銷售過程的核算概述

1、1銷售過程的核算v銷售過程核算的主要內容：確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；計算和結轉營業(yè)成本；計算和繳納營業(yè)稅金；支付營業(yè)費用；確定營業(yè)利潤。 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務核算v一、銷售過程核算的主要內容一、銷售過程核算的主要內容v1.1.商品銷售收入商品銷售收入v = =不含稅單價銷售數(shù)量不含稅單價銷售數(shù)量v2.2.本期應結轉主營業(yè)務成本本期應結轉主營業(yè)務成本 v = = 銷售商品的數(shù)量單位商品的銷售商品的數(shù)量單位商品的生產成本生產成本 v3.3.消費稅額消費稅額v = =應稅消費品的銷售額消費稅率應稅消費品的銷售額消費稅率v4.4.城建稅額城建稅額v = =（當期的營業(yè)稅

2、（當期的營業(yè)稅+ +消費稅消費稅+ +增值稅的應交額）增值稅的應交額）城建稅稅率城建稅稅率1. “1. “主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶賬戶v該賬戶的性質是損益類該賬戶的性質是損益類（收入）（收入）賬戶，賬戶，核算企業(yè)在銷售產品、提供勞務過程中核算企業(yè)在銷售產品、提供勞務過程中取得的收入。取得的收入。v貸方登記貸方登記銷售商品或提供勞務所實現(xiàn)的銷售商品或提供勞務所實現(xiàn)的銷售收入銷售收入，借方登記期末轉入，借方登記期末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶的賬戶的收入；收入；本賬戶月末結轉后無本賬戶月末結轉后無余額。余額。v按按商品或勞務種類商品或勞務種類設置明細賬。設置明細賬。二、銷售業(yè)務核算應設置的賬

3、戶二、銷售業(yè)務核算應設置的賬戶2. “2. “主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶v該賬戶的性質是損益類該賬戶的性質是損益類（成本）（成本）賬戶，用來賬戶，用來核算企業(yè)核算企業(yè)主營業(yè)務收入時應結轉的成本主營業(yè)務收入時應結轉的成本。v借方登記借方登記計算應結轉的主營業(yè)務成本計算應結轉的主營業(yè)務成本，貸方，貸方登記登記期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的主營業(yè)務的主營業(yè)務成本成本；期期末結轉后無余額。末結轉后無余額。v按按商品或勞務種類商品或勞務種類設置明細賬。設置明細賬。v3. “3. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶v該賬戶的性質是損益類該賬戶的性質是損益類（費用）（費用）賬戶

4、，用來賬戶，用來核算企業(yè)核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護城市維護建設稅建設稅、教育費附加等教育費附加等相關稅費相關稅費。v借方登記借方登記本月經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附本月經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅金及附加加，貸方登記，貸方登記期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤“賬戶賬戶的的營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加；期末期末結轉后無余額。結轉后無余額。v按經(jīng)營業(yè)務類別、品種設置明細賬。按經(jīng)營業(yè)務類別、品種設置明細賬。v提示：提示：v1 1、増值稅是抵扣稅制不在、増值稅是抵扣稅制不在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，而是放在核算，而是放在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”中反

5、映。中反映。v2 2、由于、由于生產經(jīng)營自用生產經(jīng)營自用而引起的房產稅、車船而引起的房產稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅在使用稅、土地稅使用稅、印花稅在“管理費管理費用用”賬戶核算。賬戶核算。v3 3、由于、由于生產經(jīng)營投資生產經(jīng)營投資而引起的房產稅、車船而引起的房產稅、車船使用稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬使用稅、土地稅使用稅、印花稅則在本賬戶戶“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算。核算。v4. “4. “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶v該賬戶的性質是損益類該賬戶的性質是損益類（費用）（費用）賬戶，用來賬戶，用來核算企業(yè)在銷售核算企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務商品和材料、提供勞務過程過程中

6、發(fā)生的各中發(fā)生的各種種費用費用，包括運輸費、裝卸費、，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。v借方登記企業(yè)發(fā)生的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項各項銷售費用，貸方登銷售費用，貸方登記期末結轉到記期末結轉到“本年利潤本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；賬戶借方的數(shù)額；期末結轉后無余額。期末結轉后無余額。v5. “5. “應交稅費應交稅費”賬戶賬戶v屬于負債類賬戶，用來核算應交納的各種稅屬于負債類賬戶，用來核算應交納的各種稅費。

7、費。v貸方登記企業(yè)應交納的各種稅費；借方登記貸方登記企業(yè)應交納的各種稅費；借方登記實際繳納或抵扣沖減的各種稅費；期末該賬實際繳納或抵扣沖減的各種稅費；期末該賬戶一般為戶一般為貸方貸方余額，表示企業(yè)應交而未交的余額，表示企業(yè)應交而未交的稅費數(shù)額。稅費數(shù)額。v可按應交稅費的種類設置可按應交稅費的種類設置明細賬明細賬。v6. “6. “應收賬款應收賬款”賬戶賬戶v屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。v借方登記應借方登記應收回的銷貨款收回的銷貨款；貸方登記已；貸方登記已收回收回的銷貨款的銷貨款；

8、期末借方余額表示；期末借方余額表示尚未收回的款尚未收回的款項項。v按債務人設置明細賬。按債務人設置明細賬。v7. “7. “應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶賬戶v屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承銀行承兌匯票兌匯票和和商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票。v借方登記銷售商品產品或提供勞務收到的商借方登記銷售商品產品或提供勞務收到的商業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票業(yè)匯票額；貸方登記收到的購貨方支付的票據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應收票據(jù)額；余額據(jù)款或向銀行辦理貼現(xiàn)的應收票據(jù)額；余額在借方表示未到期的應

9、收票據(jù)額。在借方表示未到期的應收票據(jù)額。v8. “8. “預收賬款預收賬款”賬戶賬戶v屬于負債類科目屬于負債類科目v貸方登記已預收的貨款和購貨單位已補付的貸方登記已預收的貨款和購貨單位已補付的貨款；借方登記產品銷售實現(xiàn)時應收的貨稅貨款；借方登記產品銷售實現(xiàn)時應收的貨稅款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額款和已退回購貨單位多付的貨款；期末余額一般在貸方，反映尚未結清的預收貨款數(shù)；一般在貸方，反映尚未結清的預收貨款數(shù)； v9.“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶賬戶v屬于損益類屬于損益類（收入）（收入）賬戶，核算企業(yè)確認的賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的除主營業(yè)務活動以外的

10、其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，收入，如材料物資及包裝物銷售、無形資產如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等廢舊物資出售收入等；v貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借方登記期貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借方登記期末轉入末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的收入，期末結轉賬戶的收入，期末結轉無余額；無余額；v按其他業(yè)務的種類，如按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售材料銷售”、 “包裝包裝物出租物出租” 、“代購代銷代購代銷” 等設置明細賬。等設置明細賬。v10.“10.“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶賬戶v屬于損益類屬于損益類（成本費

11、用）（成本費用）賬戶，核算企業(yè)確賬戶，核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本；發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本；企業(yè)轉企業(yè)轉讓無形資產、出租固定資產、出售材料的實讓無形資產、出租固定資產、出售材料的實際成本際成本，加工業(yè)生產、商業(yè)貿易、運輸和服加工業(yè)生產、商業(yè)貿易、運輸和服務等務等；v借方登記發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記期借方登記發(fā)生的其他業(yè)務支出，貸方登記期末轉入末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的支出，期末結轉賬戶的支出，期末結轉后無余額。后無余額。二二、銷售業(yè)務核算的賬務處理、銷售業(yè)務核算的賬務處理【例【例1 1】1

12、212日日, ,銷售給本市外貿公司銷售給本市外貿公司A A產產品品300300件，每件售價件，每件售價400400元，貨款共計元，貨款共計120 00120 000 0元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，貨款收到存入銀行。，貨款收到存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 140 400140 400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 120 000120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 20 40020 400 （銷項稅額（銷項稅額） 【例【例2 2】1212日日, ,按照銷售合同，向外地某市榮按照銷售合同，向外地某市榮鑫貿易公司發(fā)出商品鑫貿易公司發(fā)出商品A A產品產品1001

13、00件，每件售件，每件售價價400400元，元，B B產品產品6060件，每件售價件，每件售價500500元，貨元，貨款共計款共計70 00070 000元，并墊付商品運雜費元，并墊付商品運雜費30003000元。增值稅稅率元。增值稅稅率17%17%。價款尚未收到。編制。價款尚未收到。編制會計分錄如下：會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款榮鑫貿易公司榮鑫貿易公司 84 900 84 900 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入AA產品產品 40 00040 000 BB產品產品 30 000 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 11 90011 900 （銷項稅額）（銷項稅額）

14、銀行存款銀行存款 30003000【例【例3 3】3131日日, ,結轉本月已售產品的成本（結轉本月已售產品的成本（A A產產品單位生產成本為品單位生產成本為218218元，元，B B產品單位生產產品單位生產成本為成本為356.5356.5元）。元）。借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本AA產品產品 87 200 87 200 B B產品產品 21 390 21 390 貸：庫存商品貸：庫存商品AA產品產品 87 200 87 200 BB產品產品 21 39021 390【例【例4 4】3131日，根據(jù)規(guī)定的稅率計算出應交城日，根據(jù)規(guī)定的稅率計算出應交城市維護建設稅市維護建設稅13 30013

15、300元。應交教育費附加元。應交教育費附加408408元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 13 708 13 708 貸：應交稅費貸：應交稅費城市維護建設稅城市維護建設稅 13 13 300300 教育費附加教育費附加 408408【例【例5 5】3131日日, ,以銀行存款支付銷售以銀行存款支付銷售A A產品包產品包裝運輸費裝運輸費400400元，元，B B品包裝運輸費品包裝運輸費250250元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 650 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 650【例【例6 6】3131日日, ,以銀行存款向海天廣告事務所以銀行存款向海天廣告事務所支付廣告費用支

16、付廣告費用3 5003 500元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 3 500 3 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 500 3 500v下面以為民公司下面以為民公司2008年年9月發(fā)生的有關經(jīng)濟月發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務為例。業(yè)務為例。v【例【例1】 9月月9日，售給利群公司甲產品日，售給利群公司甲產品200件，件，每件單價每件單價1 500元，共計元，共計300 000元，增值稅元，增值稅專用發(fā)票列示增值稅專用發(fā)票列示增值稅51 000元，該款全部收元，該款全部收到存入銀行。到存入銀行。v該經(jīng)濟業(yè)務表明，銷售產品主營業(yè)務收入增該經(jīng)濟業(yè)務表明，銷售產品主營業(yè)務收入增加記入加記入“主營業(yè)務收入主營

17、業(yè)務收入”賬戶的貸方，發(fā)生賬戶的貸方，發(fā)生增值稅增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )，記入，記入“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶的貸方；同時收到全部款項存入銀行記入的貸方；同時收到全部款項存入銀行記入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方。其會計分錄：賬戶的借方。其會計分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 351 000 351 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產品甲產品 300 000 300 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 51 00051 000v ( (銷項稅額銷項稅額) ) v【例【例2 2】9 9月月1212日日用銀行存款支付用銀行存款支付廣告費廣告費5 0005 000

18、元。元。v支付廣告費使銷售費用增加記入支付廣告費使銷售費用增加記入“銷售費用銷售費用”賬戶的借方，同時銀行存款減少記入賬戶的借方，同時銀行存款減少記入“銀行銀行存款存款”賬戶的貸方。其會計分錄：賬戶的貸方。其會計分錄：v借：銷售費用借：銷售費用 5 000 5 000v 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000v【例【例3 3】9 9月月1818日銷售甲產品給天馬公司日銷售甲產品給天馬公司160160件，件，單價單價1 5001 500元，共計元，共計240 000240 000元，增值稅額為元，增值稅額為40 80040 800元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。元。商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚

19、未收到。v 這是一筆賒銷的經(jīng)濟業(yè)務，商品已經(jīng)發(fā)出，這是一筆賒銷的經(jīng)濟業(yè)務，商品已經(jīng)發(fā)出，主營業(yè)務收入和應交增值稅均增加，分別記主營業(yè)務收入和應交增值稅均增加，分別記入入“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶貸方和賬戶貸方和“應交稅費應交稅費”賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應將全部賬戶的貸方；由于貨款尚未收到，應將全部款項記入款項記入“應收賬款應收賬款”賬戶的借方，表示債賬戶的借方，表示債權的增加。其會計分錄：權的增加。其會計分錄：v借：應收賬款借：應收賬款天馬公司天馬公司 280 800 280 800v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000240 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅應

20、交增值稅 40 80040 800v ( (銷項稅額銷項稅額) ) v【例【例4 4】9 9月月2020日，售給利群公司乙產品日，售給利群公司乙產品100100件，件，單價單價1 0001 000元，共計元，共計100 000100 000元，增值稅額元，增值稅額17 17 000000元，收到該公司一張期限為元，收到該公司一張期限為3 3個月，面額個月，面額為為117 000117 000元的不帶息商業(yè)匯票。元的不帶息商業(yè)匯票。v這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務，記入這是一筆收到商業(yè)匯票的銷售業(yè)務，記入“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶的借方，同時記入賬戶的借方，同時記入“主營主營業(yè)務收入業(yè)務收入”和和

21、“應交稅費應交稅費”賬戶的貸方。其賬戶的貸方。其會計分錄：會計分錄：v借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)利群公司利群公司 117 000 117 000v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100 000 100 000v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 17 00017 000v ( (銷項稅額銷項稅額) ) v【例【例5 5】9 9月月2525日，收到天馬公司前欠貨款日，收到天馬公司前欠貨款280 280 800800元，存入銀行。元，存入銀行。v這筆經(jīng)濟業(yè)務一方面記入這筆經(jīng)濟業(yè)務一方面記入“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶的借方，另一方面記入的借方，另一方面記入“應收賬款應收賬款”賬戶的賬戶的貸方

22、，表示對天馬公司債權的沖銷。其會計貸方，表示對天馬公司債權的沖銷。其會計分錄：分錄：v借：銀行存款借：銀行存款 280 800 280 800v 貸：應收賬款貸：應收賬款天馬公司天馬公司 280 800 280 800v【例【例6 6】9 9月月3030日，結轉本月已售產品的生產日，結轉本月已售產品的生產成本。其中甲產品成本。其中甲產品360360件，單位成本為件，單位成本為900900元，元，共計共計324 000324 000元；乙產品元；乙產品100100件，單位成本件，單位成本500500元，共計元，共計50 00050 000元。元。v已售產品成本結轉的意義在于，一方面售出產已售產品

23、成本結轉的意義在于，一方面售出產品庫存產品減少；另一方面售出產品的生產成品庫存產品減少；另一方面售出產品的生產成本是當期的主營業(yè)務成本，應抵消收入形成利本是當期的主營業(yè)務成本，應抵消收入形成利潤。其會計分錄：潤。其會計分錄：v借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本甲產品甲產品 324 000v 乙產品乙產品 50 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產品甲產品 324 000v 乙產品乙產品 50 000v【例【例7 7】9 9月月3030日，經(jīng)計算本月銷項稅額為日，經(jīng)計算本月銷項稅額為108 108 800800元，進項稅額為元，進項稅額為39 95039 950元，確定本月應交元，確定本月應交增

24、值稅額為增值稅額為68 85068 850元。按照應交增值稅的元。按照應交增值稅的7 7計算應交城市維護建設稅，按計算應交城市維護建設稅，按3 3計算應交教計算應交教育費附加。育費附加。v應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅68 85068 8507 74819.5(4819.5(元元) )v應交教育費附加應交教育費附加68 85068 8503 32 065.5(2 065.5(元元) )v 本月應交城市維護建設稅和教育費附加，應本月應交城市維護建設稅和教育費附加，應記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時，賬戶的借方；同時，由于還未上交，所以應記入由于還未上交，所以應記入“

25、應交稅費應交稅費”賬賬戶的貸方。其會計分錄：戶的貸方。其會計分錄：v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 6 885 6 885v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 4 819.54 819.5v 應交教育費附加應交教育費附加 2 065.52 065.5銷貨已收款銷貨已收款借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項）（銷項）總結總結1 1、實現(xiàn)銷售收入、實現(xiàn)銷售收入例例:南江公司銷售給榮達公司甲產品南江公司銷售給榮達公司甲產品30件件,每每件售價件售價400元元,貨款計貨款計12000元元,增值稅增值稅

26、2040元元,款項已通過銀行收訖。款項已通過銀行收訖。14040120002040銷貨未收款銷貨未收款借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷應交增值稅（銷項）項）例例: :南江公司銷售給三林公司甲產品南江公司銷售給三林公司甲產品140140件件, ,每件售價每件售價380380元元, ,貨款計貨款計5320053200元元, ,增值稅增值稅90449044元元, ,產品已發(fā)出，款項尚未收到。產品已發(fā)出，款項尚未收到。6224462244532005320090449044三林公司三林公司預收銷貨款預收銷貨款預收時：預收時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款559605596