搬遷補償款的稅務與會計處理

1、字體：【】 【】搬遷補償收入是稅務處理較為復雜的業(yè)務之一。 對于搬遷補償款的財務和稅務 處理， 目前主要由以下一些文件規(guī)范：關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有 關財務處理問題的通知（財企 2005123 號），關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批復（國稅函2003115 號）和企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國家稅務總局令第13 號）。 2007年 5月 18 日，財政部、 國家稅務總局下發(fā)了 關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題 的通知（財稅 200761 號），該文件是截至目前對內(nèi)資企業(yè)的政策性搬遷補償 收入企業(yè)所得稅稅務處理的第一個全國統(tǒng)一的專門性規(guī)定

2、， 其出臺包含了鼓勵企業(yè) （尤其是老企業(yè)）通過盤活土地資源存量獲取發(fā)展所需資金和開拓發(fā)展空間的意 圖。本文將在介紹、分析財稅 200761 號文的主要規(guī)定的基礎上，討論搬遷補償 款會計處理和稅務處理的差異，以及內(nèi)外資企業(yè)在此方面的所得稅稅務處理的差 異。一、財稅 200761 號文的主要規(guī)定與應關注的問題1、財稅 200761 號文界定了“搬遷補償”的范圍，包括兩種情形：一是搬遷 企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入； 二是搬遷企業(yè)通過市場 （招標、 拍賣、 掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是“當 地政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因”，也就是必須有政府搬遷文

3、件或公告，以 及與政府簽訂的搬遷協(xié)議和搬遷計劃， 這也是主管稅務機關審核的重要內(nèi)容。 否則， 搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理， 而應當按照常規(guī)資產(chǎn)處置的 稅務處理方法執(zhí)行， 即： 搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、 減除各類拆 遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額。 搬遷過程 中發(fā)生的安置職工費用則按照 國家稅務總局關于企業(yè)支付給職工的一次性補償金 在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復 （國稅函 2001918 號）的規(guī)定進行稅務處理。在實務中， 搬遷后新成立的企業(yè)、 房地產(chǎn)項目、 公建項目等都有新的城市規(guī)劃 批文，所以這里的“政策性搬遷收入”的界定還

4、有一些模糊之處。另外，該文件規(guī) 定補償?shù)姆秶◤恼〉玫陌徇w補償收入和從市場取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。 搬遷 改造項目一般在原土地上都會有一些房屋建筑物、場地、圍墻、道路等地上設施， 如果從政府取得補償收入，這些都會包括在補償收入之內(nèi)；但是從市場取得收入， 這些就不被包括了。 因此有人認為： 鼓勵企業(yè)從政府取得補償， 可能這也是該文件 的宗旨。 但是從市場取得， 通常會是一個整體的補償收入， 如何區(qū)分土地和非土地 的補償收入（按照什么比例分拆，例如面積、賬面原值、評估價值等等），在該文 件中沒有明確，需要企業(yè)與主管稅務機關進一步溝通。2、該文件并未涉及搬遷過程中發(fā)生損失的稅務處理。如果所獲得的搬

5、遷補償 款尚不足以彌補搬遷過程中發(fā)生的費用和損失 （即小于因搬遷而被收回的土地使用 權(quán)的賬面價值與因搬遷而報廢的不可移動固定資產(chǎn)賬面價值之和） ，應按照 企業(yè) 財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 的規(guī)定， 在經(jīng)過稅務機關審批后作為財產(chǎn)損失稅 前扣除：（ 1）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務機 關的上一級稅務機關審批。（ 2）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅 前扣除，必須符合下列條件：有明確的法律、政策依據(jù)；不屬于政府攤派。（3）企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、 征用， 依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失： 政府有關部門的行政決 定文件及法律政策依據(jù)， 專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明， 企

6、業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。3、財稅 200761 號文規(guī)定：“搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置 或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡稱重置固定資 產(chǎn)），以及進行技術(shù)改造或安置職工的， 準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資 產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額?！庇纱丝梢钥闯觯海?）該文件將重置固定資產(chǎn)定義為“用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或 類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”，這里只是提到了以性質(zhì)、用途是否相同或者 類似作為判斷是否屬于“重置”的標準，但是沒有界定重置后固定資產(chǎn)的規(guī)模（例 如以生產(chǎn)能力等指標判斷） 是否必須與原固定資產(chǎn)相同或接

7、近。 因此， 企業(yè)完全可 以借搬遷的機會擴大生產(chǎn)規(guī)模， 把由此額外增加的固定資產(chǎn)購建支出從搬遷補償款 中扣除， 從而減少應納稅所得額。 這可以看作國家鼓勵企業(yè) （尤其是地處城市中心 區(qū)域的老企業(yè)）通過搬遷獲得更大發(fā)展空間的一項舉措。（2）對于可以從搬遷補償款中扣除的支出， 該文件中明確列舉的只有 “重置固定資產(chǎn)、 技術(shù)改造和安置職 工費用”三項，但是筆者認為，對于搬遷過程中發(fā)生的可搬遷固定資產(chǎn)的拆卸、運 輸、重新安裝、調(diào)試等費用，土地使用權(quán)和報廢固定資產(chǎn)的原賬面價值，以及固定 資產(chǎn)和土地使用權(quán)處置過程中發(fā)生的相關稅費等， 在提供真實、 合理的支出憑證的 前提下，應該可以扣除。4、因搬遷、重置固

8、定資產(chǎn)、購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目需要 一段時間，經(jīng)常會跨越納稅年度，可能會出現(xiàn)停用、不需使用的固定資產(chǎn)，在所得 稅處理時需要特別注意：（ 1）對搬遷過程中原有的固定資產(chǎn)拆除不再使用的，應 作為當期搬遷損失，按照前述國家稅務總局第13 號令的有關規(guī)定申請稅前扣除。（2）對于搬遷過程中需要拆除重新安裝而暫時停用的可移動固定資產(chǎn)，應按稅法 規(guī)定暫停提取折舊。5、由于該文件是第一個在財政部、國家稅務總局層面上對內(nèi)資企業(yè)搬遷補償 收入的企業(yè)所得稅稅務處理予以明確的文件， 而在此之前一些地方稅務機關自行制 定了相關的政策， 如江蘇省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知 （蘇國稅發(fā)

9、2004197 號）等，因此需要把原先的地方性規(guī)定和本次出臺的全國性 規(guī)定相比較，關注兩者的差異。根據(jù)本文件的規(guī)定， “本通知印發(fā)之前已做稅務處 理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行”，也就是對于本 文件發(fā)布前已經(jīng)按照當時的地方性規(guī)定進行稅務處理的搬遷補償事項不再進行調(diào) 整。二、關于搬遷補償款項財務會計處理的規(guī)定1、原財務制度下的處理對于尚未執(zhí)行新企業(yè)會計準則體系的企業(yè)而言， 搬遷補償?shù)呢攧諘嬏幚響?執(zhí)行財政部于 2005 年 8 月 15 日發(fā)布的關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關 財務處理問題的通知（財企 2005123 號）。該文件主要內(nèi)容可歸納如下：（1）企業(yè)

10、收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。搬遷補償款存 款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應付款。 （2）企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用， 應核銷該專項應付款。 其中因搬遷出售、 報廢或毀損的固定資產(chǎn)， 作為固定資產(chǎn)清 理業(yè)務核算， 其凈損失核銷專項應付款。 以下各項直接核銷專項應付款： 機器設備 因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用（注：也就是可搬遷設備因搬遷 而發(fā)生的增量費用） ，企業(yè)因搬遷而滅失的、 原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)， 用于安置職工的費用支出。（ 3）企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應付款如有余額（指貸方 余額，即撥款結(jié)余），作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東

11、共享：專項應付款如有不足（指借方余額），應計入當期損益。（4）企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當期損益的金額應 當單獨披露。財企 2005123 號文件的規(guī)定與財稅 200761 號文的上述規(guī)定相比存在較大 的差異。首先在于搬遷補償?shù)姆秶?，財?2005123 號文嚴格限定為“政府撥給 的搬遷補償款”，而財稅 200761 號文除了政府撥給的以外，還包括搬遷企業(yè)通 過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入，但必須是出于當?shù)卣?城市規(guī)劃、 基礎設施建設等原因而進行的搬遷。 其次體現(xiàn)在搬遷補償款的結(jié)余是計 入資本公積還是計入應納稅所得額 （損益） 。再次

12、，在以搬遷補償款重置固定資產(chǎn)、 技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的情況下， 財稅 200761 號文的規(guī)定是將搬遷補償 款扣除相關支出 （包括重置固定資產(chǎn)、 技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)等資本性支出） 后的余額計入當期應納稅所得額， 而財企 2005123 號文件規(guī)定計入資本公積的金 額并未扣除此類資本性支出。2、新企業(yè)會計準則下的處理 新企業(yè)會計準則下沒有專門規(guī)范搬遷補償款項會計處理的規(guī)定。 通常理解， 對 于企業(yè)所收到的搬遷補償款項， 應該區(qū)分為以下三部分： 第一， 對因搬遷而被政府 收回土地使用權(quán)和不可移動固定資產(chǎn)報廢等損失的補償，第二， 對搬遷過程中發(fā)生的可移動資產(chǎn)的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試

13、等原因發(fā)生的支出，以及人員安置等 費用性支出的補償；第三，對企業(yè)重新購建土地使用權(quán)和房屋建筑物等無形資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)的資本性支出給子的補助。企業(yè)收到的搬遷補償款， 往往很難在以上三部分之間作出截然劃分， 這時建議 采用以下先后順序加以劃分： 首先用于滿足第一部分； 其次再用于滿足第二部分 （以 實際發(fā)生的此類費用性支出的金額為限） ；最后如果還有剩余， 則用于滿足第三部 分。在實務中，搬遷過程中這三類支出往往是同時發(fā)生的，并無明確的先后之分。 此時應當在企業(yè)與政府部門簽訂的相關補償協(xié)議確定補償總額的基礎上， 根據(jù)企業(yè) 自身編制的搬遷和重建支出的預算，合理劃分搬遷補償款。對于上述第一部分， 屬于

14、相關固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置所得款項。 其會計處理 應當適用企業(yè)會計準則第 4 號固定資產(chǎn)、 企業(yè)會計準則第 3 號投資 性房地產(chǎn)、 企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)中關于資產(chǎn)處置和終止確認的 規(guī)定。如果所收到的搬遷補償款小于相關資產(chǎn)的賬面價值和處置時發(fā)生的相關稅 費，則應當根據(jù)相關的需終止確認的資產(chǎn)的公允價值的比例， 將其分攤到每一項需 要終止確認的資產(chǎn)， 作為各該項資產(chǎn)的處置收入， 其與相應資產(chǎn)原賬面價值之間的 差額作為資產(chǎn)處置損失計入營業(yè)外支出 （固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）或其他業(yè)務支出 （投 資性房地產(chǎn)）。上述第二部分屬于與收益相關的政府補助。根據(jù)企業(yè)會計準則第1 6號政府補助 第八條的規(guī)定，

15、對于與收益相關的政府補助， 用于補償企業(yè)以后期間的 相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益， 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的， 直接計入當期損益。 因此， 對于第二部 分補償款， 應當在企業(yè)實際發(fā)生搬遷費用或者支出的期間計入當期損益，但計入當期損益的金額不應超過該期間實際計入損益的費用或者支出。這里還需要注意幾個問題：（ 1）對于可移動固定資產(chǎn)的拆卸、運輸、重新安 裝、調(diào)試等原因發(fā)生的支出， 從理論上說應當將這些固定資產(chǎn)的原賬面價值中所包 含的前一次安裝、 運輸、 調(diào)試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中 轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安

16、裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定 資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計提折舊。 但因為這種操作比較復雜， 實際上多數(shù)采用簡 化的處理方法，即直接費用化處理。（2）人員安置補償，如屬于企業(yè)會計準則第9 號職工薪酬所定義的辭退福利， 則應當按照該準則關于辭退福利確認和計量的規(guī)定， 將預計未來支付的 安置款項的折現(xiàn)值確認為“應付職工薪酬辭退福利”，同時確認為管理費用。 目前除了 企業(yè)會計準則第 9 號職工薪酬 及其應用指南和講解以外， 已執(zhí)行 新準則的企業(yè)在確認和計量辭退福利時， 還應同時遵循以下規(guī)定： 所有已執(zhí)行新準 則的企業(yè)，均應執(zhí)行企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 （2007 年 4月 30 日） 第二

17、問，對于上市公司，應同時執(zhí)行證監(jiān)會“上市公司實施新會計準則協(xié)調(diào)小組” 會議紀要中有關辭退福利的規(guī)定， 具體見深交所發(fā)布的 深圳證券交易所中小企業(yè) 板上市公司執(zhí)行新會計準則備忘錄第 6 號和深圳證券交易所上市公司執(zhí)行新會 計準則備忘錄第 5 號，對于國有企業(yè)， 其辭退福利的預計還應當同時符合國務院 國資委關于中央企業(yè)執(zhí)行有關事項的補充通知（國資廳發(fā)評價 200760 號） 中的有關規(guī)定。（ 3）根據(jù)企業(yè)會計準則第 16 號政府補助的頰定，對政府補助的會計 核算采用“總額法”，即在利潤表中，政府補助不直接沖減相關的費用或損失，而 是單獨確認為一項營業(yè)外收入。（4）根據(jù)（企業(yè)會計準則第 1 6 號政

18、府補助）應用指南的規(guī)定，企 業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的， 如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助， 通常 按照實際收到的金額計量； 存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付 的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等， 可以按照應收的金額 計量。 但如果在搬遷補償款到位前已經(jīng)開始搬遷工作，從而已經(jīng)發(fā)生可以從搬遷補償款中列支的費用和損失的， 應當按照下列辦法處理： 在收到政府關于確定搬遷補 償款金額的批文之前， 因為能否收到補償， 以及補償?shù)慕痤~都不能確定， 因此不能 將已發(fā)生的費用和損失在 “其他應收款” 科目中掛賬， 而應當直接計入發(fā)生當期的 損益。在政府關于搬遷補償款金額

19、的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償 款實際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關的費用和損失， 如果在批文中有明確的 關于支付期限、 進度和方式的規(guī)定， 因而可以合理預期將會按照該批文的規(guī)定收到 搬遷補償款的， 則可以把搬遷中已經(jīng)發(fā)生且預計可得到補償?shù)馁M用和損失在 “其他 應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款 后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但 未明確支付期限、 進度和方式， 則應當結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性， 如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的， 也可以將這些已發(fā)生的費

20、用和損失暫掛處理， 但應考慮是否有必要對這些掛賬的費 用計提壞賬準備。對于上述第三部分，屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。根據(jù)企業(yè)會計準則第 1 6 號政府補助 第七條的規(guī)定， 與資產(chǎn)相關的政府補助 （按照名義金額計量的公 允價值不能可靠取得的非貨幣性補助除外） ，應當確認為遞延收益， 并在相關資產(chǎn) 使用壽命內(nèi)平均分配， 計入當期損益。 由于在搬遷過程中往往會重置多項資產(chǎn)， 因 此企業(yè)需要將搬遷補償款總額扣除上述第一、 第二部分后的結(jié)余按照合理的比例或 方法 （例如按照各項重置資產(chǎn)的初始計量金額的比例）分攤到各項重置資產(chǎn)，在 各該資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)平均攤銷， 計入營業(yè)外收入。 如果在上述第一、 第二部分

21、的 費用和損失發(fā)生完畢后， 新資產(chǎn)的購建尚未完成， 則應當將補償款結(jié)余先計入 “其 他應付款”或者“長期應付款”科目（視資產(chǎn)的建造周期而定），到相關資產(chǎn)達到 預定可使用狀態(tài)時， 將相對應的補助款轉(zhuǎn)入遞延收益， 在資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)按照直 線法攤銷。將新會計準則下企業(yè)搬遷業(yè)務的會計處理方法與財稅 200761 號文的規(guī)定 相比較可以發(fā)現(xiàn)， 兩者的最主要差異在于上述的第三部分 （與資產(chǎn)相關的政府補助） 的處理。 這部分補助款項在會計上采用的是遞延法，但稅務上直接從相關的重置資產(chǎn)成本中扣除。 但是， 稅法同時又規(guī)定 “搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定 資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在

22、企業(yè)所得稅稅前扣除”，這是 否意味著在搬遷發(fā)生的年度從應納稅所得額中扣除的 “重置固定資產(chǎn)、 技術(shù)改造和 安置職工費用” 或者“購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目” 的“相關成本” 屬于永久性差異 （因而是否需要確認遞延所得稅），尚有待明確。另外，有時企業(yè)在搬遷后， 不是選擇自購土地和自建廠房， 而是租用其他企業(yè)、 單位的土地和廠房， 并繼續(xù)從事與原先相同的經(jīng)營活動。 此時搬遷補償款扣除報廢 的資產(chǎn)損失、 搬遷費用、 職工安置等相關成本費用后的余額， 可以視為對未來將發(fā) 生的租金費用的補助。 根據(jù)企業(yè)會計準則第 16 號政府補助 第八條的規(guī)定， 對于與收益相關的政府補助， 用于補償企業(yè)以后

23、期間的相關費用或損失的， 確認為 遞延收益，并在確認相關費用的期間， 計入當期損益 （即會計處理上應當予以遞延， 并在合同約定的租賃期內(nèi)逐步轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入） ，但稅務上要求一次計入應納稅所 得額。這時，將會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。三、外商投資企業(yè)對子收到搬遷補償款的所得稅稅務處理 1、在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務處理的最主 要文件是國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務處 理問題的批復（國稅函 2003115 號）。該文件主要內(nèi)容如下：（1）企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類 似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn) （以下稱重置固定資產(chǎn)

24、） 的， 應將上述搬遷補償費收入加 各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的 余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。（2）企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì) 和用途的固定資產(chǎn)的， 根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實 施細則第 44 條的規(guī)定，應將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收 入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額， 計入企業(yè)當期應納稅所 得額，計算繳納企業(yè)所得稅。2、內(nèi)外資企業(yè)所得稅中關于搬遷補償規(guī)定的差異。 （1）內(nèi)資企業(yè)的稅務規(guī)定區(qū)分三種情況，而外商投資企業(yè)的稅務規(guī)定僅區(qū)分 兩種情況。另外，兩

25、者對“重置固定資產(chǎn)”的定義也有所不同。國稅函 2003115 號文中的 “重置固定資產(chǎn)” 定義為 “搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性 質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)”，而財稅 200761 號文中的“重置固定資產(chǎn)”定義為“用 企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地”。（2）在企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定 資產(chǎn)或技術(shù)改造， 而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的 情況下， 內(nèi)資企業(yè)允許在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額； 而外商投資企業(yè)的稅務處理規(guī)定則要求在計算當期應納稅所得額時 不能扣除相關

26、的資本性支出。（3）在以搬遷補償款重置固定資產(chǎn)的情況下，外商投資企業(yè)的稅務規(guī)定要求 將搬遷補償款結(jié)余相應沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價， 這會導致以后期間可稅前扣 除的折舊減少， 而內(nèi)資企業(yè)的稅務規(guī)定是 “搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固 定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除”。（4）對于外商投資企業(yè)在搬遷過程中因所收到的補償款小于實際發(fā)生的費用 和損失而產(chǎn)生的搬遷凈損失稅前扣除問題， 應當根據(jù) 國家稅務總局關于取消及下 放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題 的通知（國稅發(fā) 200480 號）第十條的規(guī)定執(zhí)行。外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的

27、稅 前扣除自 2004 年 7 月 1 日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主 管稅務機關報送年度所得稅申報表時， 應就其財產(chǎn)損失的類型、 程度、數(shù)量、 價格、 損失理由、 扣除期限等作出書面說明， 同時附送企業(yè)內(nèi)部有關部門的財產(chǎn)損失鑒定 證明資料等， 若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的， 還應附送企業(yè)外部有關部門、 機 構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。 主管稅務機關檢查企業(yè)所得稅納稅情況時， 應就企業(yè) 財產(chǎn)損失進行重點檢查。 對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失， 凡沒有提供上述情況說明資料的， 又沒有辦法實際取證，可以進行納稅調(diào)整。因此，在審計外商投資企業(yè)時，因搬遷 補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失而導致的財產(chǎn)損失能否稅前扣 除，更多地是取決于職業(yè)判斷。四、搬遷