第三章_增值稅會計處理ppt課件

1、稅務(wù)會計學(xué)稅務(wù)會計學(xué)第二章第二章 增值稅會計增值稅會計第二章第二章 增值稅會計增值稅會計v教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的與要求：v經(jīng)過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握增值稅經(jīng)過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握增值稅進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額及期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置。熟習(xí)幾種特殊運(yùn)營行末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置。熟習(xí)幾種特殊運(yùn)營行為的稅務(wù)處置，同時掌握出口貨物免退增為的稅務(wù)處置，同時掌握出口貨物免退增值稅額的會計處置。值稅額的會計處置。第二章第二章 增值稅會計增值稅會計v本章主要教學(xué)內(nèi)容：本章主要教學(xué)內(nèi)容：v一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理v二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、

2、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置v三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置v四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置v五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處置五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處置v六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置第二章第二章 增值稅會計增值稅會計v教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：v1.增值稅進(jìn)項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處置增值稅進(jìn)項稅額及轉(zhuǎn)出的會計處置v2.增值稅銷項稅額的會計處置增值稅銷項稅額的會計處置一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 一普通納稅人的賬簿設(shè)置一普通納稅人的賬簿設(shè)置1.1.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

3、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 一普通納稅人的賬簿設(shè)置一普通納稅人的賬簿設(shè)置2.2.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅一、增值稅會計核算原理一、增值稅會計核算原理 二小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置二小規(guī)模納稅人的賬簿設(shè)置v直接設(shè)置一個賬戶：直接設(shè)置一個賬戶：v v應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置 一國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額的會計處置一國內(nèi)采購貨物進(jìn)項稅額的會計處置v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 資料采購資料采購v 原資料原資料v 庫存商品庫存商品v v 應(yīng)交稅

4、費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款v 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) v 銀行存款銀行存款v 其他貨幣資金其他貨幣資金 v 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金v例題：例題：P71-75P71-75二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置 二國外進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的會計處置二國外進(jìn)口貨物進(jìn)項稅額的會計處置1.1.支付貨款時：支付貨款時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 資料采購資料采購 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時：支付進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 資料采購資料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額

5、 貸：銀行存款貸：銀行存款進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅普通不經(jīng)過消費(fèi)稅普通不經(jīng)過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算應(yīng)交稅費(fèi)科目核算3.3.支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時：支付國內(nèi)雜運(yùn)費(fèi)時： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用( (資料采購、固定資產(chǎn)資料采購、固定資產(chǎn)) ) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)采購本錢時：結(jié)轉(zhuǎn)采購本錢時： 借：庫存商品原資料借：庫存商品原資料 貸：資料采購貸：資料采購例題：例題：P75 P75 運(yùn)費(fèi)可以抵扣運(yùn)費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項稅額的進(jìn)項稅額二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置三投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項稅額的會計處置三投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)

6、項稅額的會計處置v根據(jù)公用發(fā)票注明的或各方確認(rèn)的價值不含增根據(jù)公用發(fā)票注明的或各方確認(rèn)的價值不含增值稅計算進(jìn)項稅額。值稅計算進(jìn)項稅額。v 借：原資料庫存商品借：原資料庫存商品v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額v 貸：實(shí)收資本股本貸：實(shí)收資本股本v 資本公積資本公積資本溢價股本溢價資本溢價股本溢價v注：會計準(zhǔn)那么對此問題沒有進(jìn)展更詳細(xì)規(guī)定。注：會計準(zhǔn)那么對此問題沒有進(jìn)展更詳細(xì)規(guī)定。v例：例：P76P76二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置 四接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處置四接受捐贈貨物進(jìn)項稅額的會計處置v接受非貨幣資產(chǎn)時：接受非貨幣資

7、產(chǎn)時：v 借：原資料庫存商品、固定資產(chǎn)借：原資料庫存商品、固定資產(chǎn)v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)v 銀行存款銀行存款v 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債v 營業(yè)外收入營業(yè)外收入v例：例：P77P77應(yīng)繳的其他應(yīng)繳的其他有關(guān)稅金有關(guān)稅金二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置 五委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處置五委托加工物資、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的會計處置1.1.發(fā)出委托加工資料時：發(fā)出委托加工資料時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原資料貸：原資料2.2.支付加工費(fèi)和增值稅時：支付加工費(fèi)和增值稅時： 借：委托

8、加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.支付運(yùn)雜費(fèi)時：支付運(yùn)雜費(fèi)時： 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.結(jié)轉(zhuǎn)加工資料本錢時：結(jié)轉(zhuǎn)加工資料本錢時： 借：原資料庫存商品、包裝物借：原資料庫存商品、包裝物 貸：委托加工物資貸：委托加工物資例：例：P76 P76 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置二、增值稅進(jìn)項稅額的會計處置 六小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會計處置六小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的會計處置v借：資料采購借：資料采購v 原資料

9、原資料v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款v 銀行存款銀行存款v 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 等等v例：例：P78P78三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置 一購進(jìn)貨物改動用途進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處置一購進(jìn)貨物改動用途進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處置v借：在建工程借：在建工程v 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v 貸：原資料庫存商品貸：原資料庫存商品v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出v例：例：P78 P78 三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置 二用于免稅工程的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置二用于免

10、稅工程的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置 1.1.假設(shè)外購工程全部用于免稅工程，在采購假設(shè)外購工程全部用于免稅工程，在采購時其進(jìn)項稅額直接計入采購本錢。時其進(jìn)項稅額直接計入采購本錢。2.2.假設(shè)購進(jìn)貨物工程既用于應(yīng)稅工程，假設(shè)購進(jìn)貨物工程既用于應(yīng)稅工程，又用于免稅工程，而進(jìn)項稅額又不能單獨(dú)又用于免稅工程，而進(jìn)項稅額又不能單獨(dú)核算時，月末按照應(yīng)、免稅工程的銷售額核算時，月末按照應(yīng)、免稅工程的銷售額比例進(jìn)展分?jǐn)偅挥璧挚鄣倪M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。比例進(jìn)展分?jǐn)?，不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。會計處置如下：會計處置如下： 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出例：

11、例：P79 P79 三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置三、增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處置 三非正常損失貨物進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處置三非正常損失貨物進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的會計處置v假設(shè)是在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)假設(shè)是在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，其原始進(jìn)價和進(jìn)項稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，普通參照近期價和進(jìn)項稅也無法準(zhǔn)確核定，因此，普通參照近期的本錢資料加以計算。的本錢資料加以計算。v會計處置如下：會計處置如下： v 借：待處置財富損溢借：待處置財富損溢v 貸：庫存商品原資料貸：庫存商品原資料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出v例：例：P79P79主要是確定外購工主要是確定

12、外購工程占本錢的比重程占本錢的比重四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置一現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處置一現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處置v借：銀行存款庫存現(xiàn)金借：銀行存款庫存現(xiàn)金v 應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)v 貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v 銀行存款銀行存款v例：例：P81P818484提供應(yīng)稅勞提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額務(wù)的銷售額代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi)四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 二分期收款方式銷售方式銷售貨物銷項稅額的會計處置二分期收款方式銷售方式銷售貨物銷

13、項稅額的會計處置1.1.發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品2.2.按合同規(guī)定收款時：按合同規(guī)定收款時： 借：銀行存款應(yīng)收賬款借：銀行存款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額3.3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時：結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時： 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品例：例：P84-85 P84-85 四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 三混合銷售行為銷項稅額的會計處置三混合銷售行為銷項稅額的會計處置v例例1313：某鋼窗廠普通納稅人消費(fèi)銷售鋼制防盜門，：某鋼窗廠普通

14、納稅人消費(fèi)銷售鋼制防盜門，售價為售價為300300元含稅，另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)元含稅，另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)5050元元含稅。含稅。v解答：防盜門銷售額解答：防盜門銷售額3003001 11717256.41256.41v 防盜門銷項稅額防盜門銷項稅額256.41256.41171743.5943.59v 非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額50501 1171742.7442.74v 非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額非應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額42.7442.7417177.267.26v 銷項稅額合計銷項稅額合計43.5943.597.267.2650.8550.85v 借：庫存現(xiàn)金銀行存款借：庫存現(xiàn)金銀行存款 350 3

15、50v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 256.41 256.41v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 42.74 42.74v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 50.85 50.85四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 四銷售折扣銷項稅額的會計處置四銷售折扣銷項稅額的會計處置1.1.銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。銷售折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。2.2.商業(yè)折扣就是稅法所稱折扣銷售，符合稅法要求的會計商業(yè)折扣就是稅法所稱折扣銷售，符合稅法要求的會計處置同于正常銷售。處置同于正常銷售。3.3.這里主要討論現(xiàn)金折扣。有全價法和凈價法之分，會計這里主要討論現(xiàn)金折

16、扣。有全價法和凈價法之分，會計核算有所差別，但是，對于購銷雙方來說，增值稅的銷核算有所差別，但是，對于購銷雙方來說，增值稅的銷項稅額處置不受影響。項稅額處置不受影響。4.4.了解銷售回扣的有關(guān)規(guī)定。了解銷售回扣的有關(guān)規(guī)定。會計處置：會計處置：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額例：例：P88P88由于現(xiàn)金折扣由于現(xiàn)金折扣是一種融資行是一種融資行為，到購貨方為，到購貨方付款時才干確付款時才干確認(rèn)，所以，現(xiàn)認(rèn)，所以，現(xiàn)金折扣不得從金折扣不得從銷售額中抵減，銷售額中抵減，銷項稅額以總銷項稅額以總銷售額計算。銷售額計算?？們r法

17、和凈總價法和凈價法有差別價法有差別四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置五銷售退回及銷售折讓銷項稅額的會計處置五銷售退回及銷售折讓銷項稅額的會計處置v不論是當(dāng)月發(fā)生銷售的退回與折讓，還是以前月份不論是當(dāng)月發(fā)生銷售的退回與折讓，還是以前月份銷售的退回與折讓，均沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收銷售的退回與折讓，均沖減退回當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，分別不同情況進(jìn)展賬務(wù)處置。入，分別不同情況進(jìn)展賬務(wù)處置。v不論是全部退回還是部分退回，會計處置根本一樣，不論是全部退回還是部分退回，會計處置根本一樣，只是金額不同。只是金額不同。 v會計處置如下：會計處置如下：v借：應(yīng)收賬款銀行存款借：應(yīng)收賬款銀行存款

18、 v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額v 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等v例：例：P85P858888退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)退貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計的進(jìn)項稅額應(yīng)計的進(jìn)項稅額四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 六包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處置六包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處置1.1.包裝物伴隨產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價。包裝物伴隨產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價。 借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

19、值稅銷項稅額銷項稅額2.2.收取包裝物租金。屬于含稅收入的價外費(fèi)收取包裝物租金。屬于含稅收入的價外費(fèi)用。用。 銷售額需求換算，會計處置同銷售額需求換算，會計處置同1 1。3.3.包裝物押金。含稅收入包裝物押金。含稅收入 收取時：收取時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 逾期未退還時：逾期未退還時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額例：例：P91-92 P91-92 需求留意：假設(shè)被需求留意：假設(shè)被包裝貨物需求征消包裝貨物需求征消費(fèi)稅時的情況。費(fèi)稅時

20、的情況。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置七銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)銷項稅額的會計處置七銷售本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)銷項稅額的會計處置v假設(shè)不符合免稅條件，應(yīng)計算增值稅。假設(shè)不符合免稅條件，應(yīng)計算增值稅。 v會計處置如下：會計處置如下：v 1. 1.注銷固定資產(chǎn)時：注銷固定資產(chǎn)時：v 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理v 累計折舊累計折舊v 固定資產(chǎn)減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)v 2. 2.支付清理費(fèi)用時：支付清理費(fèi)用時：v 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理v 貸：銀行存款

21、貸：銀行存款3.3.收到清理收入時：收到清理收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理4.4.計算增值稅銷項稅額：計算增值稅銷項稅額： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額5.5.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入假設(shè)是凈損失：假設(shè)是凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理假設(shè)轉(zhuǎn)讓的是不動產(chǎn)，假設(shè)轉(zhuǎn)讓的是不動產(chǎn)，那么需求交納營業(yè)稅。那么需求交納營業(yè)稅。四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項

22、稅額的會計處置 八以物易物銷項稅額的會計處置八以物易物銷項稅額的會計處置1.1.等價交換的以物易物：雙方都作購銷處置。等價交換的以物易物：雙方都作購銷處置。2.2.不等價交換的以物易物：涉及補(bǔ)價。不等價交換的以物易物：涉及補(bǔ)價。 例題：例題：P93P93四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 九以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項稅額的會計處置九以貨抵債、銷售抵賬貨物銷項稅額的會計處置1.1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨清償債務(wù)。以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨清償債務(wù)。債務(wù)方：債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 營業(yè)外收入營業(yè)

23、外收入借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品貸：庫存商品按抵債貨物的公允價按抵債貨物的公允價值計算銷項稅額值計算銷項稅額既包括債務(wù)重組收益重組債既包括債務(wù)重組收益重組債務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公務(wù)的賬面價值與抵債資產(chǎn)的公允價值的差額，又包括資產(chǎn)允價值的差額，又包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)讓收益非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額。價值與賬面價值的差額。債務(wù)方：債務(wù)方： 借：原資料庫存商品借：原資料庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2.2.以舊換新方式銷售貨物。以舊換新方式銷售貨物。 借

24、：銀行存款借：銀行存款 庫存商品原資料庫存商品原資料 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額3.3.銷售抵賬貨物的會計處置根本同于正常銷售。銷售抵賬貨物的會計處置根本同于正常銷售。例：例：P94P94以公允價值入賬以公允價值入賬債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失換入的舊貨物換入的舊貨物新貨物按銷售數(shù)量和新貨物按銷售數(shù)量和市場售價確認(rèn)收入市場售價確認(rèn)收入四、增值稅銷項稅額的會計處置四、增值稅銷項稅額的會計處置 十視同銷售銷項稅額的會計處置十視同銷售銷項稅額的會計處置v留意兩種觀念兩種做法：留意兩種觀念兩種做法：v1.1.同于正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)本錢。

25、同于正常銷售，計收入，算稅金，轉(zhuǎn)本錢。會計服從稅法會計服從稅法v2.2.不計收入，按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。不計收入，按本錢結(jié)轉(zhuǎn)，按公允價值計稅。會計與稅法分別會計與稅法分別v我們的觀念：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)能否獲我們的觀念：與企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系以及企業(yè)能否獲得收益為根據(jù)來分別處置，同時兼顧新會計準(zhǔn)那得收益為根據(jù)來分別處置，同時兼顧新會計準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定。么的有關(guān)規(guī)定。1.1.委托代銷商品委托代銷商品 以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代以支付手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷銷96 96 1.1.委托代銷商品委托代銷商品 以自購自銷方式的委托代以自購自銷方式的委托代銷銷97972.2.受托代銷商品受托代銷商品v委托

26、代銷商品和受托代銷商品涉及委托方委托代銷商品和受托代銷商品涉及委托方和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處置和受托方雙方的關(guān)系，因此，其會計處置相互聯(lián)絡(luò)。相互聯(lián)絡(luò)。v受托代銷商品受托方會計處置參見受托代銷商品受托方會計處置參見1 1受受托方的會計處置。托方的會計處置。v例：例：P98P981021023.3.貨物在兩個機(jī)構(gòu)非同一市、縣之間轉(zhuǎn)貨物在兩個機(jī)構(gòu)非同一市、縣之間轉(zhuǎn)移移v于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)于貨物轉(zhuǎn)移時，調(diào)出方應(yīng)計算銷項稅額，調(diào)入方計算進(jìn)項稅額。能否確認(rèn)收入視詳細(xì)情入方計算進(jìn)項稅額。能否確認(rèn)收入視詳細(xì)情況而確定。況而確定。v調(diào)出方的會計處置：調(diào)出方的會計處置：v借：應(yīng)收賬款

27、借：應(yīng)收賬款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他科目貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他科目v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v例：例：P.102P.1024.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程v借：在建工程借：在建工程 等等v 貸：庫存商品貸：庫存商品 等等v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v留意：留意：v1.1.假設(shè)貨物購進(jìn)時就明確用于非應(yīng)稅工程，就假設(shè)貨物購進(jìn)時就明確用于非應(yīng)稅工程，就不屬于增值稅的納稅范圍。不屬于增值稅的納稅范圍。v2.2.年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。年終計算所得稅時的納稅調(diào)整。v例：例：P.104P.104

28、按計稅價錢計按計稅價錢計算銷項稅額算銷項稅額5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資v借：買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)v 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資v 存貨跌價預(yù)備存貨跌價預(yù)備v貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)v留意：留意：v 1. 1.涉及補(bǔ)價情況的處置；涉及補(bǔ)價情況的處置；v 2. 2.判別能否具有商業(yè)本質(zhì)及本錢結(jié)轉(zhuǎn)。判別能否具有商業(yè)本質(zhì)及本錢結(jié)轉(zhuǎn)。按計稅價錢計按計稅價錢計算銷項稅額算銷項稅額支付的其他相關(guān)稅費(fèi)支付的其他相關(guān)稅費(fèi)6.6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給將自

29、產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者股東或者投資者v 借：應(yīng)付利潤借：應(yīng)付利潤v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額v留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。v例例24：P.1417.7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)或個人消費(fèi)v 借：固定資產(chǎn)在建工程借：固定資產(chǎn)在建工程v 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅銷項稅額額v 庫存商品庫存商品v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。按計稅價錢計按計稅價錢計

30、算銷項稅額算銷項稅額8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈 送他人送他人v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出v 存貨跌價預(yù)備存貨跌價預(yù)備v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 v留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。留意：結(jié)轉(zhuǎn)本錢。按計稅價錢計按計稅價錢計算銷項稅額算銷項稅額五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處置五、小規(guī)模納稅人增值稅的會計處置1.1.銷售實(shí)現(xiàn)時：銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 等等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2.2.月末交納增值稅時：月末交納增值稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借

31、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例：例：P.107P.107六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置 一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置v1.1.假設(shè)增值稅按月交納。由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值假設(shè)增值稅按月交納。由于不存在當(dāng)月預(yù)繳增值稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。稅的情況，因此，月末不會出現(xiàn)多繳的情況。v假設(shè)假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅為借方余額，僅表應(yīng)交增值稅為借方余額，僅表示本月尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，示本月尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，留在借方繼續(xù)抵扣，不再轉(zhuǎn)出。不再轉(zhuǎn)出。v假設(shè)假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

32、稅為貸方余額，那么應(yīng)交增值稅為貸方余額，那么表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該經(jīng)過表示本月應(yīng)繳未繳的增值稅，應(yīng)該經(jīng)過“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出。v會計處置如下：會計處置如下：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置 一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置v2.2.假設(shè)按日交納增值稅。平常交納的增值稅屬于預(yù)繳假設(shè)按日交納增值稅。平常交納的增值稅屬于預(yù)繳稅額，應(yīng)于下月初清繳，因

33、此，能夠存在多繳稅額的稅額，應(yīng)于下月初清繳，因此，能夠存在多繳稅額的情況。情況。v當(dāng)月平常上繳增值稅時：當(dāng)月平常上繳增值稅時：v 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅已交稅金已交稅金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v月末結(jié)賬以后，假設(shè)月末結(jié)賬以后，假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅為貸應(yīng)交增值稅為貸方余額：方余額：v會計處置同會計處置同1.1.v 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅預(yù)繳當(dāng)月的預(yù)繳當(dāng)月的增值稅增值稅六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置 一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置一增值稅

34、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置v月末結(jié)賬以后，假設(shè)月末結(jié)賬以后，假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅為應(yīng)交增值稅為借方余額，由于月中有預(yù)繳增值稅的情況，因此，借方余額，由于月中有預(yù)繳增值稅的情況，因此，借方余額不僅能夠包含尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，而借方余額不僅能夠包含尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，而且能夠包括多繳的部分，而多繳的部分就需求轉(zhuǎn)出，且能夠包括多繳的部分，而多繳的部分就需求轉(zhuǎn)出，究竟需求轉(zhuǎn)出多少，需求分析帳戶余額。究竟需求轉(zhuǎn)出多少，需求分析帳戶余額。v假設(shè)假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方余額應(yīng)交增值稅借方余額“已交已交稅金合計數(shù)稅金合計數(shù)v那么闡明當(dāng)月已交稅金全部為多交，兩者差額為尚那么闡明當(dāng)月已交稅金全

35、部為多交，兩者差額為尚未抵扣的進(jìn)項稅額。未抵扣的進(jìn)項稅額。v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為金額為“已交已交稅金合計數(shù)稅金合計數(shù)六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置 一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置例例28： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 1200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 1200六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處置 一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置一增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處置假設(shè)假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方余額應(yīng)交增值稅借方余額 “已已交稅金合計數(shù)交稅金合計數(shù)那么闡明當(dāng)月已交稅金全部為多交，同時，本月那么闡明當(dāng)月已交稅金全部為多交，同時，本月無尚未抵扣的進(jìn)項稅額。無尚未抵扣的進(jìn)項稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅金額為金額為“已交已交稅金合計數(shù)稅金合計數(shù)六、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)