建筑行業(yè)及其他財(cái)務(wù)知識(shí)—培訓(xùn)資料2017.03.16

1、財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)資料23一至五項(xiàng)為建筑行業(yè)賬務(wù)處理特點(diǎn)，六至十四項(xiàng)為各行業(yè)通用處理 方式。一、建筑行業(yè)基本賬務(wù)處理;二、主要科目應(yīng)用;三、施工企業(yè)提供施工勞務(wù)，確認(rèn)收入的原則;四、施工企業(yè)確認(rèn)收入的方法;五、建筑勞務(wù)分包公司里的人工工資能填開人工工資表就計(jì)入成本嗎;需要開具勞務(wù)發(fā)票嗎?六、暫估入賬的財(cái)稅處理;七、新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi);八、應(yīng)付福利費(fèi);九、計(jì)提工資、社保及個(gè)稅;十、往來(lái)借款;卜一、五險(xiǎn)一金入賬;十二、公司租用員工或法人車輛;十二、各項(xiàng)補(bǔ)助涉稅問題;十四、個(gè)人房屋出租應(yīng)繳房產(chǎn)稅的計(jì)算:培訓(xùn)內(nèi)容、建筑行業(yè)基本賬務(wù)處理1、購(gòu)買材料 借：材料 貸：銀行存款（現(xiàn)金）2. 該工程領(lǐng)用材

2、料或到月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：工程施工材料 貸：材料3. 支付與該工程相關(guān)得費(fèi)用（如：安裝費(fèi)） 借：工程施工安裝費(fèi) 貸：銀行存款（現(xiàn)金）4. 支付該工程工人工資： 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金5. 月未結(jié)轉(zhuǎn)工資： 借：工程施工工資 貸：應(yīng)付工資 6、臨時(shí)設(shè)施：對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部按總造價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目部成本第二次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目部，按原總造價(jià)的40%以及為拆卸、重新 搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目部成本。購(gòu)進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施具體臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：借：工程施工項(xiàng)目部臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷7、確

3、認(rèn)工程結(jié)算收入： 每月末經(jīng)營(yíng)部報(bào)來(lái)當(dāng)月產(chǎn)值確認(rèn)單總賬會(huì)計(jì) 根據(jù)各項(xiàng)目產(chǎn)值確認(rèn)當(dāng)月各項(xiàng)目部的工程結(jié)算收入。即：與甲方確認(rèn)結(jié) 算： 借：應(yīng)收賬款建設(shè)單位貸：工程結(jié)算各項(xiàng)目部 期末完工百分比確認(rèn)收入與毛利 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工 - 合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8、計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營(yíng)部報(bào)來(lái)的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳 稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)，即： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（各項(xiàng)目部） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)（各稅種） 9、結(jié)轉(zhuǎn)損益：按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的 憑證為， 借：本年利潤(rùn) 所有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目 貸：所有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目本年利潤(rùn)10、完工項(xiàng)目：工程

4、施工與工程結(jié)算對(duì)沖借：工程結(jié)算一各項(xiàng)目 貸：工程施工一合同成本合同毛利、主要科目應(yīng)用工程施工1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。2、本科目可按建造合同，分別“合同成本”，“間接費(fèi)用”，“合 同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。3、工程施工的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)，材料費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)以及 施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，臨 時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付 職工薪酬”，“原材料”等科目。發(fā)生的施工，生產(chǎn)單位管理人員職工 薪酬，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，排污費(fèi)等間接費(fèi)用, 借記本科目（間

5、接費(fèi)用），貸記“累計(jì)折舊”，“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成 本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。（二）確認(rèn)合同收入，合同費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。（三）合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié) 算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合 同毛利。工程結(jié)算1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié) 算的累計(jì)金額。2、本科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。3、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，

6、按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。4、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的 累計(jì)金額。期末，工程施工與工程結(jié)算科目的余額之差，若為正，表示已完工尚未 結(jié)算款，在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中列示；若為負(fù)，表示已結(jié)算尚未完 工工程，在資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目中列示。、施工企業(yè)提供施工勞務(wù)，確認(rèn)收入的原則1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入規(guī)定:第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的, 應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提 供

7、勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條 件：（一）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā) 生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：一）已完工作的測(cè)量。二）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià) 款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除 外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)

8、度扣除 以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收 入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累 計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （國(guó)稅 函 2008875 號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2. 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：

9、 1. 已完工作的測(cè)量； 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3. 發(fā)生成本占總成本的比 例。(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前 納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同 時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確 認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。四、施工企業(yè)確認(rèn)收入的方法新準(zhǔn)則與現(xiàn)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和金額上存在較 大差異。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí),按結(jié)算金額確認(rèn)為合同收入?！暗诹粭l，施工企業(yè)工程施工和提供 勞務(wù)、作

10、業(yè)，以及出具的工程價(jià)款結(jié)算賬單經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確認(rèn)為 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；產(chǎn)品銷售和商品交易，以發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或 取得應(yīng)收貨款憑證時(shí)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)?！毙聹?zhǔn)則區(qū)分不同的情 況，進(jìn)行不同的確認(rèn)。準(zhǔn)則規(guī)定“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì), 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。1、如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理:(1) 、合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成 本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。(2) 、合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確 認(rèn)收入?！庇纱丝梢钥闯?，建造合同準(zhǔn)則在確認(rèn)合同收入上比施工企 業(yè)

11、會(huì)計(jì)制度更為符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更為嚴(yán)格地遵循了謹(jǐn)慎原則。因此，按新準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息更能符合有關(guān)使用者的要求。但是同時(shí), 也向財(cái)務(wù)人員提出更高的要求，要求財(cái)務(wù)人員必須熟悉工程管理業(yè)務(wù)的流程以及較高的判斷能力。具體來(lái)說(shuō):2 、如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，施工企業(yè)按工程量清單分 期確認(rèn)收入，一般是簡(jiǎn)單易行的。按其確認(rèn)的依據(jù)不同通常有三種確認(rèn) 方法:(1)、是以企業(yè)當(dāng)期實(shí)際完成的工程量乘以清單單價(jià)確認(rèn)本期收入,這種方法優(yōu)點(diǎn)是當(dāng)期實(shí)耗的材料、人工、機(jī)械費(fèi)與當(dāng)期確認(rèn)的收入配比 最為接近，便于會(huì)計(jì)成本核算；缺點(diǎn)是企業(yè)實(shí)際完成的工作量沒有經(jīng)過 業(yè)主的許可，也沒有通過監(jiān)理工程師的驗(yàn)證，當(dāng)期收入有很大

12、的不確定 因素，其中一部分工作量有可能是企業(yè)虛報(bào)或雖已發(fā)生但由于質(zhì)量或其 他原因監(jiān)理和業(yè)主并不認(rèn)可，這就造成收入進(jìn)賬不實(shí)。(2)、是以企業(yè)上報(bào)的計(jì)量支付報(bào)表，由監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可的工作量確認(rèn)為收入。它也是以實(shí)際完成的工程量乘以工程量清單單價(jià)作為 計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。確認(rèn)本期收入這種方法確認(rèn)的收入雖然沒有通過業(yè)主的批復(fù), 但沒有特殊原因，一般業(yè)主都會(huì)承認(rèn)。(3) 、是以業(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付表上的工作量確認(rèn)為收入，這種方法確認(rèn)的收入最為準(zhǔn)確，具有法定效益。但它的缺點(diǎn)是過于滯后，等業(yè) 主的批復(fù)回到企業(yè)再作收入時(shí)，其發(fā)生成本費(fèi)用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了, 這就是收入和費(fèi)用很難再當(dāng)期實(shí)現(xiàn)合理配比。當(dāng)然還有其他的收入確認(rèn)

13、 方法，但使用較少，暫不贅述。一般情況還是以監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可的 計(jì)量支付表上的工作量確認(rèn)收入比較簡(jiǎn)便且合理。五、建筑勞務(wù)分包公司里的人工工資能填開人工工資表就計(jì)入成本嗎，需要開具勞務(wù)發(fā)票嗎?分三種情況: 1、自有的項(xiàng)目部的管理人員 借：間接費(fèi)用-自由職工工資 貸：應(yīng)付職工薪酬 2、自有的項(xiàng)目部的工人 借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（自有工人工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬 3、整建制承包給勞務(wù)隊(duì)的 借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)（民工結(jié)算） 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) 第一、二種情況，直接做工資表入賬即可，第三種是要?jiǎng)趧?wù)公司開具的 勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬。六、暫估入賬的財(cái)稅處理一、相關(guān)條款: 1、應(yīng)用條款：財(cái)

14、會(huì)200618號(hào)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南的通 知規(guī)定：對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬, 借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款” 科目，下期初做相反分錄予以沖回。國(guó)家稅務(wù)總局公告（2011）34號(hào)關(guān) 于企業(yè)所得稅若干問題的公告規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、 費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù) 繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng) 補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2 、失效條款：國(guó)稅發(fā)200931號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知條款失效企業(yè)在結(jié)算計(jì)

15、稅成本時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法 憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì) 稅成本。因此，如果在以后取得發(fā)票的仍可以扣除，但扣除年度為取得 發(fā)票的年度。上面的文件意思是說(shuō)，季度申報(bào)所得稅可以暫估入庫(kù)，年底不能暫 估入庫(kù)，即使年底做了暫估入庫(kù)，在匯算清繳時(shí)也要做所得稅納稅調(diào)整。個(gè)別地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定在匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票的，不作納稅調(diào) 整的除外。二、暫估入庫(kù)賬務(wù)處理辦法:1、在2015年11月時(shí)暫估入庫(kù)一批貨物，因當(dāng)時(shí)票未到，2015年11月時(shí)我按暫估價(jià)作為成本已出售，（當(dāng)年度）財(cái)務(wù)處理，商品購(gòu)進(jìn)的憑證是:借：庫(kù)存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000結(jié)轉(zhuǎn)

16、成本的憑證是:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品10000在次月（12月），增值稅發(fā)票到了，假如票面金額與上月暫估的不一樣， 假設(shè)不含稅11000元，先紅字沖回上月的暫估入庫(kù):借：庫(kù)存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000再根據(jù)稅票:借：庫(kù)存商品11000貸：應(yīng)付賬款-已到票11000結(jié)轉(zhuǎn)的成本再做一張補(bǔ)充憑證，把差額部分補(bǔ)記上即可。2 、如果貨物已在2015年出售，15年已經(jīng)暫估入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā)票2016年匯算清繳前到，則無(wú)需調(diào)整的情況下:（跨年度，但在匯算清繳前）財(cái)務(wù)處理:如金額一致無(wú)需沖回;假如票面金額與上月暫估的不一致，假設(shè)不含稅11000元，先紅字沖回上月的暫估入庫(kù):借：庫(kù)

17、存商品10000貸：應(yīng)付賬款-暫估10000再根據(jù)稅票:借：庫(kù)存商品11000貸：應(yīng)付賬款-已到票11000結(jié)轉(zhuǎn)的成本再做一張補(bǔ)充憑證，把差額部分補(bǔ)記上即可。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000貸：庫(kù)存商品10003 、如果貨物已在2015年出售，15年已經(jīng)暫估入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本，發(fā) 票匯算清繳前未到，發(fā)票在 2016年6月到，應(yīng)講行納稅調(diào)整的情況下， 分兩種情況：（跨年度，且在匯算清繳后）（1）匯算清繳時(shí)尚未收到發(fā)票，只調(diào)整 2015年度應(yīng)納稅所得額，但不進(jìn)行賬務(wù)處理。（2） 2016年6月收到發(fā)票時(shí):借：以前年度損益調(diào)整貸：庫(kù)存商品借：利潤(rùn)分配（代表的含義是 2016年結(jié)轉(zhuǎn)2015年已售貨物成本）貸：以前

18、年度損益調(diào)整需要注意的是，如果暫估入庫(kù)商品銷售出去了，在匯算清繳前購(gòu)入時(shí)的 發(fā)票尚未取得，貝憎估入庫(kù)商品的成本是不能結(jié)轉(zhuǎn)的，如果會(huì)計(jì)已經(jīng)結(jié) 轉(zhuǎn)，在匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)增。七、新準(zhǔn)則下職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不需要計(jì)提，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1 、應(yīng)當(dāng)是按實(shí)列支，具體可參考關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財(cái)企200748號(hào)），據(jù)實(shí)列支，稅務(wù)上注意別超 過14%目前已經(jīng)不要求計(jì)提。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè) 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以，會(huì)計(jì)上職工教育經(jīng)費(fèi) 可以按照工資總額的2.5%計(jì)算提取，但稅務(wù)所

19、得稅核算時(shí)只可以扣除實(shí) 際發(fā)生而且不超過工資總額2.5%部分，沒有發(fā)生或者超過規(guī)定比例的不 能扣除。如果計(jì)提了，在所得稅匯算的時(shí)候就要注意計(jì)提部分是否有超, 超過部分需要納稅調(diào)整。發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 貸:現(xiàn)金/銀行結(jié)轉(zhuǎn):借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本-其他薪酬 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 如果沒有通過應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目的，都是錯(cuò)誤的!2、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括:1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、

20、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。應(yīng)注意(1)公司零星購(gòu)買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計(jì)入“管理 費(fèi)用一一辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”。(2)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。主要是指購(gòu)置一般器具、圖書等費(fèi)用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。八、應(yīng)付福利費(fèi):2007年已不可以計(jì)提福利費(fèi)。1.必須先過應(yīng)付職工薪酬科目;2. 一般福利費(fèi)可以包括企業(yè)繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、員工困難補(bǔ)助、撫 恤金、各種補(bǔ)貼、津貼等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將“應(yīng)付福利費(fèi)”科目取消，按工資總額的14%|取福 利費(fèi)取消。以管理部門為例，當(dāng)月發(fā)生福利費(fèi) 5

21、00元，現(xiàn)金支付，會(huì)計(jì)分錄為: 1： 實(shí)報(bào)實(shí)銷方式下福利費(fèi)的處理方法。借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)500貸:現(xiàn)金5002：以工資方式對(duì)福利費(fèi)的列支。借:應(yīng)付職工新酬-應(yīng)付福利費(fèi)500貸:現(xiàn)金500借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)500貸：應(yīng)付職工新酬-應(yīng)付福利費(fèi) 500九、計(jì)提工資及社保假設(shè)：應(yīng)付工資100萬(wàn)元，其中：個(gè)人社保部分 2萬(wàn)元，個(gè)人所得稅1萬(wàn)元。單位應(yīng)承擔(dān)社保3萬(wàn)元。1、計(jì)提工資:借：管理費(fèi)用100貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1002、計(jì)提社保費(fèi)（單位部分）個(gè)人的社保是直接包含在應(yīng)付職工薪酬 工資里面，已經(jīng)全部進(jìn)入成本費(fèi)用了，不需要單獨(dú)計(jì)提，只需在發(fā)放工 資的時(shí)候代扣代繳，也不需要將代扣的個(gè)人社保部分結(jié)轉(zhuǎn)到

22、應(yīng)付職工薪 酬社保中。借：管理費(fèi)用 - 社保費(fèi) 單位繳費(fèi)部分 3貸：應(yīng)付職工薪酬社保費(fèi) 單位繳費(fèi)部分 33、發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 100貸：其他應(yīng)付款 - 社保費(fèi) 個(gè)人繳費(fèi)部分 2應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅 1 銀行存款或現(xiàn)金 974、繳納社保及個(gè)稅借：應(yīng)付職工薪酬社保費(fèi) 單位繳費(fèi) 3其他應(yīng)付款 - 社保費(fèi) 個(gè)人繳費(fèi) 2 應(yīng)交稅金個(gè)人所得稅 1貸：銀行存款 6、往來(lái)借款的涉稅問題：1 、個(gè)人股東無(wú)償借款給公司不需繳納增值稅：1）政策依據(jù) 試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定： “下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象

23、的除外。二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2）稅務(wù)理解借款屬于營(yíng)改增后“金融服務(wù)”稅目中的貸款服務(wù)； 應(yīng)該按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條中“（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！迸袛嗍欠褚曂N售從文件規(guī)定看出， 試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條“第（一）款”中的主體：只適用單位和個(gè)體工商戶，不包括其他個(gè)人。也就是說(shuō)個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù) （不含無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)），不需要視同銷售。3）結(jié)論個(gè)人股東無(wú)償借款給公司不需要按照視

24、同銷售繳納增值稅， 是有依據(jù)的，該“口徑”是全國(guó)普遍性的。順便說(shuō)一下，其他個(gè)人無(wú)償借款給公司也不需要繳納增值稅。企業(yè)之間無(wú)償借款、 個(gè)體工商戶與企業(yè)之間無(wú)償借款、 企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人或股東，都需要視同銷售繳納增值稅。2、企業(yè)借錢給其他企業(yè)或個(gè)人需要繳納增值稅：1）營(yíng)改增前，關(guān)于無(wú)償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。 中華人 民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令 2008年第 540 號(hào)）第一條規(guī)定， 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售 不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人， 為營(yíng)業(yè)稅的納稅人， 應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 令 200

25、8年第 52 號(hào)）第三條規(guī)定， 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn) 讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取 得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)（無(wú)償借款）， 若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借 款無(wú)收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。2）營(yíng)改增后單位之間無(wú)償借款應(yīng)繳增值稅中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二）單位或者個(gè)人自

26、己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 201636 號(hào)）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú) 形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)增值稅的計(jì)算：無(wú)償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務(wù)繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)

27、算。貸款服務(wù)增值稅稅率為6% 3、企業(yè)之間借款有償使用并取得利息收入，則企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)為:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國(guó)家稅務(wù) 總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第三十八條規(guī)定, 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同 類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企 業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前 扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其 利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情

28、況。該金 融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在 貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融 企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也 可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。、五險(xiǎn)一金入賬所得稅法實(shí)施條例第三十六條有規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī) 定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。符合特殊工種條件的入 管理費(fèi)用, 不符合條件的入 職工福利費(fèi) 且在規(guī)定限額內(nèi)

29、開支。所得稅法實(shí)施條例 第三十五條規(guī)定 , 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部 門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保 險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老 保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知 【財(cái)稅字 1997144 號(hào)】的規(guī)定， 企 業(yè)超過國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基 本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，也應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、 薪金收入，計(jì)繳個(gè)人所得稅。、公司租用員工或法人車輛企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 的通知（國(guó)稅發(fā) 200084 號(hào)）規(guī)定

30、，準(zhǔn)予 扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必 要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失；納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指 符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法 規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。因此，企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工，若該租 車費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且租車費(fèi)用合理，則向員工所支付的租賃費(fèi) 應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的租車費(fèi)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于 租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費(fèi)用如屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有 關(guān)的、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。但需要滿足以下條件:1.

31、公司與員工簽訂租賃合同。但若無(wú)償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān) 可能會(huì)核定租金要求納稅。2. 在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。3. 租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票。員工取得租金可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān) 代開具發(fā)票。4. 費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在 企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過 路過橋費(fèi)；停車費(fèi)。不可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn) 費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購(gòu)置稅；折舊費(fèi)等 財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以 上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。給員工年租金2萬(wàn)元，代扣個(gè)人所得稅

32、多少?租賃所得是這樣算：每月租金：20000/12 = 1667元 每月應(yīng)納個(gè)稅:(1667-800) X 20% 173.4元 應(yīng)代扣代繳的全年稅額：173.14 X 12 = 2080.8 元。提問:由于業(yè)務(wù)需要，某公司向部分員工租用個(gè)人車輛為公司所用，公司 除向員工支付約定的汽車租賃費(fèi)外，還負(fù)擔(dān)相應(yīng)汽車的日常使用費(fèi)用, 均在管理費(fèi)用中列支。這種情況下，公司向員工支付的與租車相關(guān)的費(fèi) 用是否能稅前扣除？員工又將涉及哪些稅收問題?解答:按照有關(guān)文件規(guī)定，這種租車方式，企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同, 企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工，若該租車費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且租車費(fèi) 用合理，則向員工所支付的租賃費(fèi)應(yīng)憑

33、員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的租車 費(fèi)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)于租賃車輛所發(fā)生的日常消耗性費(fèi)用如 屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出則可以在企業(yè)所得 稅前列支。員工取得的該項(xiàng)汽車租賃費(fèi)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi) 附加。員工取得的該項(xiàng)汽車租賃費(fèi)收入應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納 個(gè)人所得 稅，由支付人即該公司代扣代繳。對(duì)于員工應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金，員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開租車發(fā)票時(shí), 稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)征收其應(yīng)繳納的相關(guān)稅款。所以，公司在支付這項(xiàng)費(fèi)用 時(shí)，需要取得發(fā)票。應(yīng)該注意的是，對(duì)于租賃個(gè)人車輛稅前扣除問題，很多地區(qū)有明確 的稅前扣除口徑，各地規(guī)定也不盡相同，具體執(zhí)行中應(yīng)以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù) 機(jī)關(guān)的意

34、見為準(zhǔn)。地稅局：“小企業(yè)法人租用汽車無(wú)償給公司使用的問題”有關(guān)情況答復(fù)如下:按照規(guī)定：對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié) 議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得 真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的 汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛折舊費(fèi)用、路橋費(fèi)等不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。”對(duì)企業(yè)與私人之間汽車租賃價(jià)格明顯偏低或偏高 的，按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。私車公用的情況下，企業(yè)可以與車主簽訂汽車租賃協(xié)議，協(xié)議中約定汽車在使用過程中發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。則相關(guān)的

35、汽車油費(fèi)、過路費(fèi)、修理費(fèi)開具公司的名稱可以報(bào)銷并在稅前扣除。但以個(gè)人名義開具的發(fā)票，如保險(xiǎn)費(fèi)、車船使用稅等不得在稅前扣除。公司與車主簽訂車輛租用協(xié)議，車主收取租金。公司所付租金可以在所得稅前扣除, 但必須取得正式發(fā)票；車主須到稅務(wù)局申請(qǐng)開租賃業(yè)發(fā)票， 繳納增值稅、 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，并按財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅。營(yíng)改增后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)性租賃有形動(dòng)產(chǎn)（汽車）小規(guī)模繳納3%增值稅,般納稅人繳納17%曽值稅。印花稅：依據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則的 規(guī)定，出租方與承租方都應(yīng)在所持有的租賃合同上，按租賃金額千分之 一貼花，稅額不足一元的按一元貼花。城建稅及教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納的

36、營(yíng)業(yè)稅稅額分別乘以規(guī)定的稅 （費(fèi)） 率計(jì)算繳納城建稅7 % （納稅人所在地在市區(qū)的）、5%（納稅人所在地 在縣城、鎮(zhèn)的）、或1%（納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的）、教 育費(fèi)附加（3%）和地方教育附加（2%）。三、各項(xiàng)補(bǔ)助涉稅問題1、誤餐補(bǔ)助，（財(cái)稅字199582號(hào)）規(guī)定，不征個(gè)人所得稅的誤餐 補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工 作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。財(cái)稅字1995 82號(hào)文件規(guī)定的誤餐補(bǔ)助，是按照 本企業(yè)的管理制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的。是否需要票據(jù)按照你單位的制度執(zhí) 行。也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)按財(cái)政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)職工實(shí)際出差天數(shù)或誤 餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補(bǔ) 貼，不征收個(gè)人所得稅，但是對(duì)一些企業(yè)超過財(cái)政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給 職工的誤餐補(bǔ)助或借此名目發(fā)放給職工的補(bǔ)貼、津貼，均應(yīng)并入當(dāng)月工 資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是多少？這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)指的是企業(yè) 自己的用餐標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)肯定不同。這個(gè)稅法沒有明確的規(guī)定，專家認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地區(qū)消費(fèi)水平CPI,充分考慮當(dāng)前物價(jià)因