合并報(bào)表編制妙則

1、合并報(bào)表編制妙那么要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，合并報(bào)表的編制外表看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄， 本文將其歸結(jié)為抵銷過(guò)程九步曲， 為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序， 本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷過(guò)程其具體過(guò)程如下： 第一步曲： 資產(chǎn)負(fù)債表工程抵銷由于子公司的凈權(quán)益工程要么歸屬于母公司， 對(duì)于表達(dá)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩局部抵銷。具體分錄為：借：實(shí)收資本股本子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)資本公積同上盈余公積同上未分配利潤(rùn)同上合并價(jià)差軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司對(duì)子公司的投資少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益之和 *少數(shù)股權(quán)所占分額第二步曲：利潤(rùn)表

2、和利潤(rùn)分配表工程抵銷子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于表達(dá)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩局部抵銷。具體分錄為：借：投資收益子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額少數(shù)股東收益子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額期初未分配利潤(rùn)子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)貸：提取盈余公積同上應(yīng)付利潤(rùn)同上未分配利潤(rùn)同上第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這局部業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未 實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)， 從母子公司的整體而言，這局部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷， 抵銷過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。 存貨業(yè)務(wù) 本期銷售額抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期銷售額 =銷售價(jià)格*數(shù)量貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 本期購(gòu)

3、進(jìn)但本期未銷出的局部，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) =本期銷售額*利潤(rùn)率*未售出比率貸：存貨 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的局部借：期初未分配利潤(rùn)上期銷售額 *上期利潤(rùn)率*上期未售出比率貸：存貨 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期售出的局部借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)A 子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購(gòu)進(jìn)當(dāng)年： 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)折舊貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢固定資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢累計(jì)折舊此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部就為固定資產(chǎn)的凈值 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部的攤

4、銷借：累計(jì)折舊購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷局部貸：管理費(fèi)用O購(gòu)進(jìn)之后第n年： 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷借：累計(jì)折舊未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限貸：管理費(fèi)用 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)局部的抵銷借：累計(jì)折舊購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷局部貸：期初未分配利潤(rùn)B 子公司購(gòu)進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購(gòu)進(jìn)當(dāng)年： 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn) 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部的攤銷借：累計(jì)折舊 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷局部貸：管理費(fèi)用O 購(gòu)進(jìn)之后第 n 年： 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷借：期初未分配利潤(rùn)數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部貸：固定資產(chǎn)

5、第 n 年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷借：累計(jì)折舊未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限貸：管理費(fèi)用 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)局部的抵銷借：累計(jì)折舊購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷局部貸：期初未分配利潤(rùn)C(jī) 子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù) 期初出售：借：期初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)凈值 -已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額貸：營(yíng)業(yè)外收入 期末出售：借：期初未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)凈值 -期初已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額貸：營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用本年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)局部的抵銷 債券業(yè)務(wù) 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差借：應(yīng)付債券子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券賬面價(jià)值合并價(jià)差軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資母公司對(duì)子公司的

6、長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差借：投資收益母公司對(duì)子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用第四步曲：內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的局部，予以恢復(fù)期初未分配利潤(rùn)軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：盈余公積第一步曲分錄中盈余公積 *母公司所占份額第六步曲：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的抵銷2001 年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么新增了固定資產(chǎn)減值、無(wú)形資產(chǎn)減值等幾項(xiàng)準(zhǔn)備，這使該 局部的抵銷變得稍微復(fù)雜一點(diǎn)了，故將其單獨(dú)作為一步。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬

7、準(zhǔn)備本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：期初未分配利潤(rùn)本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備 存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備截止期末累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)用本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定貸：期初未分配利潤(rùn)截止期初累計(jì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 /固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 / 在建工程減值準(zhǔn)備截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出本期繼續(xù)計(jì)提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定 貸：期初未分配利潤(rùn)截止期初累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 投資的減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備截止期末累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 投資收益本期繼續(xù)計(jì)提

8、或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對(duì)應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報(bào)表。合并報(bào)表科目列示在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下， 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間 單獨(dú)列示。第八步曲：特殊的抵銷分錄由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目， 其他準(zhǔn)備工程與其對(duì)應(yīng)的科目相抵后以 凈值列示，所以對(duì)于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無(wú)法在合并工作底稿中找到相對(duì)應(yīng)的科目， 即無(wú)法實(shí)現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過(guò)程， 對(duì)于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如 下修改： 除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長(zhǎng)期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資代替各種準(zhǔn)備科目貸：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支