南城會計培訓(xùn)[金賬本]外幣核算及匯兌損益

1、外幣核算及匯兌損益一、外匯 (Foreign Exchange, FX(一外匯的概念動態(tài) (一外匯的概念靜態(tài) 特別提款權(quán)(SDR 特別提款權(quán)(special drawing right, SDR,亦稱紙黃金 是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種 儲備資產(chǎn)和記賬單位,亦稱“紙黃金 (Paper Gold” 。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時,可用它 向基金組織指定的其他會員國換取外匯,以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款,還可與 黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位,不是真正貨幣,使用時 必須先換成其他貨幣,不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付

2、。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充,所以稱為特別提款權(quán)。 (二外匯特點一般說來只要具備以下三個條件就構(gòu)成外匯: (1以外幣表示的國外資產(chǎn);(2 (3(三外匯的表示方法表 2-1 (四外匯的種類 (different kinds of foreign exchange 二、外匯匯率(Foreign Exchange Rates 2、匯率的含義是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價格,它是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的折算標(biāo)準(zhǔn)。(三匯率的分類表 2-1 常用貨幣的貨幣符號及簡寫符號 續(xù)表 例:HKD10 000元,兌成 USD 。銀行當(dāng)天港幣買入價 0.81,賣出價 0.83;美元

3、為買入價 6.31, 賣出價為 6.33。分析:先將港幣兌成人民幣,再用人民幣換成美元。解:港本幣:HKD10 000×0.81=RMB8100 本幣美:RMB8100÷6.33=USD1279 港幣中間價(0.81+0.83 /2=0.82 美元中間價(6.31+6.33 /2=6.32 借:銀行存款美元戶 (USD1 279×6.32 8083.28匯兌損益 116.72 貸:銀行存款港幣戶 (HKD10 000×0.82 8200注:真正結(jié)售匯時,用銀行買賣價(兌換 發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時用中間價(市場匯率 (四外匯收支涉及概念 美元 1000元換歐元

4、, 當(dāng)日美元買入價 6.1, 賣出價 6.3, 歐元買入價 10.01, 賣出價 10.03.要求寫出會計分錄 .第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算一、記賬本位幣與外幣業(yè)務(wù)(一記賬本位幣的確定記賬本位幣 (recording currency是企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣,是一個企業(yè)選定的用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的貨幣。外幣(foreign currency一般是指記賬本位幣以外的貨幣。(二記賬本位幣的變更企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只有一種貨幣。企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定,不得改變,除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。二、外幣業(yè)務(wù)的核算方法(一外幣

5、業(yè)務(wù)的記賬方法1.外幣統(tǒng)賬法 (unified accounting method for allocated foreign currency :是指以某一種貨幣(比如人民幣作為記賬本位幣統(tǒng)一設(shè)賬和記賬,企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時必須及時折算為記賬本位幣記賬的一種記賬方法。 (一般涉外企業(yè) 2.外幣分賬法 (separate accounting method for allocated foreign currency :是以人民幣和外幣作為記賬本位幣分別記賬和設(shè)賬,外幣業(yè)務(wù)日常核算時按外幣原幣記賬的一種記賬方法。 (金融企業(yè)(二 一項業(yè)務(wù)觀點與兩項業(yè)務(wù)觀點1.一項業(yè)務(wù)觀 (Single-tran

6、saction idea:主張將外幣計價的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù), 與其以后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)視為同一筆業(yè)務(wù),即將購貨付款或銷貨收款視為一體。 -匯兌差額不予單獨確認(rèn)。例 2-1 5 000匯率為 6.50借:應(yīng)收外匯賬款美元 (US$5 000×6.532 500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 -自營出口 32 500數(shù)月后收到該項貨款時,匯率上升為 6.70元。借:銀行存款 -美元戶 (US$5 000×6.7 33 500貸:應(yīng)收外匯賬款美元 (US$5 000×6.5 32 500主營業(yè)務(wù)收入 -自營出口 1 0002.兩項業(yè)務(wù)觀 (two-transactio

7、n idea (我國主張將以外幣計價的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù)與其以后發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)視為兩筆相對獨立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即將購貨與付款、銷貨與收款作為兩筆會計業(yè)務(wù)處理。-匯兌損益予以單獨確認(rèn)。例 2-2沿用例 2-1,在兩項業(yè)務(wù)觀處理下,銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時,逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會計分錄:借:銀行存款美元戶 (US$5 000×6.7 33 500貸:應(yīng)收外匯賬款 -美元 (US$5 000×6.5 32 500匯兌損益 1 000/(三 外幣業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置 “ 匯兌損益”賬戶 (四 折算匯率的選擇1、折算匯率 (translation rate 的選擇 三、外幣交易日的賬

8、務(wù)處理(一外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.進(jìn)口商品業(yè)務(wù)企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率(或即期匯率 的近似匯率將實際支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為記賬本位幣記賬,同時還應(yīng)按照外幣的 金額登記有關(guān)外幣賬戶。2.出口商品業(yè)務(wù)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或商品時,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率(或即期匯率的近似匯率 將實際收 到的外幣或應(yīng)收的外幣折算為記賬本位幣入賬,同時還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶, 如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)收賬款賬戶等。例 2-3 創(chuàng)智公司 12月 8日,從國外進(jìn)口原材料一批,價款共計 200 000美元,款項尚末支付, 當(dāng)日即期匯率為 1美元 =6.4元人民幣

9、(為簡化會計核算,原材料有關(guān)的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅略 。 例 2-4 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。 12月 26日,出口銷售商品 4 000件,每件售價 100美元,當(dāng)日即期匯率 1美元=6.35元人民幣。假設(shè)不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 (二 外幣借貸業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理短期外匯借款 (short-term foreign currency loan 是指企業(yè)借入的期限在一年 (含一 年 以下的外匯借款。長期外匯借款 (long-term foreign currency loan是指企業(yè)借入的期限在一年以上的 外匯借款。例 2-5 創(chuàng)智公司的記賬本位幣為人民幣。 12月 1日,從中國銀行借入短期外幣借

10、款 50 000美 元,款項存入銀行,當(dāng)日即期匯率 1美元=6.3元人民幣。 (三 接受外幣資本投資 (investment賬務(wù)處理外匯投資包括外商在中國境內(nèi)投資和中國企業(yè)在境外投資。外商在中國境內(nèi)投資的形式 主要是興辦中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)和舉辦中外合資、合作項目。 按規(guī)定,企業(yè)收到以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定 匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等,不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 例 2-6 某公司以人民幣為記賬本位幣, 20×9年 2月 1日,與某外商簽訂投資合

11、同,當(dāng)日收到 外商投入資本 70 000美元,當(dāng)日即期匯率為 1美元=6.8元人民幣,合同約定的匯率為 1美元 =6.2元人民幣。 第三節(jié) 匯兌差額的核算一、匯兌差額的確認(rèn)觀 (affirmation 1.實際實現(xiàn)觀點 (cash basis opinion 這種觀點認(rèn)為,匯兌差額應(yīng)以實際實現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn),即發(fā)生的外匯業(yè)務(wù)未結(jié)算時不應(yīng)發(fā)生匯兌 差額。2.應(yīng)列計觀點 (accrual basis opinion 這種觀點認(rèn)為,不論是實際實現(xiàn)的匯兌差額,還是因為匯率波動引起的尚未實現(xiàn)的匯兌差 額,最終都與匯率波動有關(guān),只要有匯率波動,匯兌差額就在所難免,因此,都應(yīng)在會計核算 中及時反映。匯兌差額的確認(rèn)(

12、affirmation 二、匯兌差額的產(chǎn)生(按來源分類 三、匯兌差額和含義指的是對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。 已實現(xiàn)匯兌差額兌換差1、企業(yè)賣出外幣業(yè)務(wù) 例 2-14,國內(nèi)某企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣,匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法核算。該企業(yè) 20×9年 12月 6日由銀行存款美元戶中支出 40 000美元兌換為人民幣,當(dāng)日的銀行美元買入價為 1美元=6.65元人民幣,按當(dāng)日的即期匯率為 1美元=6.7元人民幣折算外幣美元戶。借:銀行存款人民幣戶 (US $40 000×6.65 266 000財務(wù)費用匯兌差額 2 000貸:銀行存款美元戶(

13、US $40 000×6.7 268 0002、企業(yè)買入外幣業(yè)務(wù) 例 2-16 創(chuàng)智公司 12月 10日,因外匯支付需要,從銀行購入 70 000美元,當(dāng)日銀行美元賣出 價為 1美元 =6.65元人民幣,當(dāng)日即期匯率為 1美元 =6.43元人民幣。借:銀行存款美元戶(US $70 000×6.43 450 100財務(wù)費用匯兌差額 15 400貸:銀行存款人民幣戶(US $70 000×6.65 465 5003、企業(yè)不同外幣兌換業(yè)務(wù) 例:HKD10 000元, 兌成 USD 。 銀行當(dāng)天港幣買入價 1.1120, 賣出價 1.1140; 美元為買入價 8.3114

14、, 賣出價為 8.3154。分析:先將港幣兌成人民幣,再用人民幣換成美元。港本幣:HKD10 000×1.1120=RMB11 120 本幣美:RMB11 120÷8.3154=USD1 337港幣中間價(1.1120+1.1140 /2=1.1130 美元中間價(8.3114+8.3154 /2=8.3134 借:銀行存款美元戶 11 115.02(USD1 337×8.3134財務(wù)費用匯兌差額(損失 14.98貸:銀行存款港幣戶 11 130(HKD10 000×1.1130注:真正結(jié)售匯時,用銀行買賣價(兌換發(fā)生業(yè)務(wù)、記賬時用中間價(市場匯率匯兌差

15、額的兌換差發(fā)生額一定在會計分錄的借方【例題】 某股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率折算。 本期從銀行購入 50000美元, 銀行當(dāng)日的美元買入價為 1美元 =8.30元人民幣,美元賣出價為 1美元 =8.40元人民幣,當(dāng)日即 期匯率為 1美元 =8.35元人民幣。有關(guān)會計分錄如下:借:銀行存款美元戶(US$50000*8.35 417500財務(wù)費用匯兌差額 2500貸:銀行存款人民幣戶 420000已實現(xiàn)匯兌差額交易差交易過程分逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn),集中不產(chǎn)生匯兌損益 11月 1日, 某企業(yè)發(fā)生兩筆出口業(yè)務(wù), 各 50萬美元, 美元對人民幣匯率 (以下簡稱 “匯率” , 為 1:8.70

16、借: 應(yīng)收外匯賬款美元(A 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000應(yīng)收外匯賬款美元(B 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000貸:主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入 8,700,000 11月 10日,收回上述兩筆出口業(yè)務(wù)款,當(dāng)日匯率 1:8.80,全部結(jié)匯。借:銀行存款美元戶 ($1000,000*8.8 8,800,000貸:應(yīng)收外匯賬款美元(A 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000應(yīng)收外匯賬款美元(B 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000財務(wù)費用匯兌損益 100,000未實現(xiàn)交易匯兌差額調(diào)整差 (會計期末調(diào)整 例 (調(diào)整差 11月 1

17、日, 某企業(yè)發(fā)生兩筆出口業(yè)務(wù), 各 50萬美元, 美元對人民幣匯率 (以下簡稱 “匯率” , 為 1:8.70借: 應(yīng)收外匯賬款美元(A 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000應(yīng)收外匯賬款美元(B 客戶 ($500,000*8.7 4,350,000貸:主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入 8,700,000 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表日,未收回上述兩筆出口業(yè)務(wù)款,當(dāng)日匯率 1:8.80,全部結(jié)匯。 借:應(yīng)收外匯帳款美元(A 客戶 50,000應(yīng)收外匯帳款美元(B 客戶 50,000貸: 財務(wù)費用匯兌損益 100,000應(yīng)收外匯賬款 -美元 四、匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)方法1. 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 (decen

18、tralization method of carrying over是指企業(yè)外幣業(yè)務(wù)每結(jié)算一次或收付一次,就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌差額的方法 。 例 2-1 某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。該企業(yè)銷售一批價款為 5 000美元的貨物。當(dāng)日即期匯率為 6.50元,企業(yè)在確認(rèn)銷售時,應(yīng)作如下分錄:借:應(yīng)收外匯賬款 -美元(US$5000*6.5 32 500貸:自營出口銷售收入 32 500數(shù)天后收到該項貨款時,匯率上升為 6.70元。在兩項業(yè)務(wù)觀處理下,銷售業(yè)務(wù)在取得貨款時,逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下可做如下會計分錄:借:銀行存款美元戶 (US$5000*6.7 335000貸:應(yīng)收外匯賬款 -美元 (US$5000*6.5 32 500財務(wù)費用匯兌差額 1 0002.集中結(jié)轉(zhuǎn)法 (centralizatio