課題生產(chǎn)過程的核算設(shè)置的主要賬戶(財務(wù)費用

1、【課題】生產(chǎn)過程的核算設(shè)置的主要賬戶（“財務(wù)費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”）；舉例說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（計提折舊的核算、待攤費用核算、預(yù)提費用核算）。【教材版本】張玉森，陳偉清.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材基礎(chǔ)會計.北京：高等教育出版社，2005 張玉森.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書基礎(chǔ)會計教學(xué)參考書.北京：高等教育出版社，2005張玉森.中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套教學(xué)用書基礎(chǔ)會計習(xí)題集.北京：高等教育出版社，2005中等職業(yè)教育國家規(guī)劃教材配套多媒體課件基礎(chǔ)會計.北京：高等教育出版社，2005【教學(xué)目標(biāo)】1.知識目標(biāo)：掌握企業(yè)生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置（“財務(wù)費用”、“待攤費

2、用”、“預(yù)提費用”等）及賬務(wù)處理（累計折舊核算、待攤費用核算、預(yù)提費用核算）。2.能力目標(biāo)：能正確對上述基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；區(qū)分待攤費用和預(yù)提費用?！窘虒W(xué)重點、難點】參見配套教學(xué)用書基礎(chǔ)會計教學(xué)參考書P751.教學(xué)重點：掌握本節(jié)課所涉及賬戶的個性，正確使用：如“財務(wù)費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等賬戶；編制相關(guān)的會計分錄（累計折舊核算、待攤費用核算、預(yù)提費用核算）。2.教學(xué)難點：對所學(xué)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理?！窘虒W(xué)媒體及教學(xué)方法】1.教學(xué)媒體：配套多媒體課件基礎(chǔ)會計第六章第三節(jié)。2.教學(xué)方法：采用將理論融入實際的方式講授，講練結(jié)合；把發(fā)生的零星、雜亂的內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的歸納、整理，使之條

3、理化?！菊n時安排】2課時（90分鐘）。【教學(xué)過程】一、 導(dǎo)入（5分鐘）教師提問，學(xué)生回答：1生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有哪些？領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)核算、工資業(yè)務(wù)核算、計提折舊業(yè)務(wù)核算、待攤費用業(yè)務(wù)核算、預(yù)提費用業(yè)務(wù)核算、其他費用業(yè)務(wù)核算、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用業(yè)務(wù)核算、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算。2生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了前兩項，請同學(xué)們思考回答：領(lǐng)用材料業(yè)務(wù)、工資核算業(yè)務(wù)（提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、分配工資、提取職工福利費）的賬務(wù)處理？（用“T”形賬戶表示）現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費原材料管理費用制造費用生產(chǎn)成本今天我們接著學(xué)習(xí)“累計折舊核算、待攤費用核算、預(yù)提費用核算”的會計處理。二、 新授課

4、（一）設(shè)置的主要賬戶（30分鐘）1“財務(wù)費用”賬戶教師講解，學(xué)生聽講：性質(zhì)：損益類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，如預(yù)提的短期借款利息等。教師啟發(fā)、提問、講解，師生互動：損益類賬戶包括損益類收入賬戶和損益類費用賬戶二類，“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類費用賬戶，請問：損益類費用賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)？借方登記增加，貸方登記減少，期末一般無余額。因此“財務(wù)費用”賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)為：借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。教師板書：企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用財務(wù)費用教師進(jìn)行歸納、說明：按會計制度規(guī)定，財務(wù)

5、費用和管理費用都屬于期間費用，賬戶結(jié)構(gòu)相同，為：借方歸集所發(fā)生的費用，貸方登記轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶的費用。2“待攤費用”賬戶結(jié)合所學(xué)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，教師分析，學(xué)生思考：“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要點之一是：凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期付出，都不應(yīng)作為當(dāng)期的費用處理。按照這一要點，對于企業(yè)預(yù)付的報刊雜志費、預(yù)付的保險費等，則應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置“待攤費用”賬戶進(jìn)行會計處理。下面學(xué)習(xí)“待攤費用”賬戶。性質(zhì)：資產(chǎn)類類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用等。教師結(jié)合實例提問、分析、講解賬戶結(jié)構(gòu)：實例：(1)12月10日，用銀行存款預(yù)付明年上半年財產(chǎn)保險

6、費3000元。(2)12月31日，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費500元，其中生產(chǎn)車間300元，管理部門200元。提問：本廠預(yù)付的3000元是幾個月的財產(chǎn)保險費？半年 這3000元的保險費用能不能都計入到支付費用的當(dāng)月？不能 合理的計入方式？按哪期受益哪期負(fù)擔(dān)費用的原則，這3000元的財產(chǎn)保險費應(yīng)分六期平均計入到受益的六個月中 請判斷“這筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程是否正確？并說出為什么？”銀行存款管理費用30003000錯。因為這樣處理就把3000元的保險費都計入到了支付費用的當(dāng)月。分析：為解決已經(jīng)支出但應(yīng)該分期計入各期費用這一問題，我們就在上述兩個賬戶之間增加了一個“待攤費用”賬戶，反映支付的保險費（業(yè)務(wù)

7、1）和分期攤銷計入費用的保險費（業(yè)務(wù)2）。教師板書：發(fā)生的各項待攤費用分期攤銷的費用已經(jīng)發(fā)生尚未攤銷的費用待攤費用教師提問，學(xué)生共同思考、回答：根據(jù)實例請同學(xué)們說出本月份“待攤費用”賬戶借、貸方入賬的金額？并說出其對應(yīng)的賬戶？借方3000元，貸方500元；借方對應(yīng)的賬戶是“銀行存款”賬戶，貸方對應(yīng)的賬戶是“管理費用”賬戶。2“預(yù)提費用”賬戶結(jié)合所學(xué)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，教師分析，學(xué)生思考：“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要點之一是：凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否付出，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理。按照這一要點，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息等，則應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶進(jìn)行會計處理。下面

8、學(xué)習(xí)“預(yù)提費用”賬戶。教師結(jié)合實例提問、分析、講解賬戶結(jié)構(gòu)：實例：（1）12月31日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息700元。（2）12月31日，用銀行存款支付本季度短期借款利息2100元。提問：短期借款的利息費用屬于什么費用？應(yīng)計入哪個賬戶？籌資發(fā)生的費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”賬戶；分析：企業(yè)從銀行取得的短期借款，一般應(yīng)按季支付利息。但是企業(yè)從借款那期起，就開始使用這筆款項，就受益了。按哪期受益哪期負(fù)擔(dān)費用的原則，借款第一期就應(yīng)該負(fù)擔(dān)利息費用，借記“財務(wù)費用”賬戶，但是按規(guī)定，利息在季末才實際支付，所以就會形成“本月應(yīng)該負(fù)擔(dān)的利息費用，在本月并沒有實際支付的情況”，這是一項已預(yù)先提取計入費用，但

9、尚未支付的費用，是企業(yè)的負(fù)債，這種負(fù)債通過“預(yù)提費用”賬戶核算。講解：性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。核算內(nèi)容：核算企業(yè)已預(yù)提計入各期但尚未支付的費用。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記預(yù)提計入各期的費用，借方登記實際支付的費用，期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用。實際支付的費用分期預(yù)提計入各期的費用已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用預(yù)提費用教師板書：教師提問，學(xué)生思考、回答：根據(jù)實例請同學(xué)們說出本月份“預(yù)提費用”賬戶借、貸方入賬的金額？并說出其對應(yīng)的賬戶？貸方700元，借方2100元；貸方對應(yīng)的賬戶是“財務(wù)費用”賬戶，借方對應(yīng)的賬戶是“銀行存款”賬戶。教師設(shè)問，學(xué)生帶著問題聽講：“待攤費用”和“預(yù)提費用”在核算上的異、同點是

10、什么？（三）舉例說明生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（40分鐘）教師說明：今天我們學(xué)習(xí)“累計折舊、待攤費用、預(yù)提費用”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照記賬的基本步驟進(jìn)行操作，最后通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（三）計提折舊核算教師講解，學(xué)生聽講：（1）固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)始終保持其原有的實物形態(tài)，但其價值卻隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，從企業(yè)取得的收入中得到補償。這部分逐漸轉(zhuǎn)移的價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。（2）由于折舊的增加即表示固定資產(chǎn)實際價值的減少，固定資產(chǎn)的原始價值減去累計折舊后的價值反映固定資產(chǎn)的實際價值，因此該賬戶的結(jié)構(gòu)與固定資產(chǎn)賬戶相反。（3）“累計折舊”賬

11、戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。核算內(nèi)容：核算固定資產(chǎn)的累計折舊額。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記計提的折舊數(shù)，借方登記固定資產(chǎn)減少時沖銷的折舊數(shù)，期末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)。累計折舊固定資產(chǎn)減少時沖銷的折舊數(shù)計提的折舊數(shù)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊數(shù)教師板書：對應(yīng)賬戶：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗應(yīng)按月計算，增加當(dāng)月的制造費用和管理費用，同時增加固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)，因此，應(yīng)借記“制造費用”和“管理費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。使用配套光盤第六章第三節(jié)，教師講解，學(xué)生看演示：1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）：31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊6000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊4000元，企業(yè)管理部門固定資

12、產(chǎn)折舊2000元。2 會計分錄（記賬憑證）：教師演示這筆業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程、會計分錄、轉(zhuǎn)賬憑證：3登記賬?。喝砸浴吧a(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶為例，學(xué)生動手操作：具體要求：接著上節(jié)課所學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生在已經(jīng)開設(shè)好的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費用”明細(xì)賬的“T”形賬戶中，把所發(fā)生的折舊費登記入賬。（四）待攤費用的核算使用配套光盤第六章第三節(jié)，學(xué)生看演示：1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）：(1)12月10日，用銀行存款預(yù)付明年上半年財產(chǎn)保險費3000元。(2)12月31日，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費500元，其中生產(chǎn)車間300元，管理部門200元。2。會計分錄（記賬憑證）：演示業(yè)務(wù)流程、會計分錄、付款憑證、轉(zhuǎn)賬

13、憑證，教師解釋說明：（1）待攤費用的核算包括費用的支付或發(fā)生（第1筆業(yè)務(wù)）、費用的分?jǐn)偅ǖ诙P業(yè)務(wù)）。（2）第一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少，等待分期攤銷的費用增加，應(yīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶（3）第二項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使生產(chǎn)車間和管理部門負(fù)擔(dān)的費用增加，待攤費用減少，應(yīng)借記“制造費用”和“管理費用”賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。教師在講解說明的同時，在黑板上用“T”形賬戶表示其業(yè)務(wù)流程：待攤費用銀行存款管理費用制造費用（1）（2）3登記賬?。阂浴吧a(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶為例，學(xué)生動手操作：具體要求：在已經(jīng)開設(shè)好的“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬、“制造費用”明細(xì)賬的“T”形賬戶中，把所發(fā)生的保險費

14、用登記入賬。（五）預(yù)提費用核算使用配套光盤第六章第三節(jié)，學(xué)生看演示：1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（原始憑證）：（1）12月31日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息700元。（2）12月31日，用銀行存款支付本季度短期借款利息2100元。2會計分錄（記賬憑證）：演示業(yè)務(wù)流程、會計分錄、轉(zhuǎn)賬憑證、付款憑證，教師解釋說明：（1）預(yù)提費用的核算包括費用的計提（第一筆業(yè)務(wù)）、費用的支付（第二筆業(yè)務(wù)）；（2）對于第一筆業(yè)務(wù)“應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)而尚未支付的利息”，一方面應(yīng)增加本月的財務(wù)費用，另一方面也使企業(yè)負(fù)債增加，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶；（3）第二筆業(yè)務(wù)，由于支付利息使銀行存款減少，同時也使企業(yè)負(fù)債減少，應(yīng)借記

15、“預(yù)提費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。教師在講解說明的同時，在黑板上用“T”形賬戶表示其業(yè)務(wù)流程：預(yù)提費用銀行存款財務(wù)費用（2）（1）3登記賬?。航處熣f明：本例沒有涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶，無需登記。教師啟發(fā)，學(xué)生歸納易混淆點：請看黑板上的業(yè)務(wù)流程，觀察待攤費用和預(yù)提費用在核算的順序上、對應(yīng)的賬戶上有什么特征？待攤費用銀行存款管理費用制造費用（1）（2）預(yù)提費用銀行存款財務(wù)費用（2）（1）待攤費用的核算順序是：費用的支付或發(fā)生在先、費用的分?jǐn)傇诤?；預(yù)提費用的核算順序是：費用的計提在先、費用的支付在后。待攤費用和預(yù)提費用兩個賬戶，貸方對應(yīng)的都是費用、成本類賬戶，借方對應(yīng)的都是銀行存款等資產(chǎn)類賬戶。三、小結(jié)（5分鐘）通過本次課的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握“財務(wù)費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等賬戶的使用；掌握計提折舊、待攤費用和預(yù)提費用業(yè)務(wù)的核算；正