審計學[第九章銷售與收款循環(huán)審計]山東大學期末考試知識點復習

1、學習必備歡迎下載第九章銷售與收款循環(huán)審計復習提要、分項審計與業(yè)務循環(huán)審計在審計過程中，交易和賬戶余額的實質性測試既可以按財務報表項目進行, 也可以按業(yè)務循環(huán)組織實施。按財務報表項目組織實施的稱為分項審計，按業(yè)務 循環(huán)組織實施的稱為業(yè)務循環(huán)審計。（一）業(yè)務循環(huán)審計業(yè)務循環(huán)是指處理某一類經濟業(yè)務的工作程序和先后順序。一般來說，可將 企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產與費用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)，由于貨幣資金與上述多個業(yè)務循環(huán)均密切相關，所以貨幣 資金既是業(yè)務循環(huán)的有機組成部分，又是相當獨立的一個重要環(huán)節(jié)。業(yè)務循環(huán)審 計是指運用業(yè)務循環(huán)法了解、審查和評價被審計單位內部控制系

2、統(tǒng)及其執(zhí)行情 況，從而對其財務報表的合法性、 公允性進行審計的方法。內部控制測試通常按 照業(yè)務循環(huán)采用審計抽樣的方法進行，采用業(yè)務循環(huán)審計的目的在于確保審計工 作質量，提高審計工作效率。（二）分項審計與業(yè)務循環(huán)審計的關系一般而言，分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶設置體系及財務報表格式相吻 合，所以具有操作方便的優(yōu)點，但它與按業(yè)務循環(huán)進行的內部控制測試嚴重脫節(jié), 導致控制測試與實質性測試相背離，影響審計效率和效果，所以分項審計逐漸被 業(yè)務循環(huán)審計所替代。二、銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的審計通?？梢韵鄬Κ毩⒂谄渌麡I(yè)務循環(huán)進行。銷售與收款 循環(huán)的特性主要包括兩部分內容， 一是本循環(huán)所涉及的主要憑

3、證和會計記錄;是本循環(huán)中的主要業(yè)務活動。（一）主要憑證和會計記錄在內部控制系統(tǒng)比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務通常需要使用很多憑證和會計記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種:1.顧客訂貨單。2 .銷售單。3 .發(fā)運憑證。4 .銷售憑證。5 .商品價目表。6 .貸項通知單。7 .應收賬款明細賬。8 .營業(yè)收入明細賬。9 .折扣與折讓明細賬。10 .匯款通知書。11 .現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。12 .現(xiàn)金盤點表。13 .壞賬審批表。14 .顧客月末對賬單。15 .轉賬憑證。16 .收款憑證。（二）涉及的主要業(yè)務活動了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務活動， 對銷售與

4、收款循環(huán)審計十分必要。企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)與顧客交換商品或勞務、收回現(xiàn)金等 經營活動組成，涉及銷售業(yè)務、收款業(yè)務（包括現(xiàn)銷和應收賬款收回）、銷售調整 業(yè)務（包括銷售折扣、折讓和退回，壞賬準備的提取和沖銷）等內容。每一業(yè)務均 需經過以下若干步驟（或程序）才能完成:.接受顧客訂單。.批準賒銷信用。.按銷售單供貨。.按銷售單發(fā)運。.向顧客開具賬單。.記錄銷售。.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。.注銷壞賬。10.提取壞賬準備。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（一）銷售與收款循環(huán)的內部控制銷售與收款循環(huán)的內部控制主要包括以下方面:.職責分離控制。.授權審批控制。.

5、會計記錄控制。.定期核對控制。5 .寄收對賬單控制。6 .內部核查程序控制。（二）銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試主要包括以下內容:1抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進行檢查。2抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關的銷售發(fā)票進行核對，檢查 已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3 .從營業(yè)收人明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關的記賬憑證、 銷售發(fā)票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4 .抽取一定數(shù)量的銷售調整業(yè)務的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣 的核準與會計核算。5 .抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬，進行檢查。6 .觀察職員獲得或接觸資產、憑證和記錄（包括

6、存貨、銷售通知單、出庫 單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權、發(fā) 貨、開票等職責時的表現(xiàn)，確定被審計單位是否存在必要的職務分離、內控的執(zhí) 行過程是否存在弊端。四、營業(yè)收入審計（一）營業(yè)收入審計目標營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、 提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動 中所產生的收人。其審計目標一般包括：確定營業(yè)收入的內容、數(shù)額是否合理、 正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當；確定營業(yè)收入 的會計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當。（二）營業(yè)收人實質性測試程序1 .取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)

7、核對相符。2 .查明營業(yè)收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和規(guī)定的收入 實現(xiàn)條件，前后期是否一致。3 .實施分析程序。4 .審查售價是否合理。5 .審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。6 .實施銷售的截止測試。7 .查找未經認可的大額銷售。8 .檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務是否真實，內容是否完整，相關手 續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。9.檢查有無特殊的銷售行為。10.確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。五、應收賬款與壞賬準備審計應收賬款指企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權，即由于企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代

8、墊的運雜費，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權性資產。（一）應收賬款的審計目標應收賬款的審計目標一般包括：確定應收賬款是否存在；確定應收賬款是否歸被審計單位所有；確定應收賬款增減變動的記錄是否完整； 確定應收賬款是否 可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當， 壞賬準備的計提是否充分；確定 應收賬款和壞賬準備期末余額是否正確；確定應收賬款和壞賬準備在財務報表上 的披露是否恰當。（二）應收賬款的實質性測試程序獲取或編制應收賬款明細表。2.分析應收賬款賬齡。向債務人函證。請被審計單位協(xié)助，在應收賬款明細表上標出至審計時已收回的應收賬款金額。.檢查未函證應收賬款。.檢查壞賬的確認和處理。.抽查有無不

9、屬于結算業(yè)務的債權。.檢查外幣應收賬款的折算。.分析應收賬款明細賬余額。10.檢查應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露。三）壞賬準備審計壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項（包括應收賬款和其 他應收款）。由于發(fā)生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。壞賬準備的實質性測試 程序一般包括:.審查壞賬準備的計提。.審查壞賬損失。.審查長期掛賬應收賬款。.檢查函證結果。.執(zhí)行分析程序。.確定壞賬準備的披露是否恰當。六、其他相關賬戶審計在銷售與收款循環(huán)中，除以上介紹的財務報表項目或會計科目之外，還有應 收票據、預收賬款、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費用等項目。對這些項目審計的闡述, 一般直接列示其相應的實質

10、性測試審計程序。）應收票據審計應收票據的實質性測試程序主要有:.獲取或編制應收票據明細表。監(jiān)盤庫存票據。.函證應收票據。.審查應收票據的利息收入。.審查已貼現(xiàn)應收票據。.確定應收票據在財務報表上的披露是否恰當。（二）預收賬款審計預收賬款的實質性測試程序一般包括:1.獲取或編制預收賬款明細表，復核加計是否正確，并核對其期末余額合 計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。2請被審計單位協(xié)助，在預收賬款明細表上標出至審計日止已轉銷的預收 賬款，對已轉銷金額較大的預收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、 銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。3抽查與預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證

11、、收款憑證，檢查已實 現(xiàn)銷售的商品是否及時轉銷預收賬款，確保預收賬款期末余額的正確性和合理 性。4.選擇預收賬款的若干重大項目函證，根據回函情況編制函證結果匯總表。5 .檢查預收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調整。6.檢查預收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予 以調整。7 .檢查預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。（三）營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加的實質性測試程序主要包括:1 .取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2 .確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。3根據審定的當期應納營業(yè)稅的營業(yè)收

12、入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復 核本期應納營業(yè)稅稅額。4 .根據審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項計算、 復核本期應納消費稅稅額。5 .根據審定的應稅資源稅產品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額計算、 復核本期應納資源稅稅額。6 .檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增 值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復核本期 應納城建稅、教育費附加等。7復核各項稅費與應交稅費、其他應交款等項目的勾稽關系。8.確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。9 .確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上作恰當披露。（四）營業(yè)費用審計營業(yè)費用的實質性測試程序主要包括:1獲取或編制營業(yè)費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符，并檢查其明細項目的設置是否符合規(guī)定的內容與范圍，是否 劃清了營業(yè)費用和其他費用的界限。2 .檢查營業(yè)費用的項目設置和開支標準是否符合有關規(guī)定，查明其項目設 置是否劃清了營業(yè)費用與其他費用的界限。有關費用支出是否按規(guī)定標準列支。3 .將本期營業(yè)費用與上期營業(yè)費用進行比