《審計(jì)案例》

1、精品文檔審計(jì)案例第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（ 1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。（ 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。（ 3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例， 同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。

2、二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、 余鋒為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人美林股份有限公司。該公司在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001 年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自 2001 年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。3公司背景。1 歡迎下載精品文檔本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)美林公司），該公司是 1998 年 6 月 12 日在深交所上市的一家上市公司， 上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅

3、速， 其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程， 2001 年度主要承辦了污水處理工程。4審計(jì)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。5審計(jì)方法及過(guò)程（ 1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況；（ 2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；（ 3）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系；（ 4）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策（ 5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料；（ 6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng)；（ 7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6存在的問(wèn)題（ 1）股份公司收入與成本不實(shí)（ 2）募集資金用途。（ 3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。（ 4）補(bǔ)貼收入的可能性。（ 5）與 G公司的往來(lái)。7本案例的審計(jì)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析， 認(rèn)為盡管可接受

4、的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低， 但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力， 且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理， 現(xiàn)決定接受美林公司的委托， 并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。2 歡迎下載精品文檔案例背景中提到 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)了解被審計(jì)單位情況 。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（ 1）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1) 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范， 是制定以下 2 個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2) 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公

5、告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、 特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3) 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前 2 個(gè)層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、 出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自 1995 年 12 月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、 審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第 1 批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起， 至今，已頒布實(shí)施了 1 個(gè)獨(dú)立

6、審計(jì)準(zhǔn)則序言， 1 個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則， 27 個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則， 10 個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告， 4 個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（ 3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21 號(hào)了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21 號(hào)了解被審計(jì)單位情況于1999 年 7 月 1日開(kāi)始執(zhí)行，用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。3 歡迎下載精品文檔了解的目的： 一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、 確定是否接受委托人的委托； 另一方面可以為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容： 被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在

7、接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題（ 1）問(wèn)題的提出1) 本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2)2001 年, 我國(guó) “銀廣夏 ”事件及美國(guó)的 “安然 ”事件后 , 我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年 1 月 8 日, 上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信 ”的倡議；隨后 , 廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu), 也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信 ”倡議；6 月 28 日 ,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出誠(chéng)信宣言。與此同時(shí) , 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職

8、業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)于2002 年 7 月 1 日正式施行 , 中注協(xié)還發(fā)出通知, 要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè), 做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題：誠(chéng)信為本， 操守為重， 堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（ 3）我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)1) 誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本 , 追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2) 作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。3) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局

9、的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例。4 歡迎下載精品文檔審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分。 總體審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)， 是從接受委托開(kāi)始， 到執(zhí)行審計(jì)程序、 出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃， 主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、 特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。 本章案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（ 1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。（ 2）本案例涉及到獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3 號(hào)審計(jì)計(jì)劃和獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)分析性復(fù)核兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)

10、應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)計(jì)劃階段， 已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。4審計(jì)方法及過(guò)程（ 1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；（ 2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（ 3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄；（ 4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。5 歡迎下

11、載精品文檔（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用1. 表 1 6 趨勢(shì)分析表 （ 1），通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2001 年的未審數(shù)與 2000 年已審數(shù)的差額， 以及差額占 2000 年已審數(shù)的比重， 揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（ 1）表 16被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉2002 年 1月26日索引號(hào)： Z2 5 1會(huì)計(jì)期間或截止日： 2001 年復(fù)核人：王越2002 年 1月 31日頁(yè)次：2000 年2001 年會(huì)計(jì)報(bào)表已審數(shù)未審數(shù)項(xiàng) 目(1)(2)營(yíng)業(yè)收入7603856798營(yíng)業(yè)成本5968443524營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1537012318利潤(rùn)總額620 203

12、4凈利潤(rùn)554 2034存 貨4606838412應(yīng)收賬款4369450976速動(dòng)資產(chǎn)4532253814流動(dòng)資產(chǎn)104250110046流動(dòng)負(fù)債1001761039582001 年比金 額(3) (2) (1) 19240 16160 3052 2654 2588 765672828492579637822000 年增長(zhǎng)(4) (3) (1) 25.3-27.1-19.9-428.1-467.1-16.616.718.75.63.8說(shuō)明（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò) 10以上的項(xiàng)目）2001 年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與 2000 年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了 25.3 、27.1 ，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了 19.9 ，說(shuō)明本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不