合并報(bào)表編制步驟

1、合并報(bào)表是集團(tuán)公司中的母公司編制的報(bào)表，他將其子 公司的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后，抵消關(guān)聯(lián)交易局部，得出站在整個(gè) 集團(tuán)角度上的報(bào)表數(shù)據(jù)。那合并報(bào)表是怎么來(lái)編制的呢 ?合并報(bào)表的編制步驟：第一步：子公司調(diào)整階段 按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn) 第二步：母公司調(diào)整階段 按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資價(jià)值 第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。 第四步：編制合并報(bào)表 簡(jiǎn)單吧， 就四步搞定。 大家首先要牢牢記住這四個(gè)步驟， 大腦中清晰的知道這四個(gè)步驟以后，編合并報(bào)表就不是難事 了。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法我在下面表達(dá)。我要先解釋一下上面括號(hào)內(nèi)的意思，1、按公允價(jià)值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值

2、 不一致時(shí)，要按公允價(jià)值調(diào)整。 前已述及，是非同一控制 下的合并，所以要按公允價(jià)值 ;2 、按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng) 期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股 權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的 分錄 企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是要按 本錢法核算的， 但是編合并報(bào)表的時(shí)候， 必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法， 這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說(shuō)不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在 報(bào)表中 。好了，下面開始詳細(xì)表達(dá)這四步的分錄，這是我整理出 來(lái)的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會(huì)在 后面用幾個(gè)例題幫助大家理解。現(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的 總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在

3、你的教材 當(dāng)中。然后比照教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補(bǔ) 充的。 自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻 我整理得很詳細(xì)，所以看起來(lái)有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不 是這樣的，它很簡(jiǎn)單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的 說(shuō)明，再看看我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了 第一步：子公司調(diào)整階段 按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的局部 無(wú)形資產(chǎn) 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的局部 存貨 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的局部 貸：資本公積 注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工 作底稿當(dāng)中都是一模一樣的 借：營(yíng)業(yè)本錢 存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的本錢 管理費(fèi)用或制造費(fèi)用 按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的

4、折舊、攤銷 貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨 注：第一個(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了 這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來(lái)補(bǔ) 記折舊、攤銷，這是屬于少記的 如果是編制第二年的抵銷分錄，那么先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說(shuō)了，要年年做嘛。上面第二個(gè)分錄要做兩遍：第一遍稍有不同，是總體記錄以前年度補(bǔ)提折舊、攤銷的合 計(jì)額：借：未分配利潤(rùn) - 年初 以前年度營(yíng)業(yè)本錢、管理費(fèi)用的合計(jì)數(shù) 貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨 注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄， 只不過(guò)用“未 分配利潤(rùn) - 年初來(lái)代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)本錢，且這 個(gè)金額是以前所有年度的總和 第二遍那么一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷

5、。借：營(yíng)業(yè)本錢 存貨售出時(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的本錢 管理費(fèi)用或制造費(fèi)用 按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷 貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)存貨 一模一樣 注：這一塊我說(shuō)得實(shí)在是太詳細(xì)了，所以看起來(lái)好復(fù)雜 的樣子，本來(lái)我可以簡(jiǎn)單的寫，其實(shí)它就是兩個(gè)分錄，只不 過(guò)我說(shuō)了兩年以上的做法，因?yàn)榈诙甑淖龇ㄓ幸稽c(diǎn)點(diǎn)變 動(dòng)，如果不太明白，就再看一遍，然后通過(guò)我后面的例題就 學(xué)明白了。另：補(bǔ)充說(shuō)明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的 科目不一樣 ?這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿 上的，又沒做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前 桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公 司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張

6、表的根底上編合并報(bào)表，我 們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然 科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào) 報(bào)表。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬這個(gè)說(shuō)法。第二步：母公司調(diào)整階段 按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股 權(quán)投資價(jià)值 大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控 制了的企業(yè)，以及控股占 51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào) 表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用本錢 法核算的。然而，準(zhǔn)那么規(guī)定我們，合并報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投 資的數(shù)字，是按權(quán)益法核算的數(shù)字，我們又不能改賬本，只 能在工作底稿中用權(quán)益法調(diào)整，這個(gè)就類似于追溯調(diào)整了， 也就是我反復(fù)告訴大家要學(xué)好并掌

7、握的轉(zhuǎn)換的問題，用追溯 調(diào)整的方法，在工作底稿中寫出調(diào)整分錄，這樣，就計(jì)算出 了長(zhǎng)期股權(quán)投資用權(quán)益法核算的價(jià)值。在這里，大家要注意一個(gè)問題：要按公允價(jià)值調(diào)整子公 司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。這一點(diǎn)可不要忘記了。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 - 其他資本公積 注： 1 、沒有子目了，我們?cè)谡{(diào)報(bào)表工程，不是做賬， 所以不要寫子目。 2、如果做第二年的，那涉及利潤(rùn)的報(bào)表 工程，如“投資收益， 要用“未分配利潤(rùn) - 年初來(lái)代替 第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。上面第一步和第二步就完了，很簡(jiǎn)單的，實(shí)際解題當(dāng)中 一般就是五分鐘就寫完，把長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)

8、換掌握 好了，頭腦里再清楚的知道合并報(bào)表的編制步驟，那么，前 面兩步簡(jiǎn)直就是輕而易舉的就完成。現(xiàn)在開始寫抵銷分錄， 抵銷分錄就五大模塊，大家背下來(lái)，再用適當(dāng)?shù)念}目練習(xí)幾 次就熟了，我現(xiàn)在把這五大模塊總結(jié)給大家：1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷： 借：股本 或?qū)嵤召Y本 子公司的 資本公積 子公司的 盈余公積 子公司的 未分配利潤(rùn) 子公司的 商譽(yù) 母公司按權(quán)益法算出來(lái)的商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司按權(quán)益法調(diào)整后的那個(gè)數(shù)字 少數(shù)股東權(quán)益 注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記 就別記了，照我這樣做，也一樣會(huì)得分，但是，如果你非要 寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯(cuò)了，就肯定扣分 2

9、、調(diào)整后子公司利潤(rùn)表與投資收益的抵銷：借：投資收益 母公司本年按權(quán)益法計(jì)算的投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn) - 年初 子公司的 貸：本年利潤(rùn)分配 - 提取的盈余公積 子公司的 - 對(duì)所有者 或股東 的分配 子公司的 未分配利潤(rùn) - 年末 子公司的 注：這兒可是要寫上年初、年末了 3、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷： 借：應(yīng)付賬款 或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、 長(zhǎng)期應(yīng)付款等 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 提取的壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 如果壞賬準(zhǔn)備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得 稅抵銷 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)

10、付利息貸：應(yīng)收利息 注：如果編制第二年的，涉及損益的工程，就用“未 分配利潤(rùn) - 年初代替 4、存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入 銷售額 貸：營(yíng)業(yè)本錢 倒擠 存貨 未售出的存貨 * 銷售利潤(rùn)率 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失涉及遞延所得稅的：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 編制第二年的時(shí)候，也用未分配利潤(rùn) - 年初代替涉及損 益的工程5、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 售價(jià) 一方為商品出售，一方購(gòu)入作固資用 貸：固定資產(chǎn) - 原價(jià) 利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)本錢 倒擠 或：借：營(yíng)業(yè)外收入 雙方都是固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) - 原價(jià) 多提折舊、攤銷： 借：固定資產(chǎn) - 累計(jì)折舊 未實(shí)現(xiàn)利