關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議

1、關于完善股權轉讓個人所得稅征管的建議當前，我國正大力推進社會主義市場經濟和建立健全現代企業(yè)制度，包括資本市場、土地市場、勞動力市場、技術市場在內的生產要素市場迅速發(fā)展，市場在資源配置中的基礎性作用得到越來越大的發(fā)揮。溫州是民營經濟的發(fā)源地，溫州的民間資本比較充裕，資本市場也比較活躍，溫州的民營經濟在各級政府的倡導下，正在走產權重組、轉型升級的路子，為了加強對這一過程中個人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，2008年4月溫州市地稅局、溫州市工商行政管理局頒發(fā)了溫地稅政（2008）53號關于加強溫州市企業(yè)股權變更登記征管的通知（以下簡稱53號文）。53號文的出臺對加強我市企業(yè)股權

2、變更的稅收征管，完善股權變更的稅收征管規(guī)程，起到了一定的作用，但在文件規(guī)定的操作程序和實際操作過程中存在不少問題，亟需改進和完善。一、53號文第一條規(guī)定的股東股權變更登記的程序為，企業(yè)因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續(xù)，涉及個人所得稅征收范圍的，先由企業(yè)管理機關開具股東股權變更納稅情況聯(lián)系單（以下簡稱聯(lián)系單）到企業(yè)主管地稅機關辦理涉稅事項。企業(yè)主管地稅機關按規(guī)定辦理征稅（或不征稅）手續(xù)，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，并在聯(lián)系單上簽署意見并加蓋公章，企業(yè)持聯(lián)系單到企業(yè)登記機關辦理變更登記。這一規(guī)定把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單作為辦理股東股權變更的前置條件。中華人民

3、共和國公司法和公司登記管理條例均沒有規(guī)定辦理股東股權變更登記必須取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單。按照行政許可法的規(guī)定，地方性法規(guī)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)章不得設定企業(yè)或其他組織的設立登記及其前置性行政許可，除法律可以設定行政許可，尚未制定法律的，行政法規(guī)可以設定行政設定許可外，其他規(guī)范性文件一律不得設定行政許可。因此53號文規(guī)定的股東股權變更登記程序有違行政許可法之嫌。二、53號文第三條規(guī)定，夫妻之間或直系親屬之間的非股權轉讓的股權變更、企業(yè)從有限公司變更為集團公司、控股集團、出資人和出資比例未發(fā)生變化，企業(yè)注冊資本變動，出資人、出資比例均未發(fā)生變化，房產、土地所有人也未發(fā)生變化

4、的，企業(yè)登記機關可直接按有關規(guī)定辦理股權變更登記手續(xù)。按這一規(guī)定除上述三種情況外，其他的均應到稅務部門辦理手續(xù)，取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單后，方可辦理股權變更登記手續(xù)。這與53號第一條的規(guī)定有沖突之處，53號文第一條規(guī)定是企業(yè)申請辦理股東股權變更手續(xù)，涉及個人所得稅征收范圍的，要憑稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單方可辦理股權變更登記，而這第三條的規(guī)定又擴充了要取得聯(lián)系單的范圍，比如，A公司由甲、乙兩法人股東出資組成，現甲法人股東將自己在A公司擁有的股份轉讓給丁法人股東，吸收丁作為新股東后，公司的股權結構發(fā)生了變化。再比如，A公司注冊資本100萬元，由甲、乙兩個自然人各出資50萬元

5、組建，在經營一年后，因擴大再生產需要，甲、乙雙方商定吸收丁作為新股東，注冊資本增加到150萬元，丁出資60萬元，其中50萬元作為注冊資本、其余10萬元作為資本溢價列入公司資本公積。按照個人所得稅法的規(guī)定，這二種情況均不涉及個人所得稅征收范圍，按53號文第一條規(guī)定無需到稅務部門辦理手續(xù)，但按第三條規(guī)定，則需要取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單。三、53號文僅對股權變更登記的程序和范圍作出規(guī)定，沒有對股權轉讓涉及個人所得稅如何征管作出規(guī)定，也沒有再發(fā)其他規(guī)范性文件予以詳細規(guī)定，在實際操作中存在許多問題，主要表現在：（一）工商部門在執(zhí)行這一文件時，對哪些股權變更需要征收個人所得稅并不清楚，凡是涉

6、及股權變更登記的，一律要求取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單，否則不予辦理變更登記手續(xù)。（二）稅務部門在收到工商部門開具的聯(lián)系單后，要求企業(yè)提交有關會計報表、賬冊、憑證等資料進行審核，而這一過程時間冗長，影響了企業(yè)正常辦理股權變更登記手續(xù)。（三）由于股權變更涉及企業(yè)合并、分立、股權重組等形式多樣、內容復雜、政策性強，工商、稅務部門工作人員對此理解認識并不盡一致，企業(yè)向稅務部門咨詢時，得到的答復并不盡相同，企業(yè)的辦事人員有時候往往丈二和尚摸不著頭腦，也只能望而興嘆。（四）稅務部門對股權變更涉及個人所得稅的征稅時，基本上采用評估核定的辦法，只考慮到股權轉讓過程轉讓、受讓雙方可能存在隱瞞實際轉讓

7、額的情況，而沒有考慮股權作價的復雜因素，評估核定價大大高于實際轉讓價的情況，出現征過頭稅現象。特別是對有房產土地企業(yè)的股權轉讓，稅務部門往往把土地、房產的評估增值部分全額計入企業(yè)所有者權益，按股份比例核定股權轉讓額，而沒有考慮土地、房產的評估增值部分在股權轉讓尚沒得到實現，如變現要交納的土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅等，而這一部分稅費初步測算占到評估增值額的40%左右，因此實際的轉讓額往往大大低于稅務部門核定的轉讓額。對企業(yè)合并、分立、增資擴股涉及的股權變更也如此處理，導致了有房產、土地的企業(yè)除迫不得已外，不敢辦理股權變更手續(xù)，一定程度上影響了資本市場的正常發(fā)展和企業(yè)的正常運行，限制了企

8、業(yè)產權重組的正常進行。加強對自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征管，是堵塞征管漏洞，不斷提高征管質量和效率，保證稅收法律法規(guī)嚴肅性的重要舉措。稅務部門應積極采取措施加強征管，公民應自覺遵守稅收法律法規(guī)，依法申報繳納個人所得稅，各有關部門單位應積極配合稅務部門依法征繳個人所得稅，但所有的措施和方法應在法律許可的范圍內。針對53號文規(guī)定的操作程序和實際操作過程中存在的問題，提出如下建議供參考：一、把股東股權變更個人所得稅納稅限定在自然人股權轉讓范疇，改股東股權變更納稅情況聯(lián)系單為自然人股東變動情況報告表。二、廢止把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的聯(lián)系單作為企業(yè)向企業(yè)登記部門辦理股權變更登記的前置條

9、件的做法，采取如下做法：主管稅務機關與工商登記部門密切聯(lián)系，對所轄企業(yè)逐戶建立自然人股東明細登記表，詳細記錄自然人股東、身份證號、住所、投資額、投資方式、投資幣種、投資時間等內容，并錄入計算機管理系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權變動情況。主管稅務機關密切關注企業(yè)的自然人股東變動情況，通過稅務登記及變更登記與工商行政管理機關信息交換等渠道取得企業(yè)自然人股東變動及其股權轉讓信息，及時登記自然人股東登記（變更）表。自然人股東發(fā)生變動的，企業(yè)在變更工商登記前如實填寫自然人股東變動情況報告表，向主管稅務機關報告自然人股東的變動情況；企業(yè)自然人股東發(fā)生變動工商登記后，向主管稅務機關申報辦理變更稅務登記

10、，未依法辦理變更稅務登記的，由主管稅務機關依法予以處罰。三、明確對自然人股東股權轉讓個人所得稅的征管辦法。主管稅務機關接到企業(yè)自然人股東變動報告后，進行案頭初步審核企業(yè)的報告，發(fā)現異常，或在企業(yè)未報告而知悉自然人股東轉讓股權后，應當到企業(yè)調查了解企業(yè)生產經營情況、損益情況、股東權益增減情況、收益分配情況、留存收益情況、自然人股東變動情況、自然人股東股權轉讓目的、自然人股東股權轉讓價格的確定方式及依據等，對于股權轉讓價格明顯不合理的，主管稅務機關依法對轉讓人和受讓人進行約談，如約談后除自然人股東所投資企業(yè)最近三年連續(xù)虧損，或盈利能力持續(xù)下降，或迫于自身償債等財務方面的壓力而轉讓股權等正當理由外，自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關依法核定征收個人所得稅：股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的；股權轉讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的；股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的；股權轉讓所得低于最近一年股利分配所得的；股權轉讓時投資企業(yè)留存收益為正數，股權轉讓價中沒有包含自然人股東所應享有的份額的；或轉讓價低于自然人股東應享