增值稅的納稅籌劃案例分析

1、第四章增值稅納稅籌劃案例案例一一、案例名稱：促銷模式的稅收籌劃二、案例內(nèi)容：華潤(rùn)吋裝經(jīng)銷公司(以下簡(jiǎn)稱華潤(rùn)公司)以幾項(xiàng)世界名牌服裝的零傳為主，商品銷售的平均利潤(rùn)率為 30%,即銷傳100元商品，其成本為70元。華潤(rùn)公司是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票。 該公司準(zhǔn)備在2011年元旦、春節(jié)期間幵展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大在當(dāng)?shù)氐挠绊?。?jīng)測(cè)算，如果將商品打 八折讓利銷傳，公司可以維持在計(jì)劃利潤(rùn)的水平上。在促銷活動(dòng)的醞釀階段，公司的決疑層對(duì)銷售活動(dòng)的 涉稅問題了解不深，于是他們向普利稅務(wù)師芋務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師提出咨詢。為了幫助該企業(yè)了解銷售環(huán)節(jié)的涉稅問題，并就有關(guān)問題做出決疑，普利稅務(wù)師事務(wù)所

2、的專家提出兩 個(gè)方案進(jìn)行稅收分析：(1) 讓利(折扣)20%銷售,即公司將100元的貨物以80元的價(jià)格銷售。(2) 贈(zèng)送20%的購物券，即公司在銷售100元貨物的同時(shí)，再贈(zèng)送20元的購物券，持券人仍可以憑 購物券在日后一定吋期內(nèi)購買商品。以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。以銷售100元的商品為基數(shù)，假定公司每銷傳100元商品產(chǎn)生可以在企業(yè)所 得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用6元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育孌附加對(duì)稅收參劃效果影響較小，計(jì)算分析時(shí) 不予考慮。試從對(duì)增值稅與企業(yè)所得稅兩個(gè)稅稅負(fù)影響角度，對(duì)上述兩個(gè)方案進(jìn)行分析并作出選擇?！窘狻浚悍桨敢唬鹤尷?折扣)20%銷售在這種方式下，商場(chǎng)銷售100元的商品只收取80元

3、，成本為70元。應(yīng)納的增值稅=(8070)三(1+17%) X17%=元利潤(rùn)總額=(8070) 4- (1+17%) 一6=元應(yīng)納企業(yè)所得稅=X 25% =元凈利潤(rùn)=元方案二：贈(zèng)送20%的購物券在這種方式下，相當(dāng)于商場(chǎng)贈(zèng)送20元商品。贈(zèng)送行為視同銷傳，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 贈(zèng)送商品成本= 20X (1-30%) =14元應(yīng)納的增值稅=(100-70)三(14-17%) X17%+ (20-14) 4- (14-17%) X17%= + =元 利潤(rùn)總額=(100-70)三(1+17%) -144- (1+17%) -6=-一6=元由于贈(zèng)送的商品成本及應(yīng)納的增值稅不允許在企業(yè)所得稅前扣除.

4、則應(yīng)納企業(yè)所得稅=(10070)三(1+17%) 一6X25%=X25% =元 凈利潤(rùn)=元案例二一、案例名稱：代銷方式影響稅收負(fù)擔(dān)二、案例內(nèi)容：宇宙時(shí)裝公司是全國(guó)知名的服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)西服和各種鬲檔時(shí)裝。2009年，宇宙時(shí)裝公司所 生產(chǎn)的甲品牌高檔時(shí)裝全部委托分布在全國(guó)三十多個(gè)大中城市的代理商銷售。為了宣傳自己的品牌、提離 產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，該公司釆取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就與其明確甲品牌時(shí)裝 每套不含稅銷傳價(jià)格為1 000元，代理手續(xù)費(fèi)為每套100元。通過各種銷售方式和銷隹渠道擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷傳量，盡可能擴(kuò)大市場(chǎng)的占有率，是目前企業(yè)營(yíng)銷活 動(dòng)的重點(diǎn)。根據(jù)中華人民共

5、和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)舟貨物交付他人代銷，應(yīng) 視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，在收到代銷單位的代銷淸單的當(dāng)天確認(rèn)收入因此，宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí)，公司以合同約定的銷傳價(jià)格記賬，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）公司向代銷單位支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借:銷傳費(fèi)用貸：銀行存款2010年1月底，普利稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師小方應(yīng)該公司聘請(qǐng)，對(duì)其2009年度納稅情況進(jìn)行安 全性檢查。經(jīng)檢查.小方對(duì)該企業(yè)稅收的會(huì)計(jì)核

6、算情況給予認(rèn)可，但對(duì)時(shí)裝經(jīng)營(yíng)的具體操作方式提出了自 己的莠劃建議。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把代銷收入分為兩類來處理：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式；二是視同買斯方式。從 稅收的角度講，這兩種方式的經(jīng)營(yíng)效果是不一樣的。1. 方式一為收取手續(xù)費(fèi)收取手續(xù)費(fèi)是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量，按協(xié)議約定向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。這是受 托方的一種勞務(wù)收入，它的主要特點(diǎn)是：受托方通常按照委托方制定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)銷售貨物，受托方無權(quán)決 定商品的價(jià)格，在這種銷傳方式下，委托方存受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)銷傳收 入；受托方在商品銷隹后.按協(xié)議約定的比例收取手續(xù)費(fèi)、確認(rèn)收入。目前，宇宙時(shí)裝公司正是釆用這種代銷方式銷傳自

7、己的產(chǎn)品。2009年該公司發(fā)出甲品牌吋裝12 000 套，至12月底結(jié)賬時(shí)，收到代銷單位的代銷清單合計(jì)10 000套，則宇宙時(shí)裟公司2009年度應(yīng)按銷 傳清單確認(rèn)銷傅收入并計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：借：應(yīng)收賬款11 700 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）I 700 000宇宙吋裝公司在支付手續(xù)費(fèi)I 000 000元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銷隹費(fèi)用I 000 000貸：銀行存款1 000 0002. 方式二為視同買斷視同買斷是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取受托方所代銷貨揚(yáng)的貨款.實(shí)際傳價(jià) 由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范同內(nèi)自主決定，實(shí)際隹

8、價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再 支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種請(qǐng)況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在 備查賬中登記商品的規(guī)格、數(shù)量等。受托方將商品銷傳后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷 清單。隨后,委托方按代銷淸單確認(rèn)銷傳收入。如果宇宙時(shí)裝公司釆用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，宇宙時(shí)裝公司可以銷售價(jià)格每套 1 000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每套900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商仍以每套1 000元銷 隹出去。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10 000套，那么宇宙時(shí)裝公司發(fā)出時(shí)裝時(shí)的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品9 000 000貸：庫存商品9 000

9、 000宇宙吋裝公司在收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時(shí),應(yīng)確認(rèn)銷傳收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額:借：應(yīng)收賬款10 530 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 530 000試從納稅莠劃的視角，對(duì)上述兩種代銷方式的納稅影響進(jìn)行分析并作出選擇（暫不考慮所得稅）?！窘狻?假設(shè)服裝公司進(jìn)項(xiàng)稅額為P,除代銷手續(xù)費(fèi)外的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用為C,不考慮城建稅及教育 費(fèi)附加兩種方案應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅情況及利潤(rùn)情況如下(單位：萬元)：收取手續(xù)孌：宇宙公司納稅情況：應(yīng)納增值稅= 1000X1 X17賢一 P = 170 P利潤(rùn)總額=1000X1-C-100X1=900-C代理商納稅請(qǐng)

10、況：應(yīng)納增值稅= 1000X1 X17X-1000X1X 17%=0應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 100X1 X5%=5利潤(rùn)總額=100X1-5=95公司與代理商合計(jì)情況：應(yīng)納增值稅= 170-P應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5利潤(rùn)總額=900C+95=995-C視同買斷：宇宙公司納稅情況：應(yīng)納增值稅=900X1 X17%-P = 153-P利潤(rùn)總額=900X1-C=900-C代理商納稅情況：應(yīng)納增值稅=1000X1 X17%-900X1 X17%=17利潤(rùn)總額=1000-900 = 100 (萬元)公司與代理商合計(jì)情況應(yīng)納增值稅=153 P +17=170P利潤(rùn)總額=900 C+100 = 1000 C方案對(duì)比分析：(1)

11、對(duì)服裝公司而言兩種方案的利潤(rùn)水平一樣.但視同買斷方式的增值稅稅負(fù)減少 17萬。兩項(xiàng)合計(jì)減少支出元，減少了公司的現(xiàn)金流出，有利于公司的資金調(diào)度。(2) 對(duì)代理商而言.視同買斷方式的應(yīng)納增值稅增加17萬.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅減少了 5萬， 利潤(rùn)總額增加了5萬，而且此方案可以給予代理商銷隹貨物的定價(jià)權(quán).可以使其根據(jù)代銷貨 物在當(dāng)時(shí)的價(jià)格水平，隨行就市進(jìn)行促銷，從而提升自己的盈利水平，若代理商資金流轉(zhuǎn)困 難不大，此方案可以考慮，反之則應(yīng)放棄。(3) 從服裝公司和代理商總體稅負(fù)的情況而言，若選擇視同買斷方式，應(yīng)納的增值稅 總額不變，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅減少了 5萬，利潤(rùn)總額增加了 5萬?？傮w來看，視同買斷方式比較有 利。案

12、例三一、案例名稱：運(yùn)費(fèi)籌劃的思路二、案例內(nèi)容：A企業(yè)是從事環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷隹400多萬元。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈， 企業(yè)處于微利狀態(tài)。該企業(yè)的負(fù)責(zé)人王經(jīng)理在與其他企業(yè)對(duì)有關(guān)情況交流后，發(fā)現(xiàn)自己的增 值稅比別人繳的多，總覺得不正常，但又不知道問題出在哪里。2002年底，王經(jīng)理請(qǐng)一稅 務(wù)事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅情況診斷。注冊(cè)稅務(wù)師小方對(duì)該企業(yè)2002年納稅情況進(jìn)行了全面調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年銷傳甲產(chǎn) 品438萬元，而繳納的增值稅卻有萬元，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率鬲達(dá),比同行業(yè)要鬲出2個(gè) 百分點(diǎn)。小方對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額流程以及有關(guān)費(fèi)用情況進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收受 發(fā)票不規(guī)范，許多項(xiàng)

13、目應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票卻沒有取得。其中比較究出的問題是接愛的 運(yùn)費(fèi)發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運(yùn)費(fèi)38萬元，但支付運(yùn)費(fèi)時(shí)企業(yè)索取的都是普通收扌靳 不是運(yùn)輸部門的運(yùn)輸發(fā)票.因而不能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)詢問王經(jīng)理才知道該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品需要專用設(shè)備槽車進(jìn)行運(yùn)輸，該企業(yè)沒有 這種專用槽車。而甲產(chǎn)品的購買者B公司自備這種槽車。A企業(yè)與B公司簽訂供貨合同時(shí)， 是以B公司的入庫價(jià)格結(jié)算的，B公司提供槽車所發(fā)生的費(fèi)用則在甲產(chǎn)品銷傳價(jià)格中扣減， 同時(shí)提供結(jié)算收據(jù)。而這種結(jié)算收據(jù)在A企業(yè)是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，從而導(dǎo)致企業(yè) 的增值稅稅負(fù)明顯升離。針對(duì)這個(gè)問題，注冊(cè)稅務(wù)師小方提出兩個(gè)方案供企業(yè)選擇：方案一：

14、將運(yùn)輸槽車改用專業(yè)運(yùn)輸公司的，這樣A企業(yè)可以取得能夠抵扣增值稅的運(yùn)輸 發(fā)票。方案二：運(yùn)輸仍由B公司負(fù)責(zé)，但與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算， 從而降低A企業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù)。以上方案的籌劃效果如何呢試進(jìn)行分析并做出選擇?！窘狻浚悍桨敢?假設(shè)A企業(yè)2009年的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與2008年相同，我們可以對(duì)以上方案進(jìn)行分析：改 用專業(yè)運(yùn)輸公司的槽車運(yùn)輸甲產(chǎn)品以后，A企業(yè)發(fā)生的38萬元運(yùn)輸費(fèi)用可以取得符合增值 稅管理規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)可以按7喘的抵扣率抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚?增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=38X7%=（萬元）。A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額=（萬元）。莠劃后，A企業(yè)的稅收

15、負(fù)擔(dān)率為：（一）4-438=%,該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了 （原 ）方案二：在與B公司簽訂供貨合同時(shí)，以A企業(yè)的出廠價(jià)格結(jié)算。我們假設(shè)兩種價(jià)格的差額正好 是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，在其他因素不變的情況下，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額：38X17%=（萬 元）。莠劃后的企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為：（-）4-438=%o該方案使A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率下降了 （原）?！具M(jìn)一步分析】由于在前面對(duì)于方案二的討論是基于A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額正好 是運(yùn)費(fèi)數(shù)額，但現(xiàn)實(shí)情況對(duì)此不能確定，因此設(shè)兩者的差額為R （不含稅價(jià)，下同），由于 運(yùn)費(fèi)是不變的，可得：在方案一中，A企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：38X7%

16、=（萬元）在方案二中，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額：RX17%令兩者相等，即RX17%=38X7%解得R為萬元。即當(dāng)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額為萬元時(shí)，兩種方案稅負(fù)差異不大： 當(dāng)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庠價(jià)格的差額小于萬元時(shí)，方案一稅負(fù)相對(duì)較輕；當(dāng)A 企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額大于萬元，方案二稅負(fù)較輕。序號(hào)A企業(yè)的出廠價(jià)格和B企業(yè)的入庫價(jià)格的差額（萬元）方案選擇10方案一2兩者皆可3以上方案二案例四一、案例名稱：納稅人身份選擇的稅收等劃二、案例內(nèi)容：甲乙兩個(gè)企業(yè)均為生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人，且是同行，主要從事機(jī)械配件加工及銷隹業(yè)務(wù)。 甲企業(yè)年銷隹額為40萬元，年購進(jìn)項(xiàng)

17、目金額為35萬元；乙企業(yè)年銷傳額為49萬元，年購 進(jìn)項(xiàng)目金額為44萬元（以上金額均為不含稅金額.進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票）。由于 兩個(gè)企業(yè)年銷傳額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易 方法征稅,征收率為3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1. 2萬元（=40X3%）,乙企業(yè)年應(yīng)納增值 稅1. 47萬元（=49X3%）,兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為267萬元（=12+1. 47）。為了減輕增值稅稅負(fù)，甲乙兩個(gè)企業(yè)目前正在考慮合并，并請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師老李對(duì)二者合 并后的稅收影響進(jìn)行分析，老李會(huì)給對(duì)方什么建議呢【解】：根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理：甲企業(yè)的不含稅增值率：（40 35） 4-

18、40=%,小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率亂 選擇作 為一般納稅人稅負(fù)較低.乙企業(yè)不含稅增值率：（49一44）三49=亂 同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率悅 選擇 作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額89 萬元（80萬元），符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：（40+49）三（1+17%） X17%- （35+44）三（1+17%） X17%=（萬元）可見，合并后可減輕稅負(fù)：一=（萬元）案例五一、案例名稱：施工企業(yè)的納稅籌劃二、案例內(nèi)容：甲公司是一家建筑施工企業(yè)，主營(yíng)工程施工，2009年承包了菜市區(qū)一家建設(shè)單位A公 司的

19、辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3500萬元（不含設(shè)備價(jià)款，不含鋼筋和 混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人丁料等），同時(shí)約定由A公司提供混凝土.鋼筋共 計(jì)3000萬元。其中，A公司提供的混凝土是從當(dāng)?shù)匾患一旌萃疗髽I(yè)乙公司購得，價(jià)款2000 萬元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價(jià)款1 000萬元。此外，合同 還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯價(jià)款500萬元。假設(shè)甲公司的工程年底祈竣工 并進(jìn)行了成本結(jié)算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2009年度應(yīng)納稅所得額為400萬元。此外， 乙公司應(yīng)納稅所得額為100萬元，丙公司應(yīng)納稅所得額為200萬元。假定當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的增值稅 稅負(fù)為4

20、$,案例中各企業(yè)均沒有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項(xiàng)。試分析計(jì)算目旃甲乙丙三家公司的稅負(fù)（要綜合考慮流轉(zhuǎn)稅、所得稅.城建稅和教育費(fèi) 附加等），并主要站在甲公司立場(chǎng)上提出納稅籌劃建議?！窘狻浚夯I劃前:營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng) 業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè) 備的價(jià)款。甲公司：應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：（3500+3000+500） X3%=210 （萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：210X （7%+3 %） =21 （萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：400X25%=100 （萬元）甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅t 210+21

21、+100 = 331 （萬元）。乙公司：應(yīng)納增值稅：1000X4%=40 （萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：40X （7%+3%） =4 （萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：100X25%=25 （萬元）乙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：40+4+25=69 （萬元）丙公司：應(yīng)納增值稅：2000X4%=80 （萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：80X （7%+3%） =8 （萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：200X25%=50 （萬元）丙公司應(yīng)納各稅費(fèi)合計(jì)：80 + 8+50 = 138 （萬元）甲、乙、丙三公司共應(yīng)納稅費(fèi)：331+69 + 138=538 （萬元）方案一:接原案例，其他爭(zhēng)項(xiàng)不變，將大樓所需安裝的電梯

22、改由建設(shè)單位A公司提供。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè) 額。因此：甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：（3500+3000） X3%=195 （萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：195X （7%+3%）=（萬元）應(yīng)納稅所得額調(diào)整為：400+ （210 + 21） 一（195 + ）=（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：X25%=（萬元）。甲公司當(dāng)年共應(yīng)繳納稅費(fèi)：195+ + =（萬元）。甲公司可比原來少繳納各項(xiàng)稅費(fèi)共計(jì)331-=（萬元）。乙、丙公司的稅收負(fù)擔(dān)不發(fā)生變化。方案二：接等劃方案一，其他事項(xiàng)不變。甲公司為拓展業(yè)務(wù)，與乙、丙兩公司合并成一家法人企 業(yè)丁公司，原甲.乙

23、、丙三公司分別作為新設(shè)法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨(dú)的 稅務(wù)登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)，而且同時(shí)生產(chǎn)混凝土和鋼筋。丁公司 在對(duì)外承接工程時(shí)，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司 簽訂合同吋就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自 產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司對(duì)其建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)貨物銷隹行為能分別核算。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷隹行為.應(yīng)當(dāng)分別核算 應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷隹額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅.貨物銷售額不繳納營(yíng) 業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷傳自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。