作，以檢驗出 可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯。審計人員的責(zé)任心對審計的結(jié)論至關(guān)重要，這就要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識，較高的 政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計人員，素質(zhì)低下責(zé) 任心令人堪

7、憂，不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。 由于審計風(fēng) 險是客觀存在的，我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響，但是我們可以采取一系列措 施，降低和控制審計風(fēng)險，使其保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)下，減少其對審計人 員自身乃至整個的審計環(huán)境產(chǎn)生的威脅。3、審計方法本身隱含審計風(fēng)險。首先，它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟(jì)活動中的錯弊，但因 內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如發(fā)生未預(yù)料的 經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工 作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效 ；受成本費 用的制約

8、控制措施所需費用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失 靈,產(chǎn)生控制風(fēng)險。面對大量的會計資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然 可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異， 使得審計結(jié)果與客觀事實產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計風(fēng)險。且現(xiàn)代審計 方法采用重要性審計，強調(diào)審計成本與審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允 許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計事務(wù)中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏 差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。（二）、審計風(fēng)險形成的客觀原因1、被審計對象的日趨復(fù)雜性。隨著改革開放

9、逐漸深入 ,國有改制重組,各種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，承包、租賃、兼并、收購、破產(chǎn)、重組 等不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計核算如所得稅會 計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳 統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理 ，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性， 更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就會照成審計結(jié)論的失真，嚴(yán)重的情況注冊會計師還有可能要承擔(dān)法律責(zé)任。所以 審計內(nèi)容的復(fù)雜性是審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。2、 被審計單位的會計制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在：首先,其會計制度并不健全及會計工作并不規(guī)范。審計

10、人員以會計資料作為主要審計 對象,其審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。然而，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應(yīng)付外界機構(gòu)和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的，為了某種需要或達(dá)到 經(jīng)營過程的一定目的，虛報財務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導(dǎo)致資產(chǎn) 不實。財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應(yīng)增加了固有風(fēng)險水 平,提高了檢查風(fēng)險，給注冊會計師實施審計程序帶來的極大的困難往往會導(dǎo)致 會計信息失真，審計人員產(chǎn)生錯判做出偏離事實的審計結(jié)論等不良結(jié)果。其次，被審計單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定。如果被審計沒有完善的內(nèi)部 控制制

11、度,增加了控制風(fēng)險，注冊會計師就很難得出客觀公正真實的審計結(jié)論。經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計的難度也就 越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應(yīng)增大，其審計風(fēng)險也會越來越大。因 為,審計人員只能采用在財務(wù)收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結(jié)論，使審計評價失去科學(xué)依據(jù)。3、審計技術(shù)的局限性。當(dāng)前，被審計單位的會計工作逐步電算化， 而審計工作更多的是依靠建立在對審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計 資料的復(fù)雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣 水平受到審計人員自

12、身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤。然而, 更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題 ，審計技術(shù)、方法的局限不可避 免地潛存和增大了檢查風(fēng)險。4、被審計單位的會計信息失真。作為審計主體的審計人員并不直 接參與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，其審計主要依賴于被審計單位提供的會計信息 的真實性和可靠性，因此，若會計信息缺乏真實性、可靠性，就會造成一定的審計 風(fēng)險。5、審計環(huán)境不斷發(fā)生變化。審計環(huán)境是審計人員進(jìn)行工作的外部 環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中,經(jīng)濟(jì)成分也越來越復(fù)雜，不同經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別 ，相 應(yīng)他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時滯

13、后于財務(wù)會計制度的變革，這也就相應(yīng)的 增加了審計風(fēng)險。三、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)1、審計抽樣過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險，但要達(dá)到公允的程度也并 不容易,誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則 ，樣本總體反映的情況 差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤,審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用 ，形成審計風(fēng) 險。2、審計取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。審

14、計證據(jù)是形成和支持審計意見的 基礎(chǔ),是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論， 不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。3、 簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。簽訂審計約定書 ，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程 ，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中 存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后 按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計

15、風(fēng)險的源頭。4、審計報告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計 報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底 稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風(fēng)險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實性進(jìn)行絕對化肯定，并 且忽視被審計單位的會計責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計報告對審 計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解 ，形成風(fēng) 險。四、審計風(fēng)險產(chǎn)生的不利影響審計風(fēng)險對不同的主體會產(chǎn)生不同的影響 ，主要表現(xiàn)在以下四個方 面：

16、1、對經(jīng)營者的不利影響伴隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，經(jīng)營者對審計報告 的可靠性有了更高的要求，他們通過真實有效地審計報告來做決策。如果審計人 員所提供的審計報告缺乏真實性、準(zhǔn)確性，這就有可能使經(jīng)營者做出錯誤的決策 使的經(jīng)濟(jì)利益受到損失，陷入經(jīng)營困境。2、對出資者的不利影響在兩權(quán)分離的情況下，經(jīng)營者對所有者責(zé)任就是確保投資人投入的資本增值。如果經(jīng)營者向所有者提供虛假的會計信息，而相關(guān)利益人根據(jù)經(jīng)營者提供經(jīng)審計的虛假的會計信息做出錯誤決策，這就會使投資人的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。3、對審計人員的不利影響審計風(fēng)險的存在會加大審計人員工作的難度,一旦審計報告與事實不符，而信息使用者作出不當(dāng)決策，造成一定損失時， 可

17、能要求審計人員對自己損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。五、審計風(fēng)險的防范與對策1、提高審計人員綜合素質(zhì)在審計人員的各項素質(zhì)中 ，最重要的是 依法審計和執(zhí)法客觀公正。注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識 ，保持較 高的職業(yè)道德水準(zhǔn)；其次是要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一 項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量；第三是要主 動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度 ，不斷更新知識，提高分析、 判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力；第四是要慎重考慮出具何種意見的審計報告 ，千 萬不可草率出具無保留意見的審計報告 ；第五是嚴(yán)格治理隊伍，樹立公正、廉 潔的審計形象，為提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)

18、險提供組織保證。2、建立健全審計法律環(huán)境 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問題、新 情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務(wù)，新課題。在這種情況下，必須健全有效 的審計準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地界定審計人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不 斷完善審計法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，完善審計法律法規(guī)強化審計質(zhì)量 控制,約束審計行為，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風(fēng)險，切實 使審計工作做到有法可依，有章可循。3、建立有效的內(nèi)部運行機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度會計師事務(wù) 所必須在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制。獨立性是社會審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì) 量控制制度。這包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計工作底稿，認(rèn) 真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。4、建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)事前風(fēng)險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中 ，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在 的風(fēng)險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與狀況相適應(yīng)的 審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。事中風(fēng)險的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。 事后審計風(fēng)險的評價，主要是指對上述審計人