營改增營改增后,增值稅抵扣憑證項(xiàng)目及注意事項(xiàng)

1、營改增】營改增后，增值稅抵扣憑證項(xiàng)目及注意事項(xiàng)2015-07-17 1.7 萬人在讀 稅問營改增改革進(jìn)入了沖刺階段，將有一大波營業(yè)稅納稅人 在年底改征增值稅。增值稅的特點(diǎn)是購進(jìn)扣稅，抵扣憑證管 理是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算的重要工作，那么增值稅抵扣憑證 有哪些？ 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 （國務(wù)院令第 538號(hào)）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅 2013106 號(hào)）、出口、從銷售貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 （國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào)），下列進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣： 方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅 專用發(fā)票、稅控

2、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。二、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值 稅額。三、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn) 口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)行 農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人不得抵扣。四、接受 境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代 理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。五、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取 得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用。由上可知，合法的增值稅抵扣憑證可分為以下

3、八類：、增值稅專用發(fā)票。從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取 得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起 180 天內(nèi) 認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 逾期不得抵扣。匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系 統(tǒng)開具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 ，并加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。二、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī) 定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開票之日起 180 天內(nèi)認(rèn)證抵扣。貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開具本發(fā)票。三、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)

4、票從機(jī)動(dòng)車零售商處購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊上牌、繳 納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車（舊機(jī)動(dòng)車 除外）零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納 稅人應(yīng)自開票之日起 180 天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申 報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。納稅人購入新 機(jī)動(dòng)車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票；納稅人 購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。四、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具之日起 180 天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期不予抵扣。對(duì)稽 核比對(duì)結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)

5、 果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。委托代理 進(jìn)口的，對(duì)代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得19專用繳款書原件的單位抵扣。 海關(guān)稅款專用繳款書號(hào)碼第 位應(yīng)為“ -”或“ ”，第 20 位應(yīng)當(dāng)為“ L ”。如果是其他字符如A、C、I、丫、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。五、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí) 行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。六、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照 3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。七、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷 銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨 物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨 物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口 貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)， 憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。八、稅收繳款憑證接受境外單位或者個(gè) 人提供的應(yīng)稅