《論現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能》

1、論現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能    論現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能 2000年第2期經(jīng)濟經(jīng)緯論現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能申香華 (河南財經(jīng)學院會計系,河南鄭州450002)收稿日期:1999-11-15 作者簡介:申香華(1969-),女,湖南邵東人,碩士研究生,河南財經(jīng)學院會計系講師,主要研究方向是審計、國際會計。摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能有多種不同的觀點。內部審計的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能,經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能。關鍵詞:內部審計;職能;經(jīng)濟監(jiān)督中圖分類號

2、:239文獻標識碼:文章編號:1006-1096(2000)02-0085-03隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內部審計的理論框架需要重構,內部審計的業(yè)務范圍需要拓廣,因而,對于內部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領域。一、內部審計的職能并非一成不變職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,科學技術和人的思維能力的進步,人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸,這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內部

3、審計為例,在內部審計發(fā)展的三個階段上,內部審計具有不同的職能?，F(xiàn)代內部審計產生的初期,由于生產規(guī)模的擴大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性,希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監(jiān)督,內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監(jiān)督為主。20世紀50年代以來,由于科學技術日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強內部控制,改善經(jīng)營管理,對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下,西方企業(yè)內部審計突破了傳統(tǒng)的財務審計范疇,廣泛

4、開展了內部控制制定審評,并逐步開展經(jīng)營審計,將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作重點,內部審計的評價職能全面體現(xiàn)。20世紀6070年代以來,伴隨著經(jīng)濟的增長,西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題,例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到,只有履行好自己的社會責任,才能保障企業(yè)的生產經(jīng)營活動正常進行,并可塑造良好的社會形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內部審計部門又積極開展了社會責任審計,對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進行評價,通過評價,對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結果和效果的

5、全過程都開展了審計,最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務,提高經(jīng)濟效益服務,促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時,內部審計的評價職能就越來越突出,正如國際內部審計師協(xié)會50年代發(fā)布的內部審計實務標準所明確指出的“內部審計是組織內部的一種獨立評價活動?！倍?、關于內部審計職能的幾種觀點現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的職能,既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下內部審計,也有別于西方國家內部審計,已成為一個新的理論熱點問題,在有關的內部審計研討會上,在有關的文章專著中,各位專家學者以及實務工作者們紛紛發(fā)表自己的意見,概括起來有以下幾種觀點:1.一職能論。認為內部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能。2.二職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能

6、和經(jīng)濟評價職能。3.三職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能。4.多職能論。認為內部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能,除此之外,還有將服務、咨詢等也歸結為內部審計職能的觀點。三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能之我見1.經(jīng)濟監(jiān)督職能是內部審計最基本的職能經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù),對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價,以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實,其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責任,有無違法違紀、損失浪費等行為,追究或解除其所負經(jīng)濟責任,從而督促被

7、審單位糾錯防弊,遵守財經(jīng)紀律,改進經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產經(jīng)營地點的分散化,使各管理當局面對縱橫交錯的生產經(jīng)營系統(tǒng),不可能事必躬親地直接控制各生產經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關的經(jīng)濟活動,這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真履行其承擔的經(jīng)濟責任,并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端,達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內部審計的這種監(jiān)督職能是內部管理科學的需要,來自企業(yè)內部的壓力。從1983年建立內

8、部審計以來,我國一直強調內部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督,內部審計既站在國家的立場上,對企業(yè)保證國家財產保值增值進行監(jiān)督,又要站在企業(yè)的立場上,對企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,政府的職能已發(fā)生根本的轉變,從以行政命令的形式干預企業(yè)的經(jīng)營轉變?yōu)橥ㄟ^宏觀調控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。既然政府已將自主經(jīng)營的權力還給了企業(yè),那么,也就不應該再要求企業(yè)的內部審計機構代表國家對企業(yè)的生產經(jīng)營進行監(jiān)督,過去強加給內部審計的雙重身份,嚴重妨礙了內部審計的健康運行和發(fā)展。事實證明,要求內部審計站在國家的立場上監(jiān)督企業(yè),內部審計作為加強國家對企業(yè)

9、審計監(jiān)督的補充手段來看待是對內部審計監(jiān)督職能的不適當定位,不符合內部審計的特點。因為隨著企業(yè)經(jīng)營自主權的擴大,市場經(jīng)濟的建立和完善,一個企業(yè)要設置哪些機構,配備什么樣的人員,應該服從于企業(yè)經(jīng)營管理的需要和戰(zhàn)略目標的要求,而不應該是外部的強制要求。這些年來,在為數(shù)不少的企業(yè),內部審計遲遲未有建立,或者建立后也未得到主要領導的重視,未能充分發(fā)揮其作用,恐怕與此有關。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,審計監(jiān)督體系的健全,特別是社會審計力量的增強,內部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替,即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內部審計的經(jīng)

10、濟監(jiān)督職能,主要是站在企業(yè)立場上,為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務。2.經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能,現(xiàn)代企業(yè)的內部審計,評價職能已顯得越來越重要,內部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查,評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行,經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行,經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣,以及內部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。西方國家的內部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的,在西方企業(yè)中,特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設置了內部審計

11、,并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為,內部審計是“組織內部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內部審計,最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。內部審計協(xié)會()在其發(fā)布的內部審計責任書中也認為:“內部審計是在組織內檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?.內部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能所謂鑒證,是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者,既與審

12、計事項的委托人沒有利害關系,也與被審事項的當事人沒有利害關系,這樣的鑒證工作才具有客觀公正性,鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業(yè)這個主體來講,并非第三者,它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”,其客觀公正性是極其有限的,對外是難以讓人信服的。有觀點認為,內部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核,作出審計結論,是一種鑒定,只不過內部審計的鑒證職能對外無效,但對董事會下屬的各級組織仍是有效的,因而內部審計有經(jīng)濟鑒證職能。對這種觀點,筆者不同意,理由有三個:(1)內部審計中,審計執(zhí)行人(內部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關系,而是上下級關系,領導和被領導的關系,聘用與被聘用的關系。(

13、2)內部審計中,內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系,某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。(3)內部審計人員接受領導授權,對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經(jīng)濟責任的情況進行審查,作出結論,以作為領導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù),恰恰說明了內部審計的監(jiān)督和評價職能。4.內部審計不具有管理職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,由于強化科學的管理,內部審計越來越重要,已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,成為內部控制系統(tǒng)的重要內容,據(jù)此,不少人將管理歸于內部審計的職能。筆者認為,將管理職能歸結于內部審計的職能之一是有失偏頗的,理由如下:(1)內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何

14、具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督,對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價,因而,要求內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的,只有這樣,審計工作的質量才有保證,審計人員發(fā)表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點,內部審計機構就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則,內部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約,它的獨立性將被嚴重消弱,也就無法以應有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能,那么內部審計結論的客觀公正性和權威性,也將受到懷疑,不利于內部審計工作的開展。(2)內部審計為管理服務,并不意味著內部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內部

15、控制制度是企業(yè)的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務處理程序上,由管理部門設計、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內部審計人員不是某一業(yè)務崗位的管理人員,即未被授權從事某項業(yè)務管理活動。因此,不應參與業(yè)務控制程序的日常工作,應回避參與日常業(yè)務控制程序的實施,即使有時管理部門分配內部審計人員從事一些非審計工作,應當明確,他們不是在發(fā)揮內部審計的作用。同時內部審計也無權替代管理部門的權力和職責,也無權控制和指導具體的業(yè)務管理工作,對日常業(yè)務控制不負有責任。內部審計人員的責任就是就內部控制制度的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能,則是指實際加入管理的運作過程,實施具體的管理行為,實施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。而內部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制,它對管理的控制予以再控制,對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。(3)內部審計能否促使企業(yè)加強管理,還取決于審計的質量和領導的重視程度。內部審計是通過對內部控制制度,對企業(yè)的各項管理進行客觀評價,提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。內部審計能不能達到加強管理這一目標,一方面取決于內部審計的質量,即內部審計人員能不能提出