農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策         內(nèi)容包括 會(huì)計(jì)核算        按照會(huì)計(jì)制度改革的具體要求，我國會(huì)計(jì)核算制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是要在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上。針對(duì)一些特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)制定專業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。從目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度涵蓋的范圍和農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的特殊性來看，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)當(dāng)是特殊行業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的一個(gè)重要組成部分。隨著體制改革的不斷深入，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營體制和形式已經(jīng)發(fā)生了很大變化，目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)

2、制度已經(jīng)不能夠滿足實(shí)際工作的需要，建立農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法成為會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。 一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度是1993年7月1日實(shí)施的。農(nóng)業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，其生產(chǎn)過程是經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)交織在一起的過程，一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)與自然條件息息相關(guān)，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災(zāi)害的影響，導(dǎo)致糧食減產(chǎn)，也可能引致生產(chǎn)及設(shè)備的損失；另一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期較長，從農(nóng)作物的播種到農(nóng)產(chǎn)品的收獲，需要經(jīng)歷七、八個(gè)月甚至更長的時(shí)間。而目前的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的問題。（一）與會(huì)計(jì)制度改革的大不相適應(yīng)。自農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度頒

3、布實(shí)施以來，我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。首先，國家在1985年1月21日頒布新中國第一部會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，分別于1993年12月29日、1999年10月31日對(duì)會(huì)計(jì)法進(jìn)行了兩次修訂。其次，自1992年起先后發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2000年12月29日又頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并于2001年1月1日起開始施行。按照這次會(huì)計(jì)制度改革的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有；中突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。（二）不能提供農(nóng)產(chǎn)品的詳細(xì)核算資料。從實(shí)際情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳

4、細(xì)核算資料，農(nóng)場與承包農(nóng)戶（家庭農(nóng)場）之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)（實(shí)物地租）的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場總部只負(fù)責(zé)承包的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。很顯然，在這種經(jīng)營下，農(nóng)場本身也就沒有健全的會(huì)計(jì)核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。而在一些大型國有農(nóng)場，包括北大荒、新北開發(fā)、中農(nóng)資源等規(guī)模較大的農(nóng)業(yè)，雖然實(shí)行了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加、運(yùn)輸業(yè)等一體化生產(chǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，

5、能夠?qū)ν?、?duì)內(nèi)提供總公司完整的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告資料，但仍然沒有提供詳細(xì)的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。如我國第一個(gè)農(nóng)業(yè)上市公司黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司，是將公司的耕地承包給農(nóng)戶，對(duì)農(nóng)戶實(shí)行“四到戶兩自理”（即機(jī)械、土地、風(fēng)險(xiǎn)、管理到戶；生產(chǎn)自理與生活自理），每年按一定的標(biāo)準(zhǔn)收取實(shí)物地租。承包農(nóng)戶的數(shù)量多而分散，自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)不對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行記賬、核算，而總公司只是匯總各分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，無法提供反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算資料，尤其是某一種農(nóng)產(chǎn)品的成本核算資料。以黑龍江農(nóng)墾總局為例，其下屬的很多大的國有農(nóng)場都實(shí)行了報(bào)賬制，其基本做法是以國有農(nóng)場為單位建立會(huì)計(jì)核算中

6、心，取消基層所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位（主要是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位）的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算職能，基層單位發(fā)生的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由報(bào)賬員匯總到核算中心統(tǒng)一組織核算。報(bào)賬制目的是為了加強(qiáng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但報(bào)賬制的實(shí)施并沒有從根本上解決農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中的特殊性問題。（三）不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)自身發(fā)展的新需要。從農(nóng)業(yè)企業(yè)本身的角度來看，如今的農(nóng)業(yè)企業(yè)與10年前剛開始實(shí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)相比，已發(fā)生了很大變化。10年前，我國還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)一般按計(jì)劃進(jìn)行，收獲糧食后由政府統(tǒng)一收購，農(nóng)業(yè)企業(yè)并不直接向市場提供農(nóng)產(chǎn)品。在目前完全市場經(jīng)濟(jì)的條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理體制、經(jīng)營模式和經(jīng)營活動(dòng)

7、范圍均發(fā)生了巨大的變化，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，更不能保證農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。（四）存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。由于多方面的原因，各國的會(huì)計(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測和一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對(duì)各承

8、包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的總體思路（一）在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征又決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均未對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)做出專門的規(guī)定，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：（1）企業(yè)因過去的交易結(jié)果擁有或控制該資產(chǎn)；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該企業(yè)的公允價(jià)值或成本能可靠地計(jì)量。我國可以參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)，針對(duì)具體的生物資產(chǎn)（種植業(yè)農(nóng)作物資產(chǎn)，生