壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理

1、壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提【解答】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了， 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查， 預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能 發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備， 對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)只能采用備抵法計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失， 形成壞賬準(zhǔn)備， 當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬 時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 采用這種方法， 一方面按 期估計(jì)壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用； 一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬 準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額， 使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的價(jià)值。 具體方法有： 余額百分比 法、銷貨百分比法、 賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。 下面通過

2、例題的形式來(lái)系統(tǒng)的掌握壞賬準(zhǔn)備 的業(yè)務(wù)核算：【例題】某企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 1999 年末應(yīng)收賬款余額為 800000 元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 4。2000 年發(fā)生壞賬損失 4000 元，該年末應(yīng)收賬款余 額為 980000元。2001年發(fā)生壞賬損失 3000元，上年已沖銷的應(yīng)收賬款中有 2000 元本年度 又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為 600000 元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在 1999 年初余額為 0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過程并作會(huì)計(jì)分錄） 。 【解答】 解題思路： 根據(jù)題目的要求知道本題計(jì)算的是各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制相關(guān) 會(huì)計(jì)分錄

3、， 首先應(yīng)判斷壞賬準(zhǔn)備的提取方法， 本題中采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，應(yīng)當(dāng)立刻反應(yīng)到采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 應(yīng)當(dāng)考慮壞賬準(zhǔn)備的期末余額。 明確了解 答中應(yīng)當(dāng)注意的問題后，以年為順序一步步計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（1）1999 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 =800000×4=3200（元） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 3200貸：壞賬準(zhǔn)備 32002000 年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 4000貸：應(yīng)收賬款 4000（ 2）2000 年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 前 壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為： 40003200 800（元）（借 方）而要使壞賬準(zhǔn)備的

4、余額 為貸方 980000 ×4 3920（元）則 2000 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 =3920+800=4720 （元）（貸方） 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 4720貸：壞賬準(zhǔn)備 4720（3）2001 年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3000貸：應(yīng)收賬款 30002001 年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2001 年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000200020002000前 壞賬準(zhǔn)備的余額為： 800+4720 3000+20002920（貸方）而要使壞賬準(zhǔn)備的 余額為貸方 600000 &#

5、215;4 2400（元）（貸方）則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 2920 2400520（元），即 2001 年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 520 元 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備 520貸：管理費(fèi)用 520稅法規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的壞賬，一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 也可提取 壞賬準(zhǔn)備金， 提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)， 應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備。 實(shí)際發(fā)生的壞賬 損失，超過已提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可在當(dāng)期直接扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知（國(guó)稅發(fā) 200884 號(hào)）規(guī)定，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以 采用備抵法核算壞賬損失， 企業(yè)可提取千分之五的壞賬準(zhǔn)備金在

6、稅前扣除， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款， 不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款。 即只有計(jì)提 的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額 5的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對(duì)壞 賬準(zhǔn)備的處理， 會(huì)計(jì)上采用的是謹(jǐn)慎原則， 稅法上采用的是根據(jù)實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除， 由于 財(cái)稅處理的差異，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就存在“可抵減暫時(shí)性差異” ，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第 18 號(hào)一所得稅規(guī)定，應(yīng)采用債務(wù)法計(jì)提或沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。例題： 宏達(dá)公司估計(jì)壞賬損失率為 3, 應(yīng)收賬款壞賬損失業(yè)務(wù)資料如下： （1）2002 年年末應(yīng)收賬款余額為 700000 元。（2）2003 年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款

7、余額為800000 元。（3）2004 年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為600000 元（4）2005 年發(fā)生壞賬損失 1500 元，年末應(yīng)收賬款余額為 500000 元。（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600元，年末應(yīng)收賬款余額為 400000 元。（6）填寫壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表答：（1）2002年年末應(yīng)收賬款余額為 700000 元。2002 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2100 貸：壞賬準(zhǔn)備 21002） 2003 年未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額為800000 元。2003 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300（3） 2004 年也未發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬余額為 600000 元 2004 年末沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 600貸 ：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 600（4）2005 年發(fā)生壞賬損失 1500 元，年末應(yīng)收賬款余額為 500000 元。 2005 年發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 1500貸：應(yīng)收賬款 15002005 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 - 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1200 貸：壞賬準(zhǔn)備 1200（5）2006年收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失1600 元，年末應(yīng)收賬款余額為 400000 元。2006