賬戶與復式記賬法課件

1、賬戶與復式記賬法第二章第二章 賬戶與復式記賬法賬戶與復式記賬法account and double entry bookkeeping 賬戶與復式記賬法2本章內(nèi)容本章內(nèi)容 會計假設（會計假設（accounting assumptions) 會計要素（會計要素（accounting elements) 會計等式會計等式(basic accounting equation) 賬戶賬戶(accounts) 復式記賬法復式記賬法(double entry bookkeeping) 賬戶與復式記賬法3會計假設（會計假設（accounting assumptions) 會計假設的概念會計假設的概念 對會計

2、的環(huán)境所作的合理設定，是會計核算的基本前對會計的環(huán)境所作的合理設定，是會計核算的基本前提提 會計假設的意義會計假設的意義 對會計環(huán)境中的基本現(xiàn)象所作出的合乎情理的推斷對會計環(huán)境中的基本現(xiàn)象所作出的合乎情理的推斷 對會計賴以存在和發(fā)展的基本環(huán)境因素的抽象和概括對會計賴以存在和發(fā)展的基本環(huán)境因素的抽象和概括 是制定會計準則或會計制度、會計政策與會計實務的是制定會計準則或會計制度、會計政策與會計實務的基礎基礎賬戶與復式記賬法4（財務）會計的四大前提假設（財務）會計的四大前提假設 會計主體假設會計主體假設 持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設 會計分期假設會計分期假設 貨幣計量假設貨幣計量假設賬戶與復式記賬法5q

3、 會計主體假設會計主體假設含義：含義：會計工作為其服務的特定單位或組織會計工作為其服務的特定單位或組織, ,也稱會計實體或也稱會計實體或個體個體 : :會計主體的特征會計主體的特征獨立性獨立性整體性整體性會計主體與法律主體的關系會計主體與法律主體的關系法人法人 會計主體會計主體會計主體會計主體 法人法人會計主體假設是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和會計主體假設是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，而不是包括投資者本人行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，而不是包括投資者本人的經(jīng)濟業(yè)務或是其他單位的經(jīng)營活動。的經(jīng)濟業(yè)務或是其他單位的經(jīng)營活動。 會計主體假設意義：該假設界定了會計處理的空間會計主

4、體假設意義：該假設界定了會計處理的空間范圍和記帳、報帳、算帳的立場范圍和記帳、報帳、算帳的立場賬戶與復式記賬法6q 持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設 定義：在企業(yè)的經(jīng)營期限無法正確預測的定義：在企業(yè)的經(jīng)營期限無法正確預測的前提下，假定會計主體前提下，假定會計主體將按照現(xiàn)在的目標、將按照現(xiàn)在的目標、方針和形式持續(xù)地經(jīng)營下去方針和形式持續(xù)地經(jīng)營下去，即在可預見，即在可預見的將來會計主體將不會面臨破產(chǎn)清算的將來會計主體將不會面臨破產(chǎn)清算 會計主體所持有的資產(chǎn)將會按照取得該資會計主體所持有的資產(chǎn)將會按照取得該資產(chǎn)的目的在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中被產(chǎn)的目的在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中被耗用、出售或轉讓；會計主體所

5、承擔的債耗用、出售或轉讓；會計主體所承擔的債務也會按期償付務也會按期償付 持續(xù)經(jīng)營假設的意義：持續(xù)經(jīng)營假設的意義：界定了會計核算的時間范圍；界定了會計核算的時間范圍；為一些公認的會計處理方法（如歷史成本計價、為一些公認的會計處理方法（如歷史成本計價、 折舊）提供基礎折舊）提供基礎 破產(chǎn)時，改用清算基礎（清算會計）破產(chǎn)時，改用清算基礎（清算會計）賬戶與復式記賬法7q 會計分期假設會計分期假設 定義：將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃定義：將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為假定相同的若干期間段，據(jù)以結算賬分為假定相同的若干期間段，據(jù)以結算賬目，編制會計報表，從而及時地提供會計目，編制會計報表，從而及時

6、地提供會計主體的有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流主體的有關財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息量的會計信息 會計分期假設的意義會計分期假設的意義使會計行為能夠及時地滿足會計信息使用者的使會計行為能夠及時地滿足會計信息使用者的不同要求，并為會計幫助和促進會計主體持續(xù)不同要求，并為會計幫助和促進會計主體持續(xù)有效經(jīng)營和定期考核提供必要的前提條件有效經(jīng)營和定期考核提供必要的前提條件有了此假設，才有有了此假設，才有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 確定會計年度：我國會計年度為公歷年度確定會計年度：我國會計年度為公歷年度（1/112/31）；國外）；國外有的企業(yè)喜歡把起訖日有的企業(yè)喜歡把起訖日

7、定在經(jīng)營活動的淡季定在經(jīng)營活動的淡季賬戶與復式記賬法8q 貨幣計量假設貨幣計量假設概念：會計主體所發(fā)生的一切會計事項，均以貨幣作概念：會計主體所發(fā)生的一切會計事項，均以貨幣作為計量單位予以綜合反映為計量單位予以綜合反映貨幣計量的含義貨幣計量的含義貨幣是貨幣是會計計量的基本單位會計計量的基本單位，其他計量單位都是輔助性的，其他計量單位都是輔助性的（如房屋（如房屋2棟，汽車棟，汽車7輛）輛）貨幣計量需要借助于價格來完成，價格可以在市場的交換中貨幣計量需要借助于價格來完成，價格可以在市場的交換中形成，也可以通過選擇合理的計價、評估方法進行量化形成，也可以通過選擇合理的計價、評估方法進行量化我國會計核

8、算以人民幣為記帳本位幣我國會計核算以人民幣為記帳本位幣如業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記帳本如業(yè)務收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編制的會計報表應折算為人民幣位幣，但編制的會計報表應折算為人民幣隱含假設隱含假設幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定該假設包含幣值穩(wěn)定的假設，若幣值變，則改為物價該假設包含幣值穩(wěn)定的假設，若幣值變，則改為物價變動會計（通貨膨脹會計）變動會計（通貨膨脹會計）賬戶與復式記賬法9會計要素會計要素（accounting elements) 會計對象：再生產(chǎn)過程中的會計對象：再生產(chǎn)過程中的“資金運動資金運動” 會計要素是會計記錄的主要對象，是對會計要素是會計記

9、錄的主要對象，是對經(jīng)濟業(yè)務的大類劃分經(jīng)濟業(yè)務的大類劃分 按照經(jīng)濟業(yè)務的性質分為：按照經(jīng)濟業(yè)務的性質分為： 資產(chǎn)、負債、所有者權益資產(chǎn)、負債、所有者權益靜態(tài)要素靜態(tài)要素 收入、費用、利潤收入、費用、利潤動態(tài)要素動態(tài)要素賬戶與復式記賬法10 資產(chǎn)資產(chǎn)(asset)：指過去的交易、事項形成并：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、存貨等據(jù)、應收賬款、存貨等 長

10、期資產(chǎn)長期資產(chǎn)長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶與復式記賬法11 負債負債(liability)：指過去的交易、事項形成：指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致未的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。來經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 分為流動負債和長期負債分為流動負債和長期負債 流動負債流動負債短期借款、應付賬款、應付票據(jù)等短期借款、應付賬款、應付票據(jù)等 長期負債長期負債長期借款、應付債券等長期借款、應付債券等賬戶與復式記賬法12 所有者權益所有者權益(equity)：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。債后，由所有

11、者享有的剩余權益。 通常包括投入資本和留存收益通常包括投入資本和留存收益 投入資本投入資本實收資本實收資本/ /股本、資本公積股本、資本公積 留存收益留存收益盈余公積、未分配利潤盈余公積、未分配利潤賬戶與復式記賬法13 收入收入(sales)：是企業(yè)在銷售商品、提供：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 收入只有在未來經(jīng)濟利益收入只有在未來經(jīng)濟利益很有可能很有可能增加并且增加并且經(jīng)濟利益增加金額能夠經(jīng)濟利益增加金額能夠可靠計量可靠計量時才能確認。時才能確認。未來經(jīng)濟利益的增加可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增

12、加，未來經(jīng)濟利益的增加可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少。也可能表現(xiàn)為負債的減少。 一般分為：一般分為： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入賬戶與復式記賬法14 費用費用(expense &cost)：指企業(yè)為銷售商：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。濟利益的流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務等發(fā)生的對象為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務等發(fā)生的對象化的費用構成產(chǎn)品或者勞務成本，在確化的費用構成產(chǎn)品或者勞務成本，在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益。認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益。 無法對象化的費用或者不符合資產(chǎn)定義無

13、法對象化的費用或者不符合資產(chǎn)定義和確認條件的費用，應當直接計入發(fā)生和確認條件的費用，應當直接計入發(fā)生當期損益當期損益期間費用。期間費用。 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用賬戶與復式記賬法15 利潤利潤(income)：指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成：指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。利果，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。利潤應當包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和潤應當包括營業(yè)利潤、投資損益、利得和損失等。損失等。q利潤收入費用投資收益利得損失利潤收入費用投資收益利得損失 利得利得(gains)：指除收入和直接計入所有者權：指除收入和直接計入所有者權益項目外的經(jīng)濟

14、利益的凈流入。益項目外的經(jīng)濟利益的凈流入。 損失損失(losses)：指除費用和直接計入所有者權：指除費用和直接計入所有者權益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。益項目外的經(jīng)濟利益的凈流出。賬戶與復式記賬法16會計等式會計等式(basic accounting equation) 資產(chǎn)負債表平衡等式（第一會計等式）資產(chǎn)負債表平衡等式（第一會計等式） 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債（債權人權益）負債（債權人權益）+所有者權益所有者權益 損益表平衡等式（第二會計等式）損益表平衡等式（第二會計等式） 收入收入-費用費用=利潤利潤 反映財務狀況和經(jīng)營成果關系的會計等式反映財務狀況和經(jīng)營成果關系的會計等式 資產(chǎn)負債（所有者權益利

15、潤）資產(chǎn)負債（所有者權益利潤）OR 資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用）資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用） 實為：期末資產(chǎn)實為：期末資產(chǎn)=期末負債期末負債+期初所有者權益期初所有者權益+本期利潤本期利潤And 期末所有者權益期末所有者權益=期初所有者權益期初所有者權益+本期利潤（假定投入本期利潤（假定投入資本沒有增減）資本沒有增減） （習題（習題1）賬戶與復式記賬法17 經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務不會破壞資產(chǎn)負債表平衡等式的恒等經(jīng)濟業(yè)務不會破壞資產(chǎn)負債表平衡等式的恒等關系關系經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權益所有者權益12345、6、7、89賬戶與復式記賬法

16、賬賬 戶戶賬戶與復式記賬法19q賬戶賬戶 什么是賬戶：對會計要素進行分類核算的工什么是賬戶：對會計要素進行分類核算的工具。具。 賬戶的基本結構（以賬頁及丁字形賬戶方式賬戶的基本結構（以賬頁及丁字形賬戶方式分別列示）分別列示） 賬戶內(nèi)部平衡關系：期末余額賬戶內(nèi)部平衡關系：期末余額=期初余額期初余額+本本期增加發(fā)生額期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 賬戶的分類：日記帳、明細分類賬戶（二級、賬戶的分類：日記帳、明細分類賬戶（二級、三級等）三級等） 、總分類賬戶、總分類賬戶2022-1-26賬戶與復式記賬法202007年憑證號摘要借方金額貸方金額余額月日借方貸方期初余額3500（略）（略）向

17、A客戶賒銷商品800011500收到B客戶欠貨款25009000賬戶名稱：應收賬款 賬號：1122三欄式賬戶格式三欄式賬戶格式賬戶與復式記賬法21 會計科目會計科目 會計科目與賬戶的關系：會計科目是賬戶的名會計科目與賬戶的關系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結構。稱，賬戶除了名稱外，還有一定的格式和結構。 會計科目的設置原則會計科目的設置原則 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則常用會計科目共常用會計科目共87項項 會計科目編號會計科目編號 以股份有限公司會計編碼為例，一級科目以股份有限公司會計編碼為例，一級科目由會計準則統(tǒng)一制定，會計科目編號為四由會計準則統(tǒng)一制定，會計科

18、目編號為四位，其中第一位代表該賬戶的類別。后三位，其中第一位代表該賬戶的類別。后三位則是該類下具體的科目號位則是該類下具體的科目號賬戶與復式記賬法22NO.NO.編號編號名稱名稱NO.NO.編號編號名稱名稱一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)1 110011001庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金232315221522持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備2 210021002銀行存款銀行存款242415231523可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)3 310151015其他貨幣資金其他貨幣資金252515241524長期股權投資長期股權投資4 411011101交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)262615251525長期股權投

19、資減值準備長期股權投資減值準備5 511211121應收票據(jù)應收票據(jù)272715261526投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)6 611221122應收賬款應收賬款282815311531長期應收款長期應收款7 711231123預付賬款預付賬款292915411541未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益8 811311131應收股利應收股利303016011601固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)9 911321132應收利息應收利息313116021602累計折舊累計折舊101012311231其他應收款其他應收款323216031603固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備111112411241壞賬準備壞賬準備33331604

20、1604在建工程在建工程121214011401材料采購材料采購343416051605工程物資工程物資131314021402在途物資在途物資353516061606固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理141414031403原材料原材料363616111611融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)151514041404材料成本差異材料成本差異373716121612未擔保余值未擔保余值161614061406庫存商品庫存商品383817011701無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)171714071407發(fā)出商品發(fā)出商品393917021702累計攤銷累計攤銷181814111411委托加工物資委托加工物資404017031703

21、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備191914121412包裝物及低值易耗品包裝物及低值易耗品414117111711商譽商譽202014611461存貨跌價準備存貨跌價準備424218011801長期待攤費用長期待攤費用212115011501待攤費用待攤費用434318111811遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)222215211521持有至到期投資持有至到期投資444419011901待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢賬戶與復式記賬法23NO.NO.編號編號名稱名稱NO.NO.編號編號名稱名稱二、負債二、負債454520012001短期借款短期借款676741034103本年利潤本年利潤464621

22、012101交易性金融負債交易性金融負債686841044104利潤分配利潤分配474722012201應付票據(jù)應付票據(jù)696942014201庫存股庫存股484822022202應付賬款應付賬款五、成本類五、成本類494922052205預收賬款預收賬款707050015001生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本505022112211應付職工薪酬應付職工薪酬717151015101制造費用制造費用515122212221應交稅費應交稅費727252015201勞務成本勞務成本525222312231應付股利應付股利737353015301研發(fā)支出研發(fā)支出535322322232應付利息應付利息六、損益類六、損

23、益類545422412241其他應付款其他應付款747460016001主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入555524012401預提費用預提費用757560516051其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入565624112411預計負債預計負債767661116111投資收益投資收益575725012501遞延收益遞延收益777763016301營業(yè)外收入營業(yè)外收入585826012601長期借款長期借款787864016401主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本595926022602長期債券長期債券797964026402其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出606028012801長期應付款長期應付款808064056405營業(yè)稅金

24、及附加營業(yè)稅金及附加616128022802未確認融資費用未確認融資費用818166016601銷售費用銷售費用626228112811專項應付款專項應付款828266026602管理費用管理費用636329012901遞延所得稅負債遞延所得稅負債838366036603財務費用財務費用四、所有者權益類四、所有者權益類848467016701資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失646440014001實收資本實收資本858567116711營業(yè)外支出營業(yè)外支出656540024002資本公積資本公積868668016801所得稅所得稅666641014101盈余公積盈余公積878769016901以前年度

25、損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整賬戶與復式記賬法24復式記賬復式記賬 什么是復式記賬？什么是復式記賬？ 指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額，在指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。的一種記賬方法。賬戶與復式記賬法25 借貸記賬法：借貸記賬法： 以以“借借”、“貸貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。為記賬符號的一種復式記賬方法。 在教學過程中，一般將在教學過程中，一般將“借借”（Debit）和）和“貸貸”(Credit)分分別縮寫為別縮寫為“Dr”和和“Cr”，它們分別來自于意大利語，它們分別來自于意大利語“debere”和和“Credere”。 借貸記賬法的記賬規(guī)則：借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相有借必有貸，借貸必相等等 ” 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構 資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的結構：期初余額、本資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的結構：期初余額、本期發(fā)生額、期末余額期發(fā)生額、期末余額 資產(chǎn)：期初余額（借方）本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)資產(chǎn)：期初余額（借方）本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額（借方）生額期末余額（借方） 負債或者所有者權益：期初余額（貸方）本期貸方發(fā)生負債或者所有者權益：期初余額（貸方）本期貸