非貨幣性資產(chǎn)交換中值得留意的三個(gè)問(wèn)題

1、非貨幣性資產(chǎn)交換中值得留意的三個(gè)問(wèn)題        摘要對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論是換入方還是換出方，關(guān)鍵的問(wèn)題都是如何確定各自的換入資產(chǎn)成本。而要確定換入資產(chǎn)的成本，首先就必須弄清作為換入資產(chǎn)成本組成部分的相關(guān)稅費(fèi)的內(nèi)涵及其與損益的關(guān)系；其次要留意同時(shí)換入換出多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，換入資產(chǎn)總成本的確定基礎(chǔ)及分?jǐn)偮实倪x擇。 關(guān)鍵詞非貨幣性資產(chǎn)交換；相關(guān)稅費(fèi)的內(nèi)涵；損益確認(rèn)；分?jǐn)偮?一、相關(guān)稅費(fèi)的內(nèi)涵 對(duì)于換入資產(chǎn)成本的確定。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則分兩種情形作出了不同的處理：不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠

2、計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的成本為公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。兩種情形下應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)都構(gòu)成換入資產(chǎn)成本的組成部分，那么應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在兩種情形下是不是一樣的內(nèi)涵呢? 對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)。兩種情形下的處理有相同的地方。也有不同的地方。也就是說(shuō)兩種情形下相關(guān)稅費(fèi)的內(nèi)涵是有區(qū)別的。相同的地方是：為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用和銷項(xiàng)稅額都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)從換入資產(chǎn)成本中剔除；發(fā)生的印花稅都是直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”，不入成本。不同的地

3、方是：為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和價(jià)內(nèi)稅(指消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和資源稅以及附征的城建稅和教育費(fèi)附加)在非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，在具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)卻是計(jì)入單項(xiàng)換出資產(chǎn)的損益。據(jù)此可以給出兩種情形下?lián)Q入資產(chǎn)成本的基本計(jì)算公式。 實(shí)質(zhì)且換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。 黃河公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=900000+100000+900000x17=1153000(元) (1)確認(rèn)收入 借：無(wú)形資產(chǎn)一專利權(quán)1153000 貸：其他業(yè)務(wù)收入900000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000 銀行存

4、款100000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本800000 貸：原材料800000 (3)視同銷售發(fā)生的運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用12000 貸：銀行存款12000 2長(zhǎng)江公司的賬務(wù)處理 應(yīng)計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用中只應(yīng)包括存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加進(jìn)入專利權(quán)的處置損益。 長(zhǎng)江公司換入存貨的入賬價(jià)值=1000000-100000+6000-900000x17=753000(元) 應(yīng)計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅=1000000x5=50000(元) 應(yīng)計(jì)提的城建稅和教育費(fèi)附加=50000x10=5000(元) 借：原材料753000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15300

5、0 銀行存款94000(100000-6000) 累計(jì)攤銷500000 貸：無(wú)形資產(chǎn)一專利權(quán)1400000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000 一應(yīng)交城建稅3500 一應(yīng)交教育費(fèi)附加1500 營(yíng)業(yè)外收入一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益45000 比較例1和例2，盡管兩種情形下?lián)Q入換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)完全一致，但無(wú)論是黃河公司還是長(zhǎng)江公司，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值在兩種情形下都不一樣。原因有兩個(gè)：一個(gè)是在前一種情形下以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而在后一種情形下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)；另一個(gè)是對(duì)于為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和價(jià)內(nèi)稅的處理不同。 二、非貨幣性資產(chǎn)變換損益的處理 有印花稅發(fā)生時(shí)由于是直接計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)然會(huì)產(chǎn)生

6、損益，但這種損益的影響是微乎其微的。因此，盡管印花稅在非貨幣性資產(chǎn)交換中是一種客觀存在，準(zhǔn)則中卻并沒(méi)有提及，除此之外，在不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中不會(huì)產(chǎn)生損益。                在具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，損益的產(chǎn)生不僅僅限于公允價(jià)值(可能是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，也可能是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值?？凑l(shuí)更公允)與賬面價(jià)值之間的差額，為換出資產(chǎn)應(yīng)支

7、付的相關(guān)費(fèi)用和價(jià)內(nèi)稅也是要計(jì)入損益的，因此確認(rèn)損益時(shí)應(yīng)按以下方法處理：一是換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售處理。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入以其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的價(jià)內(nèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)成本。二是換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值及為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用和價(jià)內(nèi)稅之和的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。三是換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值及為換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用和價(jià)內(nèi)稅之和的差額，計(jì)入投資收益。 例2中黃河公司換出存貨產(chǎn)生的損益=90-80-1

8、.2=8.8(萬(wàn)元)，其中其他業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1.2萬(wàn)元；長(zhǎng)江公司換出專利權(quán)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=100-(140-50)-5-0.5=4.5(萬(wàn)元)。 三、同時(shí)換入換出多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)換入資產(chǎn)總成本的確定基礎(chǔ)及分?jǐn)偮实倪x擇 對(duì)于多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)成本總額的確定基礎(chǔ)。應(yīng)依以下情形確定：1如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額能夠可靠計(jì)量。則取換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額；2如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額不能可靠計(jì)量或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。則取換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額；3如果換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，則取換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額。 對(duì)于多項(xiàng)資產(chǎn)交換。用于計(jì)算單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)

9、值的分?jǐn)偮室酪韵虑樾未_定：1換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的。分?jǐn)偮蕿閱雾?xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額；2換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。分?jǐn)偮蕿閱雾?xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。 由此衍生出以下四種情況： 第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額±補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用+銷項(xiàng)稅額一可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)×單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額。 第二，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量但換入資產(chǎn)不能可靠計(jì)量，單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額±補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用+銷項(xiàng)稅額一可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)×單項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額。 第三。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量但換出資產(chǎn)不能可靠計(jì)量。單項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額±補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用+銷項(xiàng)稅額一可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)×單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額。 第四，交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?；驌Q入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值