長期股權投資口訣記憶法

1、長期股權投資口訣記憶法投資種類多,先分初與續(xù)； （長期股權投資有很多種，但均要分別初始投資和后續(xù)計量來做賬）合并與投資,初始各不同； （分同一控制與非同一控制）同一控制下,合并按份額； （同一控制下，不確認損益，按成本轉賬）中間有差額,先去調(diào)公積； （實際投資與享有份額的差額，先調(diào)資本公積）公積不足減,再調(diào)留收益； （資本公積不足調(diào)整，再調(diào)留存收益【盈余公積與未分配利潤】）非同控制時,要用公允價； （非同一控制下，用公允價值計量）付出有差額,就去計損益； 公允多購入,大于是商譽； 公允小購入,復核計損益； 不是合并時,確認用公允； 后續(xù)計量時,是否能控制； （關于后續(xù)計量，要看是否能控制企業(yè)）

2、二五用權益,控制改成本； （一般情況下，20%50%控股，用權益法?？刂疲贸杀痉ǎ┏杀竞怂銜r,計價用初始； （成本法下，用初始入賬金額計價）分派現(xiàn)和利,列投資收益； （分配現(xiàn)金股利，計入投資收益）但超份額時,要去減成本； （超分利潤時，要沖減初始投資成本）權益法核算,分清大與?。?初始大公允,就不去考慮； （權益法時，初始成本大于公允價值，為商譽，不處理）初始小公允,損益調(diào)成本； （初始成本小于公允價值，計入營業(yè)外收入）投資有回報,收益按份額； （按所占比例確認回報）血本無歸時,權益減記零； （長期股權投資承擔虧損時，將賬面價值減至零為限）他日得翻身,彌補再恢復； （可以恢復）減資為成本,就

3、按賬面值； 增資成權益,也是賬面價； 成本無報價,減值不轉回； 處置投資時,差額計損益； （處置時，差額計入投資收益）權益法核算,權益轉損益。 （權益法下進行處置時，別忘了還有幾個科目轉入投資收益）利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法股利核算口訣：當年分以前，成本來沖減。當年分當年，利益算一算。以后年度分，兩者比較看。股利減凈利，差額細判斷。“當年分以前，直接沖成本”：比如96年1月1日進行長期股權投資，采用成本法進行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。 “當年分當年，利益算一算”：如果假設例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那

4、么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配?！耙院竽甓确?，兩者比較看”：97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩個值：其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷： 1、前者累積股利后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。 2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應收取股利計入應收股利，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。 .3

5、、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。 整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在“過頭分配”，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。 舉例如下：假設以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000.分派值30，000 累積股利10，00030，00040，000累積凈利潤數(shù)40，000 借：應收股利30，000 長期股權投資10，00

6、0 貸：投資收益40，000分派值50，000累積股利10，00050，00060，000累積凈利潤數(shù)40，000差額20，000 借：應收股利50，000 貸：長期股權投資10，000（20，000-10，000） 投資收益40，000 分派值250，000，已分累積股利10，000+25，00035，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-5，000即使-5000-10000-15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額（不超過這個數(shù)額）借：應收股利25，000 長期股權投資10，000 貸：投資收益35，000 如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 -25