淺探集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)

1、淺探集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì) 一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能l.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員是站在第三者的立場(chǎng)上，接受委托人委托，對(duì)受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)是由獨(dú)立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在股東大會(huì)與董事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理等委托代理關(guān)系，母子公司之間也存在著多種委托代理關(guān)系。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)中這種多層次的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)必須發(fā)揮其全面監(jiān)督的職能。新頒布的會(huì)計(jì)法也強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，且所指的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督已不同于原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是更側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)行監(jiān)督的含義，從這層意義上講，內(nèi)部審計(jì)最能發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。2

2、.控制職能。企業(yè)集團(tuán)作為多個(gè)法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標(biāo)一致，運(yùn)行協(xié)調(diào)，建立健全完善的內(nèi)部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內(nèi)部控制一般應(yīng)具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)控。監(jiān)控是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，分為管理部門(mén)的監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控。與管理部門(mén)的監(jiān)控相比，內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中發(fā)揮著更加重要的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內(nèi)部控制的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的再控制。3.服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理當(dāng)局各方面

3、的方式程序和企業(yè)集團(tuán)的整體狀況，在進(jìn)行評(píng)價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找出缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內(nèi)部審計(jì)還可以通過(guò)事前、事中和事后控制為管理當(dāng)局的決策、計(jì)劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。二、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則1.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是企業(yè)集團(tuán)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的首要原則，是保證內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)集團(tuán)中客觀、公正地從事審計(jì)活動(dòng)的先決條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與外部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)所要求的獨(dú)立性不同，它是指內(nèi)部審計(jì)人員與其審查的活動(dòng)保持應(yīng)有的獨(dú)立，為審計(jì)人員完成委派的審計(jì)任務(wù)及取得預(yù)期的工作成果提供足夠的保證。為確保內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。2.權(quán)威

4、性原則。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的意義在于：只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能合理地保證內(nèi)部審計(jì)的公正、客觀。權(quán)威性和獨(dú)立性的提高也為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用提供了條件。只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團(tuán)各管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團(tuán)中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團(tuán)中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實(shí)現(xiàn)其權(quán)威性。3.系統(tǒng)性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身

5、的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)集團(tuán)協(xié)調(diào)管理的需要。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)地規(guī)劃，充分發(fā)揮其整體效應(yīng)。4.經(jīng)濟(jì)性原則。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費(fèi)，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的潛力，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造的這部分價(jià)值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所需付出的人力、物力等成本費(fèi)用時(shí)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置才滿足了經(jīng)濟(jì)性原則，才是可行的。三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架1.第一層次，在集團(tuán)公司的監(jiān)事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)為：保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；代表監(jiān)事會(huì)對(duì)集團(tuán)董事會(huì)的有關(guān)

6、行為進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并為集團(tuán)董事會(huì)作出相關(guān)決策服務(wù)；制定集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃和政策；指導(dǎo)各法人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立與運(yùn)作；協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系與外部審計(jì)之間的關(guān)系；建立集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)由一、兩名監(jiān)事和其他獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)人士構(gòu)成。監(jiān)事的加人保證了審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性；專業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師，又包括具有管理、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人士。這樣，才能真正對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并針對(duì)問(wèn)題提出專業(yè)性的意見(jiàn)。2.第二層次，在各成員企業(yè)監(jiān)事會(huì)下設(shè)立各自的審計(jì)委員會(huì)，受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。3.第三層次，在各

7、企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部。對(duì)各企業(yè)總經(jīng)理和各部門(mén)經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督和控制。針對(duì)中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，以上內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)框架還存在一些缺陷：一是目前企業(yè)集團(tuán)監(jiān)事會(huì)的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機(jī)構(gòu)或董事會(huì)指派，只有少數(shù)由股東大會(huì)選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們?cè)谛姓P(guān)系上是董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。因此，在我國(guó)目前情況下。由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)并不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威，洼，不能發(fā)揮其監(jiān)督、控制、服務(wù)的職能。四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍與內(nèi)容1.各成員企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍與內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)由獨(dú)立的法人企業(yè)組成，各公司

8、審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體實(shí)施，其內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容都大致相同：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，一方面可以確定其他審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；另一方面可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性，從而為改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提出建議，指明方向。對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等傳統(tǒng)項(xiàng)目的審計(jì)。以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。從企業(yè)未來(lái)的發(fā)展考慮，還要求內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人力資源等方面進(jìn)行管理審計(jì)。管理審計(jì)傾重于管理職能方面的審核，對(duì)計(jì)劃工作、組織工作和控制工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，事前、事中、事后進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)管理工作績(jī)效的系統(tǒng)評(píng)價(jià)。2.有重點(diǎn)、分層次的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃。集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)是代表集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控的，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)性的角度來(lái)考慮，本著保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。集團(tuán)公司和全資子公司是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)全面開(kāi)展上述所提及的范圍和內(nèi)容。對(duì)參股企業(yè)，以保障投人資本的保值、增值為目的，僅就其投人資本的使用情況進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，保證投入資本的合規(guī)、合理使用，保證成本、利潤(rùn)核算及分配的真實(shí)合法。與集團(tuán)無(wú)資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè)由于與集團(tuán)