美國(guó)微觀稅收政策對(duì)我國(guó)實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示

1、 <商務(wù)文檔> 版本號(hào)：V1.0 -20070101美國(guó)微觀稅收政策對(duì)我國(guó)實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的啟示      內(nèi)容提要運(yùn)用稅收政策促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展是世界各國(guó)的普遍做法，但在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面、微觀稅收政策要比宏觀稅收政策效果更為明顯。本文在分析美國(guó)微觀稅收政策主要特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)西部地區(qū)的實(shí)際，借鑒美國(guó)微觀稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了若干實(shí)施西部大開發(fā)的稅收政策舉措觀稅收政策只調(diào)節(jié)社會(huì)需要和供給總量，微觀稅收政策則對(duì)個(gè)別的需求和供給進(jìn)行調(diào)節(jié)。兩者相比微觀稅收政策更具有方向性，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面效果更為明顯。在我國(guó)如

2、何運(yùn)用微觀稅收政策更好地實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略?美國(guó)的微觀稅收政策對(duì)我們有一定的借鑒作用。 美國(guó)微觀稅收政策的主要特點(diǎn) 由于微觀稅收政策除了能起到促進(jìn)某種投資和某類消費(fèi)的作用外，還有助于實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)節(jié)的一些目標(biāo)。因此，美國(guó)政府不斷擴(kuò)大微觀稅收政策的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，已經(jīng)形成了包括調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)部門結(jié)構(gòu)、支持小企業(yè)發(fā)展和促進(jìn)公益事業(yè)等多方面比較完善的微觀稅收政策體系。其特點(diǎn)主要有： (一)有效地利用稅收政策，刺激企業(yè)投資的積極性。 1、實(shí)行加速折舊政策。美國(guó)實(shí)行加速折舊政策，主要是戰(zhàn)后開始的。1954以前，美國(guó)的有關(guān)法律對(duì)折舊方法規(guī)定得比較嚴(yán)格，直線法是唯一允許使用

3、的折舊方法。1954年以后對(duì)公司所得稅稅法進(jìn)行了修改，引進(jìn)了余額遞減法和年數(shù)總和法。余額遞減法和年數(shù)總和法均允許固定資產(chǎn)在使用年限的前期比后期計(jì)提更多的折舊，這就是通常所說的“加速折舊”。與傳統(tǒng)的折舊方法相比，加速折舊給公司一個(gè)延期納稅的機(jī)會(huì)，或者說，公司企業(yè)可以占用原應(yīng)上交國(guó)家的稅金作為自己的資本。這種占用，實(shí)質(zhì)上是一種無息貸款。不僅如此，美國(guó)政府還采取縮短折舊年限的方法來加速折舊。例如1981年里根上臺(tái)實(shí)施的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”就有進(jìn)一步縮短折舊期限的規(guī)定。將車輛的折舊年限縮短為3年，設(shè)備的折舊年限縮短為5年，公用事業(yè)財(cái)產(chǎn)的折舊年限縮短為10年等，顯然進(jìn)一步減輕了企業(yè)的稅負(fù)。 2、進(jìn)

4、行投稅收抵免。這是肯尼迪上臺(tái)后在稅收政策上的主要?jiǎng)?chuàng)新之一，它推行于1962年。按照這一政策，企業(yè)被允許對(duì)服役期限為8年或更長(zhǎng)的固定資本新投資，按其價(jià)值的7在應(yīng)納稅款中扣除。對(duì)服役期限在4到6年的可按其價(jià)值的7的13在應(yīng)納稅款中扣除。后來，雖然一些具體的抵免規(guī)定幾經(jīng)修改，但這一稅收政策卻沿用至今。很顯然，投資的稅收抵免是一種變相的減稅，其特點(diǎn)是對(duì)于同一筆投資，不同企業(yè)即使適用稅率不同，所得到的稅收減免卻是相同的。另外，投資稅收抵免等于是政府給予企業(yè)的一種直接補(bǔ)助，更容易被企業(yè)接受理解，因而對(duì)企業(yè)的投資決策具有更大的影響力。 3、對(duì)企業(yè)的虧損采取“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的稅務(wù)處理辦法。所謂“轉(zhuǎn)

5、回”就是指企業(yè)當(dāng)年的凈營(yíng)業(yè)虧損可以“轉(zhuǎn)回”到過去三年的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。具體做法是從過去三年的應(yīng)稅所得中扣除當(dāng)年的虧損，并因此可以從稅務(wù)局得到相應(yīng)的退款，所謂“結(jié)轉(zhuǎn)”是指當(dāng)過去三年的利潤(rùn)不足以抵補(bǔ)時(shí)，不足部分還可以“結(jié)轉(zhuǎn)”到今后七年的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。這樣“轉(zhuǎn)回”和“結(jié)轉(zhuǎn)”的規(guī)定實(shí)際上是允許一年的虧損可以在前后共11年之內(nèi)的利潤(rùn)中得到補(bǔ)償。給虧損以充分的彌補(bǔ)，說明了政府與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的決心，對(duì)鼓勵(lì)投資具有重要意義。 4、對(duì)自然資源開發(fā)企業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠待遇。這種特殊的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。其一，美國(guó)政府規(guī)定，從事地下采油和天然氣以及礦產(chǎn)開發(fā)的公司，在計(jì)算其應(yīng)稅所得時(shí)，可以為

6、礦藏的消耗提取一筆“消耗”津貼，即一種叫做“資源折耗寬讓”的優(yōu)惠辦法。這種“資源折耗寬讓”比以折舊方法來處理資源折耗的待遇更為優(yōu)厚。其二，在折耗寬讓之外，對(duì)石油和天然氣勘探、開發(fā)過程中所發(fā)生的勘探費(fèi)用，可作為費(fèi)用開支一次性扣除，而不必作為資本投資以折舊方式分次扣除，從而進(jìn)一步減輕了自然資源開發(fā)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 (二)公司所得稅采用累進(jìn)稅率，促進(jìn)工業(yè)合理布局。 以1985年的美國(guó)公司所得稅為例，1985年美國(guó)公司所得稅的稅率是五級(jí)超額累進(jìn)制，如表1所示。 表1： 1985年美國(guó)聯(lián)邦  公司所得稅稅率表  稅率

7、0;應(yīng)稅所得級(jí)距（美元）  150-25000   1825000-50000   3050000-75000   40 75000-100000  46100000以上  由上可見，企業(yè)的規(guī)模越大，則稅負(fù)越重；企業(yè)規(guī)模越小，則稅負(fù)越輕。這一稅收政策客觀上改變了美國(guó)工業(yè)過分集中于東北和中部的局面。因?yàn)檫@些地區(qū)的收入和財(cái)富歷史上就高于其他地區(qū)，許多大型工業(yè)企業(yè)多布局于此。而實(shí)行累進(jìn)稅制，使得這些地區(qū)的稅負(fù)高于其他地區(qū)，迫使這些大型企業(yè)向西

8、部地區(qū)進(jìn)行投資分流，從而帶動(dòng)了美國(guó)西部地區(qū)的發(fā)展與繁榮。此外，對(duì)利潤(rùn)不超過25000美元的小企業(yè)豁免附加稅的稅收政策，也幫助了落后地區(qū)小企業(yè)的發(fā)展。 (三)加大稅收優(yōu)惠力度，支持社會(huì)公益事業(yè)。 社會(huì)公益事業(yè)關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有些還具有戰(zhàn)略意義。因此，借用稅收政策，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展，是美國(guó)政府歷來慣用的手法。例如美國(guó)公司所得稅稅法就規(guī)定了許多非贏利機(jī)構(gòu)可以免交所得稅的條款，如宗教和教育機(jī)構(gòu)、茲善和友愛組織等，即使這些機(jī)構(gòu)或組織采用公司形式，也可以免交公司所得稅。此外，在美國(guó)聯(lián)邦遣產(chǎn)稅制中也規(guī)定了慈善捐贈(zèng)扣除。即如果將遺產(chǎn)捐贈(zèng)給私立大學(xué)、宗教團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)、文化組織等，

9、均可免交遺產(chǎn)稅。以1985年最高稅率為50來講，每捐贈(zèng)10美元，即要少交5美元的遺產(chǎn)稅，因而實(shí)際的捐贈(zèng)僅為5美元而已。這一規(guī)定，顯然對(duì)遺產(chǎn)用于慈善、教育捐贈(zèng)是一種很大的刺激。 (四)對(duì)研究和試驗(yàn)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)待，以促進(jìn)科技進(jìn)步。 戰(zhàn)后以來，美國(guó)政府為了保持其在科學(xué)研究領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，在撥出巨額財(cái)政資金作為科學(xué)研究費(fèi)用和教育費(fèi)用的同時(shí)，還采用了專門的稅收優(yōu)惠政策，以振興美國(guó)科技。例如美國(guó)稅法對(duì)于公司從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗(yàn)費(fèi)用“資本化”，通過計(jì)提折舊逐年攤?cè)氤杀?，也可以直接將這筆開支作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從毛所得中一次扣除。此外，如果公司企業(yè)委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行某些基礎(chǔ)研究，

10、所開支的研究費(fèi)用的65可直接從公司所得稅中抵免。 制約我國(guó)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要因素 借鑒國(guó)外的政策經(jīng)驗(yàn)，必須從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)。我國(guó)西部地區(qū)是國(guó)內(nèi)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)地區(qū)，它客觀上存在著自然條件、地理區(qū)位、文化教育、思想觀念等多方面的缺陷與制約。 (一)生態(tài)環(huán)境惡化。 雖然西部地區(qū)具有豐富的自然資源和礦產(chǎn)資源，但也存在自然生產(chǎn)條件的劣勢(shì)，主要原因就在于生態(tài)環(huán)境的不斷惡化。一些植被良好的地區(qū)樹木被過度采伐，良田草場(chǎng)成為荒漠；林草植被的減少帶來了嚴(yán)重的水土流失。加上西部地區(qū)的嚴(yán)重缺水，且分布很不平衡，造成西部地區(qū)或黃沙垠垠，或沙漠連片，或山高路險(xiǎn)，且不說建設(shè)發(fā)

11、展，就是正常生活也難以維持。所以，加快西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的修復(fù)和改善，是西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的根本所在。 (二)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后。 與東部相比，西部地區(qū)交通、通信等基礎(chǔ)設(shè)施仍十分落后。1997年西部地區(qū)每萬平方公里公路通車?yán)锍虄H相當(dāng)于全國(guó)平均水平的53，鐵路密度僅為東部地區(qū)的543%，中部的372%。各類信息交流能力指標(biāo)也大大低于全國(guó)平均水平；1999年，西部地區(qū)的電話普及率也只有7.O8，僅相當(dāng)于全國(guó)平均水平的129。正是由于這些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的嚴(yán)重滯后，造成整個(gè)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的封閉，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 (三)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。 我國(guó)西部除了少數(shù)

12、中心城市、地區(qū)外，總體上處于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，在一些自然條件差的邊遠(yuǎn)地區(qū)，甚至還保持著刀耕火種的原始農(nóng)牧方式，生產(chǎn)力水平相當(dāng)?shù)拖?。由于歷史原因，西部地區(qū)現(xiàn)有的工業(yè)也多以資源初級(jí)加工形式為主。八、九十年代在發(fā)揮資源優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，使采掘工業(yè)、原材料工業(yè)在西部地區(qū)工業(yè)化過程中作出過歷史性的貢獻(xiàn)。但由于其技術(shù)含量不高，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，再加上一些世界性的重要初級(jí)產(chǎn)品總體上供大于求，價(jià)格持續(xù)走低，嚴(yán)重制約了西部工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。 (四)科技、教育落后，人才缺乏。 中國(guó)西部地區(qū)勞動(dòng)力多而素質(zhì)低，各類教育水平均相對(duì)落后。15歲以上人口或就業(yè)人員平均文化程度不同程度低于全國(guó)平均數(shù)；小學(xué)生年輟學(xué)

13、率在1530之間，初中生輟學(xué)率在3456之間。與此同時(shí)，由于西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，人才外流過多，科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新水平明顯落后。目前主要靠投入實(shí)物、勞力、資源、資金進(jìn)行外延擴(kuò)大再生產(chǎn)，難以形成具有明顯優(yōu)勢(shì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。即使研究出一些高科技成果，也由于受舊體制的制約，向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的速度非常慢?？萍?、教育、人才的弱勢(shì)成為新形勢(shì)下西部發(fā)展的又一制約因素。 借鑒和啟示 針對(duì)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際，借鑒美國(guó)微觀稅收政策，筆者認(rèn)為我國(guó)在稅收政策上可給予西部地區(qū)以下幾個(gè)方面的援助。 (一)降低西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)，吸引外來資金對(duì)西部地區(qū)的投入。 1、改革企業(yè)所得稅，

14、適當(dāng)采用累進(jìn)稅率。在我國(guó)東部沿海地區(qū)的開發(fā)中，國(guó)家先后給予了若干稅收優(yōu)惠政策，為東部地區(qū)創(chuàng)造了極為寬松的發(fā)展環(huán)境，吸引了國(guó)內(nèi)外各種生產(chǎn)要素向東部轉(zhuǎn)移，使東部在較短時(shí)間內(nèi)獲得了極大的發(fā)展空間。目前我們開發(fā)大西部，也可以沿用這一稅收經(jīng)驗(yàn)。但具體措施不能再對(duì)整個(gè)西部企業(yè)采用直接的減免稅優(yōu)惠，否則就會(huì)造成地區(qū)間稅收優(yōu)惠的攀比，分裂統(tǒng)一的稅收，也易導(dǎo)致短期投資行為，不利于西部的長(zhǎng)遠(yuǎn)開發(fā)和繁榮發(fā)展。為此，可借鑒美國(guó)公司所得稅的做法，實(shí)行超額累進(jìn)稅率。一方面，由于東部地區(qū)的企業(yè)已經(jīng)有了一定的根基，不會(huì)因?yàn)閷?shí)行累進(jìn)稅制而衰落；另一方面，西部地區(qū)在起步階段多為中、小型企業(yè)，實(shí)行累進(jìn)稅制，其稅負(fù)相對(duì)偏低，客觀上可

15、促進(jìn)其發(fā)展。 2、對(duì)西部自然資源開發(fā)企業(yè)給予特珠的優(yōu)惠待遇。在沿海和東部資源基本耗竭的狀況下西部資源優(yōu)勢(shì)突出，成為中國(guó)下世紀(jì)持續(xù)發(fā)展所依賴的物質(zhì)基礎(chǔ)，可見西部自然資源的開發(fā)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著重要意義。因此，借鑒美國(guó)的稅收政策，對(duì)我國(guó)西部自然資源開發(fā)企業(yè)也可給予特殊的優(yōu)惠待遇。但在具體實(shí)施中應(yīng)注意幾個(gè)問題：第一，自然資源的開發(fā)必須符合國(guó)家開發(fā)西部的總體規(guī)劃，否則，不能享受稅收優(yōu)惠。第二，自然資源開發(fā)必須以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為前提，走可持續(xù)發(fā)展的道路。第三，享受稅收優(yōu)惠的自然資源開發(fā)企業(yè)必須具有較高的科技水準(zhǔn)，而不再是一些自然資源的初級(jí)加工企業(yè)。 3、延長(zhǎng)企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的年限，鼓

16、勵(lì)內(nèi)外資金向西部投資。由于我國(guó)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，納稅人在西部投資辦廠，必然會(huì)承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。為了在稅收上鼓勵(lì)到西部投資，可考慮凡設(shè)在我國(guó)西部的企業(yè)，其虧損彌補(bǔ)年限可從五年延長(zhǎng)至八年，特別是投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)以及從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，可進(jìn)一步延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)的期限。 (二)調(diào)整稅收政策，促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)。 西部大開發(fā)，一方面要徹底淘汰一批自身原有落后工藝的生產(chǎn)能力，關(guān)閉那些浪費(fèi)資源、技術(shù)落后、污染嚴(yán)重、質(zhì)量低劣的企業(yè)，同時(shí)要堅(jiān)決防止在東部受到限制、被淘汰的高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)簡(jiǎn)單地往西部轉(zhuǎn)移。筆者建議在稅收上采用以下幾個(gè)政策：(1)率先在西部地

17、區(qū)進(jìn)行增值稅改革試點(diǎn)，將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅稅金，以促進(jìn)西部企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。(2)實(shí)施加速折舊?？山梃b美國(guó)的加速折舊政策，對(duì)我國(guó)西部企業(yè)的固定資產(chǎn)在折舊處理上可采取更為快速的折舊方法。(3)運(yùn)用投資抵免政策，支持高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。凡企業(yè)以自有資金或銀行貸款，用于國(guó)家鼓勵(lì)的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的投資，可參照美國(guó)稅收政策的做法，允許按其投資價(jià)值7的13在應(yīng)納稅款中直接扣除。(4)直接加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠力度；對(duì)西部企業(yè)從事與其本身業(yè)務(wù)有關(guān)的研究與試驗(yàn)費(fèi)可直接作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從所得中一次扣除等。 (三)利用減免稅優(yōu)惠，促進(jìn)西部地區(qū)公益事業(yè)的發(fā)展。 西部地區(qū)公益事業(yè)發(fā)展滯后，其中教育問題尤為突出。筆者建議：(1)對(duì)西部地區(qū)從事教育工作的人員免征個(gè)人所得稅，以提高西部地區(qū)教師的生活待遇和工作熱情。(2)