項(xiàng)目八進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與交納

1、項(xiàng)目八進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與交納進(jìn)出口稅費(fèi)進(jìn)出口稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅船舶噸稅滯報(bào)金、滯納金完稅價(jià)格稅率=關(guān)稅稅額相同貨物成交價(jià)格方法 類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法合理方法商品歸類 見第6章原產(chǎn)地規(guī)則 稅率的適用復(fù)合稅引言引言 從2006年1月1日起，我國將根據(jù)加入世界貿(mào)易組織的關(guān)稅減讓承諾，進(jìn)一步降低100多個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅，涉及植物油、化工原料、汽車及汽車零部件等產(chǎn)品。 據(jù)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室介紹，由于此前我國已經(jīng)履行了絕大部分降稅義務(wù)，因此，2006年稅率下 降的幅度和稅目數(shù)均明顯減少2005年我國降低了900個(gè)稅目的進(jìn)口關(guān)稅），對關(guān)稅總水平影響不大。2006年的關(guān)稅總水平仍為9.9%。

2、其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為9.0%。同時(shí)，2006年我國將繼續(xù)對小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和磷酸二銨等3種化肥實(shí)行關(guān)稅配額管理，取消豆油、棕櫚油、菜籽油3種農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅配額，對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實(shí)行滑準(zhǔn)稅；對凍雞、啤酒、膠卷、攝像機(jī)等55種商品繼續(xù)實(shí)行從量稅、復(fù)合稅，并根據(jù)進(jìn)口平均價(jià)格的變化適當(dāng)調(diào)整部分從量稅稅率；對200多項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)行暫定稅率。 據(jù)介紹，2006年我國還將執(zhí)行一系列區(qū)域性優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)議和安排。主要有：中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)議、亞太貿(mào)易協(xié)定、中國-巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)“早期收獲”安排和內(nèi)地與香港澳門更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系安排。同時(shí)，2006年大陸將繼續(xù)對

3、原產(chǎn)于臺(tái)灣地區(qū)的菠蘿、番荔枝、木瓜等15種新鮮水果實(shí)行進(jìn)口零關(guān)稅。 在出口關(guān)稅方面，從2006年1月1日起，我國將停止征收紡織品的出口關(guān)稅，并對60多項(xiàng)出口商品實(shí)行暫定稅率。2006年，將對部分稅目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后稅目總數(shù)將由2005年的7550個(gè)增加到7605個(gè)。1 1 進(jìn)出口稅費(fèi)概述進(jìn)出口稅費(fèi)概述v一、關(guān)稅一、關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的關(guān)稅是海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人稅法及進(jìn)出口稅則，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅主體征稅主體：國家

4、及代表國家的海關(guān)。：國家及代表國家的海關(guān)。征稅的對象征稅的對象：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。：進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。 例單選題：例單選題： 我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（我國的進(jìn)出口消費(fèi)稅由（ ）征收。）征收。 A A、國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局 B B、財(cái)政部財(cái)政部 C C、國家及代表國家的海關(guān)國家及代表國家的海關(guān) D D、進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人 判斷題：判斷題： 我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物我國關(guān)稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進(jìn)出境人員、運(yùn)輸工具、貨物和物品。品。關(guān)稅的種類關(guān)稅的種類從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看，關(guān)稅分為：進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅。 1、進(jìn)口關(guān)

5、稅、進(jìn)口關(guān)稅 含義：是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。種類：從價(jià)稅：以貨物的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。 從價(jià)稅應(yīng)征稅額=貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率從量稅：以貨物的計(jì)量單位作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)（例如重量、數(shù)量）。 從量稅應(yīng)征稅額=貨物計(jì)量單位總額從量稅稅率 采用此稅率的有：原油、啤酒、膠卷、凍雞復(fù)合稅：一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量兩種，按兩種稅率合并計(jì)征。 復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價(jià)部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額 =貨物的完稅價(jià)格從價(jià)稅稅率+貨物計(jì)量單位總額從量稅稅率采用此稅率的有：錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。從征稅的主次程度來，進(jìn)口關(guān)稅可分為：進(jìn)口正稅和進(jìn)口附

6、加稅進(jìn)口正稅：是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。進(jìn)口附加稅：是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅。包括：反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、特別關(guān)稅（報(bào)復(fù)性關(guān)稅）等。2、出口關(guān)稅、出口關(guān)稅出口關(guān)稅是以出境貨物和物品為征稅對象。我國在06年要征收出口關(guān)稅的商品：鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目等。我國目前征收的出口關(guān)稅有從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅：公式：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率出口貨物完稅價(jià)格=FOB-出口關(guān)稅出口貨物完稅價(jià)格=FOB（1+出口關(guān)稅稅率）從量稅：公式：從量稅的應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額 二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅 進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅。增值稅

7、：是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （一）增值稅一）增值稅1、其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅由海關(guān)征收。2、基本稅率為17%3、按13%征收增值稅的商品有下面幾個(gè)方面的內(nèi)容：糧食、實(shí)用植物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）（注意：石油、汽油、柴油不包括在內(nèi)）圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜國務(wù)院規(guī)定的其他貨物4、公式：應(yīng)納增值稅額=組成價(jià)格增值稅稅率組成價(jià)格組成價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格

8、關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額+ +消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額多項(xiàng)選擇題： 對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包對應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅組成計(jì)稅價(jià)格包括：（括：（ ） A、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 B、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額 C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額 D、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額 （二）消費(fèi)稅二）消費(fèi)稅 含義：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種含義：是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 1 1、進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。、進(jìn)口的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。 2 2、征收的范圍：（應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四類、征收的范圍：（應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有

9、四類1111種）種）四類：四類：第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境第一類：一些過度消費(fèi)會(huì)對人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（煙、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及第二類：奢侈品等非生活必須品。（貴重首飾及珠寶玉石、化妝品及護(hù)膚品）護(hù)膚品）第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第三類：高能耗的高檔消費(fèi)品。（小轎車、摩托車、汽車輪胎等）第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（汽油、柴油）第四類：不可再生和替代的資源類消費(fèi)品。（

10、汽油、柴油）進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，其他口岸不得進(jìn)出口鉆石。得進(jìn)出口鉆石。 3 3、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：(1)(1)按從價(jià)定率征收：按從價(jià)定率征收：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅稅額）（關(guān)稅稅額）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）(2)(2)按從量定額增收按從量定額增收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額(3)(3)按從價(jià)從量定率、定額征收：按從價(jià)從量定率、定額征收：

11、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額+ +組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率課堂討論課堂討論請大家說說關(guān)稅的作用。用你身邊的請大家說說關(guān)稅的作用。用你身邊的事例來討論一下吧！事例來討論一下吧！三、船舶噸稅：三、船舶噸稅：1、船舶噸稅是由海關(guān)代為在設(shè)關(guān)口岸對進(jìn)出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅。（屬于使用稅）凡征收了船舶噸稅的船舶不再征收車船稅，對已經(jīng)征收車船使用稅的船舶，不再征收船舶噸稅。 2、分為：優(yōu)惠稅率和普通稅率與我國簽定互惠協(xié)議的國家或地區(qū)適用優(yōu)惠稅率，未簽定的適用普通稅率。Registered Tonnage：船舶容積單

12、位，以100立方英尺或者2.83立方米為一注冊噸。Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的艙位與甲板之上有固定覆蓋物的艙面建筑和甲板層的總?cè)莘e；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商數(shù)。Net Registered Tonnage NRT：可以裝載客貨的容積折合成的噸數(shù)。 3 3、征收范圍：、征收范圍：在我國港口行使的外國籍船舶外商租用（程租除外）的中國籍船舶中外合營海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶我國租用的外國籍國際航行船舶不征收船舶噸稅的情況：不征收船舶噸稅的情況：我國我國企業(yè)經(jīng)營的從事國際航運(yùn)的中國中國籍船舶；外國以程租方式程租方式租用的中國籍

13、船舶。臺(tái)灣省公私企業(yè)的船舶我國租用專營國內(nèi)國內(nèi)沿海運(yùn)輸?shù)拇?。我國現(xiàn)行規(guī)定，凡同時(shí)持有大小噸為證書的船舶，不論實(shí)際裝貨情況，一律按大噸位計(jì)征噸稅。例：判斷題：我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊總噸位來計(jì)征的。下列船舶中應(yīng)征收船舶噸稅的有： A 在青島港口行駛的日本油輪 B 在廈門港口航行的臺(tái)灣貨輪 C 航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租的方式租用中國籍船舶 D 航行國外兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶征收的范圍：關(guān)稅的征收范圍是：準(zhǔn)許進(jìn)入我國關(guān)境的應(yīng)稅貨物和物品。增值稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。消費(fèi)稅的征收范圍是：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、

14、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。船舶噸稅的征收范圍是：對進(jìn)出、停靠我國港口的國際航行船舶征收的一種使用稅。征收的主要依據(jù)：關(guān)稅的征收的主要依據(jù)是：海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例增值稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國增值稅暫行條例、行政法規(guī)消費(fèi)稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例、行政法規(guī)船舶噸稅征收的主要依據(jù)是：中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法、行政法規(guī) 四、滯納金、滯報(bào)金四、滯納金、滯報(bào)金 （一）滯納金（一）滯納金 1、滯納金是應(yīng)納關(guān)稅的單位或個(gè)人因在規(guī)定期限內(nèi)未向海關(guān)繳納稅款，海關(guān)依法要求企業(yè)或個(gè)人征收的款項(xiàng)。2、起征時(shí)間：應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納進(jìn)口稅費(fèi)。3、征收標(biāo)準(zhǔn)：0

15、.54、滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。5、公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額0.5滯納天數(shù)（二）滯報(bào)金（二）滯報(bào)金1、期限：進(jìn)口貨物收貨人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)。2、征收標(biāo)準(zhǔn)：0.53、滯報(bào)金起征額為50元，不足50元的免予征收。4 4、不征收滯報(bào)金的情況：、不征收滯報(bào)金的情況：超過3個(gè)月未申報(bào)，被變賣的在申報(bào)期限內(nèi)，提供擔(dān)保，并在擔(dān)保期期限內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)口手續(xù)的由于刪單重報(bào)產(chǎn)生滯報(bào)的直接退運(yùn)的滯報(bào)金金額不滿人民幣50元的5、公式：關(guān)稅滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格0.5滯報(bào)天數(shù)2 2 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的審定估價(jià)方法：估價(jià)方法： 當(dāng)進(jìn)

16、口貨物的完稅價(jià)格不能按照成交價(jià)格確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次使用相應(yīng)的方法估定完稅價(jià)格，依次使用的正確順序是：A相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法B類似貨物成交價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法合理方法C相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法D倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法相同貨物成交價(jià)格方法類似貨物成交價(jià)格方法合理方法（一）（一） 進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：進(jìn)口貨物成交價(jià)格法：1、定義：進(jìn)口貨物的買方為購買該貨物，并按關(guān)稅條理及審價(jià)辦法的相關(guān)規(guī)定調(diào)整的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)。2、成交價(jià)格的條件（參見教材P198）（1）買方對進(jìn)口貨物

17、的處置和使用權(quán)不受限制（2）價(jià)格不應(yīng)受到導(dǎo)致該貨物成交價(jià)格無法確定的條件或因素的影響（3）賣方不得直接或間接的從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生任何收益，除非按照關(guān)稅條例及審價(jià)辦法的相關(guān)規(guī)定做出調(diào)整。（4）買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價(jià)格。例： 經(jīng)海關(guān)調(diào)查認(rèn)定買賣雙方有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的，海關(guān)拒絕接受進(jìn)口人的申報(bào)價(jià)格。3、成交價(jià)格的調(diào)整因素（1）計(jì)入因素（也叫計(jì)入項(xiàng)目）： l 由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用： 除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。 與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用。 包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。 l 可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供或以低于成本的方式銷售給賣方或有關(guān)方的，未包括在實(shí)付或

18、應(yīng)付價(jià)格之中的貨物或服務(wù)的價(jià)值，具體包括： 進(jìn)口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值； 在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料的價(jià)值； 在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物所必需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等工作的價(jià)值。l l 與該貨物有關(guān)并作為賣方向中華人民共和國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。 賣方直接或間接從買方對貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 上述所有應(yīng)計(jì)入實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格的調(diào)整因素的價(jià)值或費(fèi)用，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：由買方負(fù)擔(dān)、未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格中、有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。 （2）

19、扣減因素?？蹨p因素即價(jià)格調(diào)整因素的減項(xiàng)， l 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。l 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；l 進(jìn)口關(guān)稅和國內(nèi)稅。 上述三項(xiàng)費(fèi)用扣除的前提條件是：必須是其能與進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格相區(qū)分，否則不能扣除。 例：某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機(jī)械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機(jī)械設(shè)備USD500000，運(yùn)保費(fèi)USD5000，賣方傭金USD25000，培訓(xùn)費(fèi)USD2000，設(shè)備調(diào)試費(fèi)USD2000。該批貨物向海關(guān)申報(bào)的總價(jià)應(yīng)是（）？AUSD527000 BUSD530000 CUSD532000

20、DUSD542000(二二) 相同或類似貨物成交價(jià)格法相同或類似貨物成交價(jià)格法據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具有據(jù)以比照的相同或類似貨物應(yīng)共同具有5 5個(gè)要素：個(gè)要素：1 1、須與進(jìn)口貨物相同或類似、須與進(jìn)口貨物相同或類似2 2、須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)、須與進(jìn)口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)3 3、須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口、須與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口4 4、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量須與進(jìn)口貨物相同或大致相同5 5、存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí)，選擇最低的價(jià)格、存在兩個(gè)或更多的價(jià)格時(shí)，選擇最低的價(jià)格(三三) 倒扣價(jià)格法倒扣價(jià)格法1、概念：倒扣價(jià)格法

21、是以被估的進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為基礎(chǔ)固定完稅價(jià)格。2、按用以倒扣的價(jià)格銷售的貨物應(yīng)同時(shí)符合以下條件（參見教材P200）3、倒扣價(jià)格法的核心要素（1）按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售（2）時(shí)間要素（3）合計(jì)的貨物銷售總量最大4、倒扣價(jià)格法必須扣除的一些項(xiàng)目：（1）買方銷售傭金和銷售利潤（2）運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)保費(fèi)（3）進(jìn)口關(guān)稅以及在境內(nèi)銷售有關(guān)的國內(nèi)稅（4）加工增值稅技能訓(xùn)練技能訓(xùn)練資料：某進(jìn)口人在貨物進(jìn)口后按不同的價(jià)格分7批銷售200個(gè)單位的貨物，其中：按100元的單價(jià)銷售40個(gè)單位的貨物。按90元的單價(jià)銷售30個(gè)單位的貨物。按lOO元的單價(jià)銷售15個(gè)單位的貨物。按95元的單價(jià)

22、銷售50個(gè)單位的貨物。按105元的單價(jià)銷售25個(gè)單位的貨物。按90元的單價(jià)銷售35個(gè)單位的貨物。按lOO元的單價(jià)銷售5個(gè)單位的貨物。討論題：如何確定最大銷售總量所對應(yīng)的單價(jià)？ （四）四） 計(jì)算價(jià)格法計(jì)算價(jià)格法 以發(fā)生在生產(chǎn)國或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)。使用這種方式必須依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。采用計(jì)算價(jià)格方法的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由下列各項(xiàng)目采用計(jì)算價(jià)格方法的進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由下列各項(xiàng)目的總和構(gòu)成：的總和構(gòu)成：l l 生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用；或其他加工的費(fèi)用；l l 與向我國境內(nèi)出口銷售同級(jí)或同類貨物相符與向我國境

23、內(nèi)出口銷售同級(jí)或同類貨物相符的利潤和一般費(fèi)用；的利潤和一般費(fèi)用；貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 (五五)合理方法合理方法 以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。合理估價(jià)方法，實(shí)際上不是一種具體的估價(jià)方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和原則。在使用合理方法估價(jià)時(shí)，禁止使用以下六種價(jià)格：l 境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格，也就是國內(nèi)生產(chǎn)的商品在國內(nèi)的價(jià)格；l 在備選價(jià)格中選擇高的價(jià)格，也就是從高估價(jià)的方法；l 依據(jù)貨物在出口地市場的銷售價(jià)格，也就是出口地境內(nèi)的市場價(jià)格；l 依據(jù)關(guān)稅條例第二十一條、審價(jià)辦

24、法規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價(jià)格；l 依據(jù)出口到第三國或地區(qū)貨物的銷售價(jià)格；l 依據(jù)最低限價(jià)或武斷、虛構(gòu)的價(jià)格。3 特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的審定v加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品的完稅價(jià)格加工貿(mào)易進(jìn)口料件和制成品的完稅價(jià)格 v從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)、從出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外、從保稅從保稅區(qū)進(jìn)入非保稅區(qū)、從出口加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內(nèi)銷的非加工貿(mào)易貨物的完稅價(jià)格倉庫出庫內(nèi)銷的非加工貿(mào)易貨物的完稅價(jià)格v出境修理貨物的完稅價(jià)格出境修理貨物的完稅價(jià)格 v出料加工進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格出料加工進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 v暫準(zhǔn)進(jìn)境不復(fù)運(yùn)出境的貨物完稅價(jià)格暫準(zhǔn)進(jìn)境不復(fù)運(yùn)出境的貨物完稅價(jià)格v租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)

25、格 v留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價(jià)格留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價(jià)格v特定減免稅貨物的完稅價(jià)格特定減免稅貨物的完稅價(jià)格 v其他特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格其他特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格詳見教材詳見教材P202P2024 出口貨物完稅價(jià)格的審定我國關(guān)稅條例規(guī)定對出口貨物完稅價(jià)格的審定原則是：出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物完稅價(jià)格出口貨物完稅價(jià)格= =FOB-FOB-出口稅出口稅= =FOBFOB(1+(1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率) )5 海關(guān)審定

26、完稅價(jià)格時(shí)的權(quán)力和義務(wù) 海關(guān)的權(quán)利海關(guān)的權(quán)利查閱復(fù)制權(quán)查閱復(fù)制權(quán) 詢問權(quán)，詢問權(quán)， 查驗(yàn)、送驗(yàn)權(quán)查驗(yàn)、送驗(yàn)權(quán) 檢查權(quán)檢查權(quán) 查詢權(quán)查詢權(quán) 估價(jià)權(quán)估價(jià)權(quán) 海關(guān)的義務(wù)海關(guān)的義務(wù)保密的義務(wù)保密的義務(wù) 舉證的責(zé)任舉證的責(zé)任 書面告知的義務(wù)書面告知的義務(wù) 具保放行貨物的義務(wù)具保放行貨物的義務(wù) 6 海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序海關(guān)估價(jià)中的價(jià)格質(zhì)疑程序和價(jià)格磋商程序掌握：進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人應(yīng)在規(guī)定的15天期限內(nèi)向海關(guān)提供進(jìn)一步的證據(jù)資料。7 進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定：一、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定：( (一一) )定義：定義： 一國（地區(qū)）為

27、確定貨物的原產(chǎn)地而實(shí)施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。 ( (二二) )原產(chǎn)地規(guī)則類別：原產(chǎn)地規(guī)則類別：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則它是為實(shí)施最惠國待遇、反傾銷和反補(bǔ)貼、保障措施、原產(chǎn)地標(biāo)記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施以及進(jìn)行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計(jì)等活動(dòng)而認(rèn)定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn)2、優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則它是專為實(shí)施優(yōu)惠性貿(mào)易措施而認(rèn)定貨物原產(chǎn)地的標(biāo)準(zhǔn) ( (三三) )、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：、原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn) (2)實(shí)質(zhì)性確定標(biāo)準(zhǔn)以稅則歸類改變?yōu)榛緲?biāo)準(zhǔn)。 2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）對適用反傾銷、反補(bǔ)貼措施的進(jìn)口商品的要求申報(bào)進(jìn)口與被訴

28、傾銷產(chǎn)品相同的貨物，應(yīng)該向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。是無法提交原產(chǎn)地證明，經(jīng)海關(guān)實(shí)際查驗(yàn)不能確定貨物的原產(chǎn)地的，海關(guān)征收反傾銷稅或現(xiàn)金保證金。是對于加工貿(mào)易保稅進(jìn)口與被訴傾銷產(chǎn)品相同的貨物，經(jīng)營單位在有關(guān)貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)時(shí)，也應(yīng)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。對于在反傾銷措施實(shí)施之前已經(jīng)申報(bào)進(jìn)口的加工貿(mào)易和其他保稅進(jìn)口貨物，因故申報(bào)內(nèi)銷是在反傾銷措施實(shí)施期間的，進(jìn)口經(jīng)營單位應(yīng)在申報(bào)內(nèi)銷時(shí)向海關(guān)提交原產(chǎn)地證明。（2）對于適用最終保障措施的進(jìn)口商品（略）2、優(yōu)惠原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(1)完全獲得標(biāo)準(zhǔn)(2)增值標(biāo)準(zhǔn)貨物的最后加工制造工序在受惠國完成用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及原產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價(jià)值站進(jìn)口

29、貨物FOB的比例，在不同的協(xié)定框架下，增值標(biāo)準(zhǔn)各有不同：曼谷協(xié)定 增值部分不超過50%原產(chǎn)于最不發(fā)達(dá)國家 增值部分不超過60%CEPA香港、澳門 增值標(biāo)準(zhǔn)為30%東盟協(xié)議 原產(chǎn)于自由貿(mào)易區(qū)的成分不少于40%（3）直接運(yùn)輸標(biāo)準(zhǔn)( (四四) )申報(bào)要求：申報(bào)要求： 申報(bào)的時(shí)，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提交政府指定機(jī)構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本作為報(bào)關(guān)的隨附單證。（五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（五）、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（1）曼谷協(xié)定規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（2）東盟協(xié)議規(guī)則的原產(chǎn)地證明書（3）CEPA的原產(chǎn)地證明書對于原產(chǎn)地證書的有關(guān)要求（1）與備案材料一致（2）與實(shí)

30、際情況一致（3）不可多次使用（4）要有未再加工證明的文件9 9 稅率適用稅率適用 ( (一一) )適用原則適用原則 從進(jìn)口稅則稅率欄目來看，分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠關(guān)稅（暫定稅率）和普通稅率、關(guān)稅配額稅率。 1、適用最惠國稅率、協(xié)定稅率和特惠稅率（暫定稅率）的進(jìn)口貨物，以及適用出口稅率的出口貨物，暫定稅率確定以后，實(shí)行從低適用的原則。 2、按優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定最惠國稅率商品時(shí)，按優(yōu)惠政策計(jì)算確定的稅率與暫定最惠國稅率兩者取低計(jì)征關(guān)稅。但是不能在暫定最惠國稅率基礎(chǔ)上再進(jìn)行減免。3、按照普通稅率征收的進(jìn)口貨物不適用進(jìn)口關(guān)稅暫定稅率；對于無法確定原產(chǎn)國別（地區(qū)）的進(jìn)口貨物，按普通稅率征收。適用時(shí)

31、間適用時(shí)間1 1、先行申報(bào)先行申報(bào)的，申報(bào)進(jìn)境之日。的，申報(bào)進(jìn)境之日。2 2、進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)適用的，應(yīng)當(dāng)適用指運(yùn)地海關(guān)指運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。接受該貨物申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率。3 3、出口轉(zhuǎn)關(guān)出口轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用運(yùn)輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用啟運(yùn)地海關(guān)接受啟運(yùn)地海關(guān)接受該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的該貨物申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率。稅率。4 4、集中申報(bào)集中申報(bào)的，適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的，適用每次貨物進(jìn)出口時(shí)海關(guān)接受該貨物申報(bào)之日實(shí)施的稅率。的稅率。5 5、因超過規(guī)定的期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，適用裝載該、因超過規(guī)定的期限未申報(bào)而由海關(guān)依法變

32、賣的進(jìn)口貨物，適用裝載該貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率。6 6、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定當(dāng)事人、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定當(dāng)事人違反規(guī)定違反規(guī)定需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為需要補(bǔ)征稅款的，適用該行為發(fā)生之日發(fā)生之日的稅率的稅率，不能確定行為發(fā)生之日，以海關(guān)，不能確定行為發(fā)生之日，以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日發(fā)現(xiàn)該行為之日的稅率。的稅率。7 7、已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)、已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一的，適用海關(guān)接進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一的，適用海

33、關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率。稅率。 10 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算參見教材11 11 減免稅費(fèi)減免稅費(fèi)進(jìn)出口稅費(fèi)的減免進(jìn)出口稅費(fèi)的減免 進(jìn)出口稅費(fèi)減免是指海關(guān)按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的稅費(fèi)給予減征和免征。 1法定減免稅：指進(jìn)出口貨物按照海關(guān)法、關(guān)稅條例和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠。2特定減免稅：指海關(guān)根據(jù)國家規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅的優(yōu)惠，也稱政策性減免稅。3臨時(shí)減免稅：指法定減免稅和特定減免稅以外的其他減免稅，是由國務(wù)院根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期或某批貨物的特殊情況，給予特別的臨時(shí)性的減免稅優(yōu)惠。此類減免自1993年暫停審批后基本停止。 法定減免和特定減免的區(qū)別法定減免和特定減免的區(qū)別法定減免是按照海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)法定減免是按照海關(guān)法、關(guān)稅條例及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的減免。屬于法定減免范圍的進(jìn)出口貨物，進(jìn)出口人或其代理定的減免。屬于法定減免范圍的進(jìn)出口貨物，進(jìn)出口人或其代理