低值易耗品的核算

1、高等職業(yè)教育審計專業(yè)教學(xué)資源庫財務(wù)會計教案知識點低值易耗品的核算學(xué)時2學(xué)時教學(xué)內(nèi)容低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品的核算教學(xué)重點低值易耗品的核算教學(xué)難點低值易耗品的核算參考資料企業(yè)會計準(zhǔn)則，財政部；企業(yè)財務(wù)會計，高等教育出版社，葛家澍；財務(wù)會計，高等教育出版社，潘上勇；財務(wù)會計，中國人民大學(xué)出版社，戴德明；一、低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具 管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品從性質(zhì)上屬于企業(yè)的勞動資料和固定資產(chǎn)有相似的特點，可以多次參加周轉(zhuǎn)而不改變其原有的實物形態(tài)，在使用過程中需要進行維護、修理，

2、報廢時也有一定的殘值收入，但它又不同于企業(yè)的固定資產(chǎn)，一般價值低、易損壞，需要經(jīng)常更換，因此，為了簡化核算，會計上把低值易耗品歸入流動資產(chǎn)，視同存貨進行核算管理，一般可分為以下幾類：1一般工具：指生產(chǎn)工具，如刀具、量具、夾具、裝配工具等。2專用工具：指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。3替換設(shè)備：指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的軋輥等。4管理用具：指管理工作使用的各種家具、辦公用具等。5勞動保護用品：指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人的工作服、工作鞋和其他防護用品等。6指不屬于以上各類的低值易耗品。在實際工作中，企業(yè)要根據(jù)低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)

3、，結(jié)合企業(yè)的具體情況，編制低值易耗品目錄，詳細(xì)載明低值易耗品的類別、名稱、編號、計量單位和單位成本等項目，作為核算的依據(jù)。二、低值易耗品的核算低值易耗品的日常核算可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目，也可設(shè)置“低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。低值易耗品收入的核算，與原材料收入的核算方法相同，在此不在類述

4、。低值易耗品發(fā)出的核算，視不同情況可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法分別進行賬務(wù)處理。1一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入有關(guān)成本費用的方法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目。報廢時將低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”、“管理費用”等科目。一次轉(zhuǎn)銷法適用于價值較低、使用期限較短、一次領(lǐng)用數(shù)量不多及容易損壞需要經(jīng)常更換的低值易耗品借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 低值易耗品報廢時，若有殘料（或殘值）收入，作如下會計處理：借：原材料（或銀行存款、庫存現(xiàn)金等） 貸：制造費用（或管理費用等

5、） 采用上述方法進行在用低值易耗品的核算，由于低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了賬面價值，成了賬外資產(chǎn)，不利于實物的管理與控制，所以應(yīng)設(shè)置備查簿，加強對這部分低值易耗品的管理和使用。2五五攤銷法。五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半（實際成本50%減去殘值后的余額）。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。五五攤銷法通常適用于價值較高，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，可在“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目下設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細(xì)分類核算

6、。領(lǐng)用工具時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 領(lǐng)用月末攤銷50%的價值：借：制造費用低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 報廢時材料入賬：借：原材料 貸：制造費用低值易耗品攤銷 報廢時攤銷價值的另一半借：制造費用低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時沖銷凈攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 企業(yè)如按計劃成本核算低值易耗品，在報廢時應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?，借記或貸記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。三、案例詳解宏達(dá)公司5月生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一套，實際成本為980元；廠部管理部門領(lǐng)用報架等辦公用具，實際

7、成本為350元。5月還報廢一批上年生產(chǎn)車間領(lǐng)用的小型用具，回收殘料價值150元，采用一次轉(zhuǎn)銷法，同時于6月3日車間領(lǐng)用工具一批，實際成本為3 000元，假設(shè)12月6該批低值易耗品全部報廢，收回殘料100元，采用五五攤銷法。要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。分析：1領(lǐng)用時：借：制造費用低值易耗品攤銷 980 管理費用低值易耗品攤銷 350 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品專用工具 980 管理用具 350報廢時：借：原材料 150 貸：制造費用低值易耗品攤銷 1502領(lǐng)用工具時： 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫 3 000 領(lǐng)用月末攤銷50%的價值：借：制造費用低值易耗品攤銷 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 1 500 報廢時材料入賬：借：原材料 100 貸：制