基本建設(shè)財務(wù)與建設(shè)單位會計實務(wù)

1、基本建設(shè)財務(wù)與建設(shè)單位會計講座目錄第一講 基本建設(shè)與基本建設(shè)財務(wù)和建設(shè)單位會計概述第二講 基本建設(shè)資金來源的核算第三講 工資、材料、設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算第四講 基本建設(shè)投資的核算第五講 交付使用資產(chǎn)和基本建設(shè)資金沖轉(zhuǎn)的核算第六講 建設(shè)單位會計報表第七講 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算91第一講基本建設(shè)與基本建設(shè)財務(wù)和建設(shè)單位會計概述基本建設(shè)概述基本建設(shè)財務(wù)管理概述建設(shè)單位會計概述第一節(jié) 基本建設(shè)概述一、基本建設(shè)的概念基本建設(shè)是指固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)活動，即建造和購置固定資產(chǎn)的經(jīng)濟活 動，包括新建、改建、擴建、重建等。二、基本建設(shè)的相關(guān)部門和機構(gòu)及其之間的關(guān)系（一）部門和機構(gòu)1、財政部門2、主管部門3、生

2、產(chǎn)單位（投資單位、項目法人、業(yè)主）4、建設(shè)單位（基建處、基建科、項目指揮部）建設(shè)單位是全面負責(zé)和組織實施基本建設(shè)計劃的基層單位，在行 政上有獨立的組織形式，經(jīng)濟上實行獨立核算。建設(shè)單位的主要任務(wù) 就是根據(jù)批準的基本建設(shè)計劃和設(shè)計概算文件，在國家批準的投資范 圍內(nèi)，按期、保質(zhì)、保量地完成基本建設(shè)任務(wù)，要承擔(dān)從建設(shè)項目籌 建到建成交付使用的全部經(jīng)濟責(zé)任。但建設(shè)單位不是一個法人。（二）生產(chǎn)單位與建設(shè)單位的關(guān)系三、基本建設(shè)施工方式（一）自營方式（二）出包方式（三）統(tǒng)建方式四、基本建設(shè)程序（一）項目建議書（二）可行性研究（三）設(shè)計和編制概算（四）列入年度基本建設(shè)計劃（五）組織招投標（六）設(shè)備訂貨和施工準

3、備（七）項目施工（八）項目竣工驗收，資產(chǎn)交付使用五、基本建設(shè)項目的分類（一）按建設(shè)項目性質(zhì)分類1、新建項目2、擴建項目3、改建項目4、重建項目（二）按項目的性質(zhì)分類1、經(jīng)營性項目2、非經(jīng)營性項目六、基本建設(shè)項目的組成（一）建設(shè)項目（又稱基本建設(shè)項目）如：一個工廠二）單項工程（又稱工程項目） 如：工廠的一個車間三）單位工程如：車間的廠房四）分部工程 如：廠房的土方工程五）分項工程如：土方工程中的填土工程七、基本建設(shè)項目估算、概算、預(yù)算和決算一）估算（項目估算）二）概算（設(shè)計概算）三）預(yù)算（施工預(yù)算）四）決算（竣工決算）：在可行性研究階段：在設(shè)計階段：在施工階段：在竣工階段第二節(jié)基本建設(shè)財務(wù)管理概

4、述一、基本建設(shè)財務(wù)管理的有關(guān)法律法規(guī)財政部文件：財政部財建2002394號財政部關(guān)于印發(fā)基本建設(shè)財 務(wù)管理規(guī)定的通知，二OO二年九月二十七日，自發(fā)布之日起 30日后施 行。財政部財建2003724號文發(fā)關(guān)于解釋基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定執(zhí) 行中有關(guān)問題的通知，二OO三年十二月十日二、制定規(guī)定的目的和依據(jù)第一條為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制和投融資體制改革的需要，規(guī)范 基本建設(shè)投資行為，加強基本建設(shè)財務(wù)管理和監(jiān)督，提高投資效益，根據(jù)中 華人民共和國預(yù)算法、會計法和政府采購法等法律、行政法規(guī)、規(guī) 章，制定本規(guī)定。三、規(guī)定的適用范圍第二條 本規(guī)定適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單 位，包括當(dāng)年

5、安排基本建設(shè)投資、當(dāng)年雖未安排投資但有在建工程、有停緩 建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算項目的建設(shè)單位。其他建設(shè)單位 可參照執(zhí)行。實行基本建設(shè)財務(wù)和企業(yè)財務(wù)并軌的單位，不執(zhí)行本規(guī)定。四、基本建設(shè)財務(wù)管理的基本任務(wù)第三條 基本建設(shè)財務(wù)管理的基本任務(wù)是：貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政 法規(guī)、方針政策；依法、合理、及時籌集、使用建設(shè)資金；做好基本建設(shè)資 金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設(shè)成本，減少資 金損失和浪費，提高投資效益。五、財政部門與建設(shè)單位的關(guān)系第四條 各級財政部門是主管基本建設(shè)財務(wù)的職能部門， 對基本建設(shè)的財 務(wù)活動實施財政財務(wù)管理和監(jiān)督。第五條使用財政性資金的建設(shè)

6、單位，在初步設(shè)計和工程概算獲得批準 后，其主管部門要及時向同級財政部門提交初步設(shè)計的批準文件和項目概算， 并按照預(yù)算管理的要求，及時向同級財政部門報送項目年度預(yù)算，待財政部 門審核確認后，作為安排項目年度預(yù)算的依據(jù)。建設(shè)項目停建、緩建、遷移、合并、分立以及其他主要變更事項，應(yīng)當(dāng)在 確立和辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向同級財政部門提交有關(guān)文件、資料的 復(fù)制件。六、建設(shè)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作第六條建設(shè)單位要做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨立 的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負責(zé)基本建設(shè)財務(wù)工作；嚴格按照批準的概預(yù)算 建設(shè)內(nèi)容，做好賬務(wù)設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；對基本 建設(shè)活動中

7、的材料、設(shè)備采購、存貨、各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；及 時掌握工程進度，定期進行財產(chǎn)物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù) 報表。主管部門應(yīng)指導(dǎo)和督促所屬的建設(shè)單位做好基本建設(shè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)工 作。七、規(guī)定的實施細則第四十五條 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）可以根據(jù) 本規(guī)定，結(jié)合本地區(qū)建設(shè)項目的實際，制定實施細則并報財政部備案。第三節(jié)建設(shè)單位會計概述一、建設(shè)單位會計的概念建設(shè)單位會計是應(yīng)用于建設(shè)單位的一種專門會計，是以貨幣為主要計量單 位，采用一定的專門方法，對建設(shè)單位的資金及其運動真實、準確、完整、 連續(xù)、及時進行和監(jiān)督的一種管理活動。注意：基本建設(shè)會計廣義的解釋：包括建設(shè)單

8、位會計、施工單位會計和附屬單位會計狹義的解釋：僅指建設(shè)單位會計二、建設(shè)單位會計的會計假設(shè)（借用企業(yè)會計、預(yù)算會計的說法）（一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（四）貨幣計量三、建設(shè)單位會計的會計對象（一）表述：會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，建設(shè)單位會計的會計對象是：建設(shè)單位的資金來源、資金占用和資金運動。（二）建設(shè)單位的資金來源渠道1、基本建設(shè)撥款2、基本建設(shè)借款3、項目資本金4、債券資金5、結(jié)算中形成的資金6、留存收入7、上級撥入資金（三）建設(shè)單位的資金占用形態(tài)1、貨幣資金2、儲備資金3、結(jié)算資金4、在建資金5、建成資金6、應(yīng)收生產(chǎn)單位資金7、固定資金8有價證券（四）建設(shè)單位的資金運

9、動簡圖企業(yè)：建設(shè)單位:（五）建設(shè)單位的資金的特點1建設(shè)單位的資金用途單一2、建設(shè)單位的資金運動具有時間性和暫時性，不循環(huán)3、建設(shè)單位的資金運動周期長4、建設(shè)單位的資金只起墊支作用，不起增值作用四、建設(shè)單位會計的會計要素、會計恒等式（借用企業(yè)會計、預(yù)算會計的說法）（一）企業(yè)會計：會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（二）預(yù)算會計會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出會計恒等式：資產(chǎn)二負債+凈資產(chǎn)資產(chǎn)+支出二負債+凈資產(chǎn)+收入（三）建設(shè)單位會計“會計要素”：資金占用、資金來源會計恒等式：

10、資金占用=資金來源五、建設(shè)單位會計業(yè)務(wù)的類型及其對會計恒等式恒等性的影響（一）資金占用和資金來源同時增加（二）資金占用和資金來源同時減少（三）資金占用內(nèi)部一增一減（四）資金來源內(nèi)部一增一減六、建設(shè)單位會計的核算方法（借用企業(yè)會計、預(yù)算會計的說法）1設(shè)置會計科目與賬戶；2、復(fù)式記賬；3、填制與審核憑證；4、登記賬簿;5、成本計算；6、財產(chǎn)清查；7、編制財務(wù)報告七、建設(shè)單位會計的記賬方法、記賬規(guī)則及賬戶結(jié)構(gòu)）記賬方法：借貸記賬法）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等）賬戶結(jié)構(gòu)借方賬戶名稱（會計科目）貸方、資金占用的增加、資金占用的減少、資金來源的減少、資金來源的增加余額：資金占用節(jié)余余額：資金來源節(jié)余

11、“借”表示：資金占用的增加，資金來源的減少“貸”表示：資金占用的減少，資金來源的增加（四）建設(shè)單位會計業(yè)務(wù)的類型的引申八、建設(shè)單位會計的有關(guān)法律法規(guī)（一）財政部文件財政部文件：財政部財會字199545號關(guān)于修改重印國有 建設(shè)單位會計制度的通知，1995年10月4日，自1996年1月1日 起施行。財政部文件：財政部財會字199817號財政部關(guān)于印發(fā)國 有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定和企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法 的通知，1998年6月8日，自1998年1月1日起施行。（二）制度的適用范圍本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的實行獨立核算的國有建設(shè)單 位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建

12、設(shè)結(jié)余 資金和在建工程的停、緩建單位。凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關(guān)審核批準，建設(shè)單位財務(wù)會 計與生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè) 的企業(yè)會計制度。（三）制度的適用性變通各省、自治區(qū)、直轄市財政部門在符合本制度統(tǒng)一要求的原則下， 可以結(jié)合本地區(qū)的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。 國務(wù)院主管部門根據(jù)本制度，對其直屬建設(shè)單位所作的補充規(guī)定，也應(yīng) 報財政部備案。（四）制度對會計科目使用的規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財政部門、國 務(wù)院主管部門的補充規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。本制度規(guī)定的總賬科目，建設(shè)單位在不違反概（預(yù)）算和財務(wù)制度 等

13、規(guī)定，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根 據(jù)實際情況，作必要的增加、減少和合并。對明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，建設(shè)單位在不違反財務(wù) 制度規(guī)定和會計核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、 查閱賬目，實行會計電算化。各建設(shè)單位不要隨意改變或打亂重編。在 某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。建設(shè)單位在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱， 或者同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名 稱。會計科目表編號資金占用類科目編號資金來源類科目101建筑安裝工程投資301基建撥款1

14、02設(shè)備投資302項目資本103待攤投資303企業(yè)債券資金104其他投資304基建投資借款111交付使用資產(chǎn)305上級撥入投資借款轉(zhuǎn)出投資306其他借款待核銷基建支出項目資本公積121應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款201固定資產(chǎn)311待沖基建支出202累計折舊321上級撥入資金203固定資產(chǎn)清理331應(yīng)付器材款211器材采購332應(yīng)付工程款212米購保管費341應(yīng)付工資213庫存設(shè)備342應(yīng)付福利費214庫存材料351應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程 款232銀行存款352其他應(yīng)付款233現(xiàn)金353應(yīng)付票據(jù)241預(yù)付備料款361應(yīng)交稅金242預(yù)付工程款362應(yīng)交基建包干節(jié)余251應(yīng)收有償調(diào)出器材及工 程款363應(yīng)

15、交基建收入252其他應(yīng)收款364其他應(yīng)交款253應(yīng)收票據(jù)401留成收入261撥付所屬投資借款271待處理財產(chǎn)損失281有價證券會計科目表附注：1、上列會計科目，建設(shè)單位沒有業(yè)務(wù)事項的，可以不設(shè)。2、建設(shè)單位可以根據(jù)實際需要，增刪下列會計科目：、個別大型自營建設(shè)單位，可以增設(shè)“ 221工程施工”、“223 施工管理費”、“225待攤費用”、“215低值易耗品”、“216 周轉(zhuǎn)材料”、“217臨時設(shè)施”等有關(guān)科目，并將“庫存材料” 科目按照主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料等類別設(shè)置總賬科目 進行核算。、經(jīng)批準的停、緩建單位，可在“基建撥款”科目下設(shè)置“本 年維護費撥款”明細科目。實行停、緩建維護費貸款辦

16、法的 停、緩建單位，可設(shè)置“ 307停緩建維護費借款”科目。實 行生產(chǎn)自立的緩建單位，可以增設(shè)“222自立生產(chǎn)支出”、“402 自立生產(chǎn)收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增設(shè)“自 立生產(chǎn)借款”明細科目。、采用實際成本進行材料日常核算的建設(shè)單位，可以不設(shè)“材 料成本差異”科目。（五）制度對會計會計報表編報的規(guī)定建設(shè)單位對外報送的財務(wù)會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；建設(shè)單位內(nèi)部管理需要的財務(wù)會計報表由建設(shè)單位自行規(guī)定?；鶎咏ㄔO(shè)單位會計報表的報送時間，由國務(wù)院各主管部門和各省、 自治區(qū)、直轄市財政部門自行規(guī)定。財務(wù)會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位， “元”以下填至 “分”。向外

17、報出的財務(wù)會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊， 加蓋公章。封面上應(yīng)注明：建設(shè)單位名稱、地址、報表所屬年度、月份、 送出日期等。并由單位領(lǐng)導(dǎo)、總會計師（或代行總會計師職權(quán)的人員） 和會計主管人員簽名或蓋章。建設(shè)單位的財務(wù)會計報表應(yīng)報送當(dāng)?shù)刎敹悪C關(guān)、 開戶銀行和主管部 門。其他需要報送的單位，由各級財政部門或主管部門規(guī)定。同時有中央和地方兩級財政預(yù)算撥款的建設(shè)單位， 應(yīng)按項目隸屬關(guān) 系將會計報表主送上級主管部門，并同時抄送撥出款項的其他部門。國內(nèi)合資建設(shè)的基建項目， 應(yīng)按項目隸屬關(guān)系將會計報表主送上級 主管部門，同時抄送撥出款項的其他部門。各部門、各地區(qū)在匯編會計 報表時，應(yīng)分別匯總各自投

18、資部分，所投資金完成的交付使用資產(chǎn)和各 項投資支出以及各種結(jié)余資金，均按投資比例計算確定。中央主管部門對地方項目的補助性投資， 劃轉(zhuǎn)預(yù)算的， 由地方項目 統(tǒng)一編報會計報表； 不劃轉(zhuǎn)預(yù)算的， 仍應(yīng)由中央主管部門編報會計報表。第二講基本建設(shè)資金來源的核算基本建設(shè)資金來源概述 基本建設(shè)撥款的核算 基本建設(shè)投資借款的核算 基本建設(shè)其他借款的核算 項目資本與項目資本公積的核算第一節(jié) 基本建設(shè)資金來源概述、基本建設(shè)資金來源的主要渠道（一）基本建設(shè)撥款（二）基本建設(shè)借款（三）債券資金（四）項目資本（包括項目資本公積）、基本建設(shè)資金籌集管理的原則（一）按照項目的性質(zhì)來管理1、經(jīng)營性項目：按資產(chǎn)、負債體系進行管

19、理和核算，實行資本金制度2、非經(jīng)營性項目：不實行資本金制度，非負債資金按照撥款進行管理和 核算（二）按照資金的籌集方式1、撥款方式籌資2、借款方式籌資3、發(fā)行債券方式籌資4、項目資本方式籌資、規(guī)定中關(guān)于基本建設(shè)資金來源的條文第七條 經(jīng)營性項目， 應(yīng)按照國家關(guān)于項目資本金制度的規(guī)定， 在項目 總投資（以經(jīng)批準的動態(tài)投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目 資本金。本規(guī)定中有關(guān)經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目劃分， 由財政部門根據(jù)國家有 關(guān)規(guī)定確認。第八條 經(jīng)營性項目籌集的資本金， 須聘請中國注冊會計師驗資并出具 驗資報告。投資者以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等非貨幣資 產(chǎn)投入項目的資本金，

20、必須經(jīng)過有資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)依照法律、行政法規(guī) 評估作價。經(jīng)營性項目籌集的資本金， 在項目建設(shè)期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間， 投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。第九條 經(jīng)營性項目收到投資者投入項目的資本金， 要按照投資主體的 不同，分別以國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金單獨反映。 項目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的國家資 本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金。第十條 凡使用國家財政投資的建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財政部有關(guān)基本建 設(shè)資金支付的程序，財政資金按批準的年度基本建設(shè)支出預(yù)算到位。實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府采購和國 庫集中支付

21、的有關(guān)規(guī)定辦理資金支付。第十一條 經(jīng)營性項目對投資者實際繳付的出資額超出其資本金的差 額（包括發(fā)行股票的溢價凈收入） 、接受捐贈的財產(chǎn)、外幣資本折算差額等， 在項目建設(shè)期間，作為資本公積金，項目建成交付使用并辦理竣工財務(wù)決算 后，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的資本公積金。第十二條 建設(shè)項目在建設(shè)期間的存款利息收入計入待攤投資， 沖減工 程成本。第十三條 經(jīng)營性項目在建設(shè)期間的財政貼息資金， 作沖減工程成本處 理。第十四條 建設(shè)項目在編制竣工財務(wù)決算前要認真清理結(jié)余資金。 應(yīng)變 價處理的庫存設(shè)備、 材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價處理， 應(yīng)收、 應(yīng)付款項要及時清理，清理出來的結(jié)余資金按下列情況進行

22、財務(wù)處理：經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)。非經(jīng)營性項目的結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余， 30%作 為建設(shè)單位留成收入， 主要用于項目配套設(shè)施建設(shè)、 職工獎勵和工程質(zhì)量獎， 70%按投資來源比例歸還投資方。第十五條 項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將應(yīng)交財政的竣工結(jié)余資金在竣工財務(wù) 決算批復(fù)后 30 日內(nèi)上交財政。四、經(jīng)營性項目的資金籌集（一）經(jīng)營性項目的資金籌集管理的原則 按資產(chǎn)、負債體系進行管理和核算，實行資本金制度（二）建設(shè)單位資本金的概念不同于企業(yè)（公司）的資本金。在范圍上，僅只實行建設(shè)項目資本金制度 的建設(shè)單位所籌集的資本金； 在數(shù)量上， 指在項目投資總額中由各投資者

23、 認繳的出資額。（三）資本金的構(gòu)成1、國家資本金2、法人資本金3、個人資本金4、外商資本金（四）資本金的到位1、一次到位2、分次到位（五）籌集資本金的形式1、貨幣資金2、實物3、無形資產(chǎn)（六）資本金的管理1、資本保全2、公正驗資3、建立資本公積金制度A、資本溢價B、法定財產(chǎn)重估增值C、接受捐贈五、非經(jīng)營性項目的資金籌集（一）非經(jīng)營性項目的資金來源1、基本來源 基本建設(shè)撥款：由國家財政、主管部門和行政事業(yè)單位等無償撥入建 設(shè)單位的基本建設(shè)資金2、其他來源： 是指與項目有關(guān)但不直接構(gòu)成基本建設(shè)資金的各類資金，主要包括：（1）、上級撥入資金（2）、留存收入（3）、結(jié)算中形成的各種應(yīng)付款二）基本建設(shè)撥

24、款的內(nèi)容1、預(yù)算撥款：是指列入國家預(yù)算支出，由各級財政撥給建設(shè)單位的基本 建設(shè)資金，包括：（1）、地方預(yù)算撥款（2）、基本建設(shè)基金撥款（3）、用資金轉(zhuǎn)賬方式撥入的進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款是國家用統(tǒng)借統(tǒng)還的外債從國外進口設(shè)備， 撥給建設(shè)單位，因為統(tǒng)借統(tǒng)還的外債由國家財政承擔(dān)債務(wù)，建設(shè)單位并不承擔(dān) 還債責(zé)任，對建設(shè)單位來說等于是一種撥款。（4）、器材轉(zhuǎn)賬撥款 是指建設(shè)單位受到主管部門從本系統(tǒng)其他單位無償撥入的 設(shè)備材料2、自籌資金撥款：是指經(jīng)批準，由建設(shè)單位自行籌集，從財政部門、主管部門和行政事業(yè)單位撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金。包括：（1）、來自國家財政 各級財政安排撥給建設(shè)單位但未列入預(yù)算內(nèi)基建支出的基

25、本建設(shè)資金（2）、主管部門用集中使用的自有資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金（3）、行政事業(yè)單位經(jīng)批準將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)作基建撥款的資金3、專項撥款：是指由主管部門撥入具有指定用途的基本建設(shè)資金。4、其他撥款：以上撥款以外的其他基本建設(shè)撥款（1）、其他單位無償移交的未完工程（2）、與其他單位共同興建工程而由其他單位撥入的基本建設(shè)資金（3）、其他單位、團體或個人無償捐贈的用于基本建設(shè)的資金或物資三）基本建設(shè)撥款的管理1、預(yù)算撥款的管理（1）、預(yù)算撥款的范圍：僅限于非經(jīng)營性項目（2）、預(yù)算撥款的方式：不再實行限額撥款方式，而采用資金撥款方 式和資金轉(zhuǎn)賬方式（3）、預(yù)算撥款的原則：“四按”撥款原則A、按基本建設(shè)計劃

26、撥款B、按基本建設(shè)程序撥款C、按基本建設(shè)支出預(yù)算撥款D、按基本建設(shè)工程進度撥款2、自籌資金撥款的管理六、基本建設(shè)資金的成本（一）基本建設(shè)資金成本的含義是指建設(shè)單位為取得資金而支付的費用，包括籌資費用和用資費用。（二）籌資費用的處理原則費用資本化，進入成本，最終形成交付使用的固定資產(chǎn)的價值（三）建設(shè)期間的借款利息支出處理原則 先計入待攤投資，再攤?cè)牍こ坛杀荆罱K形成固定資產(chǎn)價值；或直接計 入工程成本，最終形成固定資產(chǎn)價值。（四）建設(shè)期間存款利息的處理原則 計入待攤投資，沖減工程成本（五）經(jīng)營性項目建設(shè)期間財政貼息資金的處理原則 沖減工程成本第二節(jié)基本建設(shè)撥款的核算、基本建設(shè)撥款核算所使用的主要會

27、計科目（賬戶）（一）“基建撥款”科目1內(nèi)容：核算建設(shè)單位各項基本建設(shè)撥款，包括中央和地方財政的預(yù)算撥款、地方主管部門和企業(yè)自籌資金撥款、 進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥 款、器材轉(zhuǎn)賬撥款等。其他單位、團體或個人無償捐贈用于基 本建設(shè)的資金和物資也在本科目核算。2、類別：資金來源類3、貸方：登記收到撥入的基本建設(shè)撥款4、借方：登記（1）、交回財政、上級主管部門或行政事業(yè)單位的撥款結(jié)余資金；（2）、通過上級轉(zhuǎn)賬撥出設(shè)備、材料等；（3）、下年 初建立新賬時沖銷交付使用的資產(chǎn)5、余額：各明細科目年初貸方余額反映該來源基建撥款以前年度撥款的累計數(shù)，年末貸方余額反映該來源基建撥款到本年度末的撥 款累計數(shù)。6、明細科目的設(shè)

28、置：（1）、預(yù)算撥款；（2）、基建基金撥款；（3）、自籌資金撥款；（4）、進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款；（5）、器材轉(zhuǎn)賬撥款；（6）、 其他撥款。還可以根據(jù)需要設(shè)置三級科目。（二）“銀行存款”科目1內(nèi)容：核算建設(shè)單位按照規(guī)定存放在銀行中的款項。2、類別：資金占用類3、借方:4、貸方：5、余額:、舉例【例2- 1 公路建設(shè)單位收到財政部門撥入的預(yù)算撥款 50萬元，根據(jù)銀 行收款憑證，作會計分錄如下：借：銀行存款500 000貸：基建撥款一預(yù)算撥款一XX工程500 000【例 22】 某公路建設(shè)單位收到主管單位用養(yǎng)路費安排的項目撥款 10萬 元，根據(jù)銀行收款憑證，作會計分錄如下：借：銀行存款100 000貸：

29、基建撥款一自籌資金撥款一XX工程100 000【例 2 3】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來 “進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單” 和有關(guān)發(fā)票賬單，通知辦理提貨驗收和轉(zhuǎn)賬手續(xù)。該到貨設(shè)備為大型攤鋪機， 買價 380萬元，國外運雜費 2 萬元，根據(jù)“進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款賬單”和有關(guān)發(fā) 票，作會計分錄如下：借：器材采購一進口設(shè)備 3 820 000貸：基建撥款一進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程3 820 000【例 24】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來大型攤鋪機的國外設(shè)計及 技術(shù)資料費 3 萬元，設(shè)備檢驗費 1 萬元，出國聯(lián)絡(luò)費及外國技術(shù)人員費 6 萬元， 根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單，作會計分錄如下：借：待攤投資一設(shè)備檢驗費1

30、0 000待攤投資一其他待攤投資支出90 000貸：基建撥款一進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程100 000【例 2 5】 某公路建設(shè)單位收到主管單位轉(zhuǎn)來的專利費、技術(shù)保密費 25 萬元，根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，作會計分錄如下：借：其他投資一無形資產(chǎn)250 000貸：基建撥款一進口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程250 000【例 26】 某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的需 要安裝的監(jiān)控設(shè)備 63 萬元，裝配材料 7 萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證和設(shè)備材料 入庫憑證，作會計分錄如下：借：庫存設(shè)備一監(jiān)控設(shè)備630 000庫存材料一裝配材料廠 70 000貸：基建撥款一器材轉(zhuǎn)賬撥款一XX工程700 000【

31、例 27】 某公路建設(shè)單位收到其他單位無償移交本單位繼續(xù)施工的未完公路工程造價 341 萬元，其中，建筑工程投資 300 萬元，負擔(dān)的待攤投資 41萬元，根據(jù)其他單位財務(wù)移交表等手續(xù)，作會計分錄如下：3 000 000借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資一XX工程待攤投資一有關(guān)科目410 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程3 410 000【例 28】 某公路建設(shè)單位收到主管單位從其他建設(shè)單位轉(zhuǎn)賬撥入的不 需要安裝設(shè)備壓路機 20萬元，根據(jù)物資調(diào)撥憑證，作會計分錄如下：借：設(shè)備投資一不需要安裝設(shè)備一壓路機200 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程200 000【例 29】 某公路建設(shè)單位

32、收到其他單位為興建共建公路工程而撥來的 基本建設(shè)資金 15萬元，根據(jù)銀行收款憑證，作會計分錄如下：借：銀行存款150 000貸：基建撥款一其他撥款一XX工程150 000【例 210】 某公路建設(shè)單位建設(shè)一條扶貧公路， 該工程路基是通過民工 建勤方式建成的，根據(jù)監(jiān)理工程師認證的勞務(wù)折抵申請認證表 、勞務(wù)折抵 工程計量申請表 等憑證手續(xù)，確認路基工程造價 800萬元，作會計分錄如下： 借：建筑安裝工程投資一建筑工程投資8 000 000貸：基建撥款一勞務(wù)費折抵一XX工程8 000 000第三節(jié) 基本建設(shè)投資借款的核算、基本建設(shè)投資借款的含義與內(nèi)容（一）含義：是指建設(shè)單位為了完成基本建設(shè)計劃，按規(guī)

33、定向銀行和其他金融 機構(gòu)借入的款項。（二）內(nèi)容1、“撥改貸”投資借款2、國家投資銀行投資借款3、國家專業(yè)投資公司委托借款4、部門統(tǒng)借基建基金借款5、部門基建基金借款6、國外借款7、國內(nèi)商業(yè)銀行借款8、國債轉(zhuǎn)貸資金9、“統(tǒng)借統(tǒng)還”基建投資借款10、其他基建投資借款（三）適用范圍：一般限于經(jīng)營性項目、基本建設(shè)投資借款核算所使用的主要會計科目（賬戶）（一）“基建投資借款”科目1、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基本建設(shè)投資借款，包括由國家預(yù)算安排的投資借款、向銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款、向國外政府、國際金融組織等借入的國外借款以及其他投資借款。建設(shè)單位按規(guī)定從銀行借入的國內(nèi) 儲

34、備借款和周轉(zhuǎn)借款，不在本科目核算。2、類別：資金來源類3、貸方：登記建設(shè)單位向銀行和其他金融機構(gòu)借入的基本建設(shè)投資借 款4、借方：登記（ 1）、歸還借款；（2）、轉(zhuǎn)移債務(wù)5、余額：期末貸方余額表示借入而尚未歸還的基本建設(shè)投資借款6、明細科目的設(shè)置：（1）、撥改貸投資借款；（2）、國家開發(fā)銀行投資 借款；（3）、國家專業(yè)投資公司委托借款；（4）、部門統(tǒng)借基建 基金借款；（5）、部門基建基金借款；（6）、特種撥改貸投資借 款；（7）、建設(shè)銀行投資借款；（8）、煤代油投資借款；（9）、 國外借款；（10）、其他投資借款。還可以根據(jù)需要設(shè)置三級科 目。（二）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目1、內(nèi)容：核算建

35、設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。本科目是實行投資借款建設(shè)單位的專用科 目。2、類別：資金占用類3、借方：登記建設(shè)單位將用投資借款購建完成并交付生產(chǎn)單位使用的資產(chǎn)的實際成本。4、貸方：登記收到生產(chǎn)單位歸還借款5、余額：期末借方余額表示應(yīng)向生產(chǎn)單位收取的基建投資借款（三）“待沖基建支出”科目1、內(nèi)容：核算待沖銷的已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的各項交付使用資產(chǎn)。本科目是實行投資借款建設(shè)單位專用的備抵科目。2、類別：資金來源類3、貸方：登記轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)4、借方：登記（下年年初建立新賬時）沖轉(zhuǎn)用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)5、余額：年末貸方余額表示賬面待沖數(shù)、舉例【例2-

36、11】 某公路建設(shè)單位根據(jù)年度基本建設(shè)計劃和借款合同，向建設(shè)銀行借入基建投資借款800萬元，轉(zhuǎn)入存款戶，根據(jù)銀行入賬通知單和借款合 同，作會計分錄如下：借：銀行存款8 000 000貸：基建投資借款一國內(nèi)商業(yè)銀行借款一建設(shè)銀行8 000 000【例 2 12】 某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知， 從建設(shè)單位賬戶扣 收計劃規(guī)定建設(shè)期的借款利息 3 萬元，根據(jù)銀行扣款通知單和利息清單，作會 計分錄：借：待攤投資借款利息 30 000貸：銀行存款30 000【例 2 13】 某公路建設(shè)單位收到建設(shè)銀行付息通知， 本期借入資金余額 存款利息 1000 元，已存入的賬戶，根據(jù)銀行入賬通知單，作會計分錄

37、如下： 借：銀行存款 1 000貸：待攤投資借款利息1 000貸：建筑安裝工程投資6 500 000設(shè)備投資450 000待攤投資1 000 000其他投資50 000并及時通知公路管理部門轉(zhuǎn)賬，同時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款公路管理部門 8 000 000貸：待沖基建支出8 000 000下年初建立新賬時，某公路建設(shè)單位沖轉(zhuǎn)用基建投資借款完成的交付使用 資產(chǎn)，作會計分錄如下：借：待沖基建支出 8000 000貸：交付使用資產(chǎn)8000 000例 215】 某公路建設(shè)單位接到公路管理部門用通行費收入 200 萬元償還借款的通知時，作會計分錄如下：借：基建投資借款國內(nèi)商業(yè)銀行借款建

38、設(shè)銀行 200 0000 貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款公路管理部門200 0000例 2 14】 某公路建設(shè)單位建設(shè)用投資借款承建的工程竣工驗收后， 將 公路產(chǎn)品移交給生產(chǎn)單位時，根據(jù)經(jīng)交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細表等竣 工決算資料，交付使用資產(chǎn)價值 800 萬元，作會計分錄如下：8 000 000借：交付使用資產(chǎn)第四節(jié) 基本建設(shè)其他借款的核算一、基本建設(shè)其他借款內(nèi)容（一）國內(nèi)儲備借款（二）周轉(zhuǎn)借款二、基本建設(shè)其他借款與基本建設(shè)投資借款的區(qū)別 （一）性質(zhì)不同：前者為臨時周轉(zhuǎn)用短期借款，后者一般為長期借款 （二）歸還方式不同：前者由以后年度預(yù)算撥款或基建投資借款來還本付息， 后者由借款項目建成投產(chǎn)

39、后的稅后利潤等來還本付息。（三）對投資額的影響不同：前者不增加投資總額，后者屬于投資總額的組成 部分。三、基本建設(shè)其他借款核算所使用的主要會計科目（賬戶） “其他借款”科目：比照“基建投資借款”四、舉例【例 222】 某公路建設(shè)單位因資金周轉(zhuǎn)困難，向銀行申請臨時借款 50 萬元，款項已存入賬戶，作會計分錄如下：借：銀行存款 500 000 貸：其他借款周轉(zhuǎn)借款 500 000【例 2 23】 某公路建設(shè)單位用臨時借款支付購買器材款 28 萬元，作會 計分錄如下：借：器材采購 280 000 貸：銀行存款 280 000【例 224】 某公路建設(shè)單位用預(yù)算撥款償還臨時借款 50 萬元，同時支 付

40、利息 1 萬元，作會計分錄如下：借：其他借款周轉(zhuǎn)借款500 000待攤投資10 000貸：銀行存款 510 000第五節(jié)項目資本與項目資本公積的核算、項目資本與項目資本公積核算所使用的主要會計科目（賬戶）（一）“項目資本”科目1內(nèi)容：核算經(jīng)營性項目建設(shè)單位收到投資者投入的項目資本。2、類別：資金來源類3、貸方：登記建設(shè)單位收到投資者投入的項目資本4、借方：登記（1）、工程完工交付使用后，于下年初建立新賬時沖銷；（2）、工程竣工，將結(jié)余資金移交生產(chǎn)企業(yè)時沖銷。5、余額：期末貸方余額表示收到投資者投入但尚未沖銷的項目資本6、明細科目的設(shè)置：（1）、國家資本；（2）、法人資本；（3）、個人資本；（4

41、）、外商資本。（二）“項目資本公積”科目1內(nèi)容：核算經(jīng)營性項目取得的項目資本公積。2、類別：資金來源類3、貸方：登記取得的項目資本公積。4、借方：登記項目完工交付使用后，于下年初建立新賬時沖銷的項目資本公積。5、余額：貸期末方余額表示已取得但尚未沖銷的項目資本公積、舉例【例2- 50】 某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項目資本 550萬元，作會 計分錄如下：借：銀行存款5 500 000貸：項目資本5 500 000【例2- 51 某公路建設(shè)單位支付承包商工程款， 根據(jù)中期支付證書計量 金額56萬元，實際支付40萬元，作會計分錄如下：借：建筑安裝工程投資560 000貸：銀行存款400 000應(yīng)

42、付工程款160 000【例 2 52】 某公路建設(shè)單位使用項目資本資金建設(shè)的項目竣工后， 根據(jù) 交接雙方簽證的交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算資料，交付使用資產(chǎn)價值 550 萬元，作會計分錄如下：借：交付使用資產(chǎn)5 500 000貸：建筑安裝工程投資4 500 000設(shè)備投資100 000待攤投資800 000其他投資100 000【例 2 53】 下年初，該公路建設(shè)單位將用項目資本資金完成的交付使用 資產(chǎn)沖減項目資本，并通知公路經(jīng)營公司轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：借：項目資本5 500 000貸：交付使用資產(chǎn)5 500 000【例 2 54】 某公路建設(shè)單位把項目資本形成的節(jié)余資金 20 萬元移交給

43、公路經(jīng)營公司，作會計分錄如下：借：項目資本200 000貸：銀行存款200 000【例 255】 某公路建設(shè)單位收到投資者投入的項目資金 650 萬元，投資 者按合同規(guī)定的出資額為 600 萬元，作會計分錄如下：借：銀行存款6 500 000貸：項目資本6 000 000項目資本公積 500 000【例 2 56】 某公路建設(shè)單位收到投資者（或其他單位和個人）捐贈的現(xiàn) 金 10 萬元，材料 30 萬元，設(shè)備 50 萬元，作會計分錄如下：借：現(xiàn)金 100 000庫存材料庫存設(shè)備300 000 500 000貸：項目資本公積900 0001 400 0001 400 000例 2 57】 某公路建

44、設(shè)單位用項目資本完成的工程交付使用后， 應(yīng)于下 年初建賬時，作會計分錄如下：借：項目資本公積 貸：交付使用資產(chǎn)第三講工資、材料、設(shè)備和固定資產(chǎn)的核算工資的核算材料的核算設(shè)備的核算 固定資產(chǎn)的核算第一節(jié) 工資的核算一、工資與工資總額的概念（一）工資是指建設(shè)單位支付給職工等的勞動報酬，發(fā)放對象主要是建設(shè)單位 的管理人員、服務(wù)人員以及一部分臨時雇傭人員。（二）工資總額是指在一定時期（通常是指一年）內(nèi)實際支付給全部職工的勞 動報酬總額。工資總額主要包括以下內(nèi)容： 1、計時工資； 2、計件工資；3、獎金； 4、津貼和補貼； 5、加班加點工資； 6、特殊情況下支付的工 資。二、工資的計算（一）工資結(jié)算表、

45、工資結(jié)算匯總表（二）應(yīng)發(fā)工資、應(yīng)扣項目、實發(fā)工資三、工資結(jié)算的核算（一）會計科目（賬戶）設(shè)置： “應(yīng)付工資”1、內(nèi)容：核算建設(shè)單位應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的 各種工資、獎金津貼等，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目 核算。發(fā)給職工個人但不包括在工資總額之內(nèi)的各種款項， 如 醫(yī)藥費、福利補助、退休金等，不通過本科目核算2、類別：資金來源類 3、貸方：登記按規(guī)定計算的應(yīng)付工資4、借方：登記實際支付的工資以及從應(yīng)付工資中代有關(guān)單位扣除的各 種款項。5、余額：期末貸方余額表示少付的或應(yīng)付的工資 期末借方余額表示多付的或預(yù)付的工資6、明細科目的設(shè)置：按職工類別和工資的組成設(shè)置 （二）工資結(jié)算

46、的主要步驟1、提取現(xiàn)金2、發(fā)放工資3、分配工資：建設(shè)單位每月應(yīng)付職工的工資總額不論當(dāng)月是否已經(jīng)支付，都應(yīng)全部計入有關(guān)支出（相當(dāng)于企業(yè)會計中的權(quán)責(zé)發(fā)生 制）。各類人員的工資，一般按其服務(wù)對象進行分配。（三）舉例【例 31】 某公路建設(shè)單位簽發(fā)支票從銀行提取現(xiàn)金 56300 元，準備發(fā)放工資，作會計分錄如下：借：現(xiàn)金56 300貸：銀行存款56 300【例 32】 根據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位發(fā)放工 資，應(yīng)發(fā)工資為 59300 元，代扣項目 3000元，實際發(fā)放工資 56300 元，作會 計分錄如下：借：應(yīng)付工資59 300貸：現(xiàn)金56 300其他應(yīng)付款3 000例 3 3】 根

47、據(jù)工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，該公路建設(shè)單位對工資進行分配。其中，管理機構(gòu)中工作人員的工資為 53000 元，材料倉庫和設(shè)備倉 庫保管人員的工資為 6300 元，作會計分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費工資53 000采購保管費材料采購2 700設(shè)備采購3 600貸：應(yīng)付工資 59 300四、工資附加費的核算（一）工資附加費的含義工資附加費是指在工資總額上附加的一項支出，包括職工福利費和 工會經(jīng)費。它按工資總額和規(guī)定的比例提取，一方面計入基本建設(shè)工程 成本，另一方面形成應(yīng)付福利費和應(yīng)付工會經(jīng)費，作為基本建設(shè)單位舉 辦各種集體福利事業(yè)和開展工會活動的資金來源。二）會計科目（賬戶）設(shè)置1、“應(yīng)付

48、福利費”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位按規(guī)定提取的福利費、類別：資金來源類、貸方：登記按規(guī)定比例提取的職工福利費、借方：登記實際使用的職工福利費、余額：期末貸方余額表示已提取但尚未使用的職工福利費2、“其他應(yīng)付款”科目比照“應(yīng)付福利費”科目（三）舉例【例 34】 根據(jù)福利費和工會經(jīng)費計算及分配表表，計提本月職工福利 費，作會計分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費工資附加費7 420采購保管費材料采購378設(shè)備采購504貸：應(yīng)付福利費8302【例 35】 根據(jù)福利費和工會經(jīng)費計算及分配表表， 計提本月工會經(jīng)費， 作會計分錄如下：借：待攤投資建設(shè)單位管理費工資附加費1 060采購保管費材料采購54設(shè)備采

49、購72貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付工會經(jīng)費1 186第二節(jié) 材料的核算、材料的概念和范圍材料是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中進行建筑安裝工程施工的勞動對象， 是基本建設(shè)過程中不可缺少的物質(zhì)要素。建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中，是否需要儲備材料以及儲備數(shù)量的多少， 主要取決于工程施工方式和材料的供應(yīng)體制。自營建設(shè)單位，一般需要采購 和儲備一定數(shù)量的材料；出包建設(shè)單位，如果采取包工包料的方式，則不需 要采購和儲備施工用材料，如果采用包工不包料或包工半包料的方式時，則 需要采購和儲備施工所需的全部或部分材料。、材料的分類和材料的實際成本（一）材料的分類1、主要材料2、結(jié)構(gòu)件3、機械配件4、其他材料5、周轉(zhuǎn)材料6、低值易耗

50、品（二）材料的實際成本材料的實際成本是指為取得該材料而發(fā)生的合理的必要的全部的支出（相當(dāng)于企業(yè)會計中的實際成本原則） 。材料的取得方式不同，其實際成本的組成內(nèi)容也不同。國內(nèi)采購的材料的實際成本一般包括以下幾 個方面： 1、買價； 2、運雜費； 3、采購保管費、材料核算的實際成本原則下的實際成本法（一）會計科目（賬戶）設(shè)置1、“器材采購”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位購入各種材料和設(shè)備的實際采購成本、類別：資金占用類、借方：登記根據(jù)發(fā)票賬單支付的器材價款和運雜費，以及期末應(yīng)分配計入器材采購成本的采購保管費、貸方：登記已驗收入庫器材的實際成本，應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等索賠的款項， 需要報請批準轉(zhuǎn)銷或尚待

51、查明處理 的途中器材損耗費用， 以及由于意外造成的采購器材非 常損失等、余額：期末借方余額表示貨款已經(jīng)支付但尚未到達或尚未驗收 入庫的在途器材的實際成本、明細科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“設(shè)備采購”兩 個明細科目，并按材料和設(shè)備的類別、名稱、型號設(shè)置 采購明細賬，進行明細分類核算。2、“采購保管費”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為采購、驗收、保管和收發(fā)材料設(shè)備所發(fā) 生的各種費用，包括采購保管人員的工資、 工資附加費、 辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及 毀損（盤盈沖減）等。、類別：資金占用類、借方：登記實際發(fā)生的各項采購保管費、貸方：登記分配計入材料和設(shè)備實際采購成本中的采購保

52、管費、余額：一般無余額、明細科目設(shè)置：本科目應(yīng)設(shè)置“材料”和“設(shè)備”兩個明細科 目（有進口成套設(shè)備的建設(shè)單位， 還應(yīng)設(shè)置“進口設(shè)備” 明細科目）并按費用項目進行明細核算。3、“庫存材料”科目、內(nèi)容：核算建設(shè)單位為進行基本建設(shè)所儲備的各種材料的實際 成本。、類別：資金占用類、借方：登記驗收入庫的材料的實際成本等、貸方：登記發(fā)出或由于其他原因而減少的材料的實際成本、余額：期末借方余額表示期末庫存材料的實際成本、明細科目設(shè)置：本科目應(yīng)按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。二）采購材料的核算例 3 10】 購入水泥一批，價款50000 元，已支付，作會計分錄如下：借：器材

53、采購材料采購水泥50 000貸：銀行存款50 000例 3 11】 購入鋼材一批，價款30000 元，未支付，作會計分錄如下：借：器材采購材料采購鋼材30 000貸：應(yīng)付器材款30 000例 3 12】 購入木材一批，價款20000 元，已簽發(fā)商業(yè)承兌匯票，作會計分錄如下：借：器材采購材料采購木材20 000貸：應(yīng)付票據(jù)20 000例 3 13】 月末分配采購保管費，假如本月購入的材料應(yīng)負擔(dān)采購保管費為 10 000元，按購入材料的價款分配，作會計分錄如下：借：器材采購材料采購水泥5 000鋼材3 000木材2 000貸：采購保管費材料10 000例 3 14】 月末水泥和鋼材驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本， 木材未到達，作在途材料處理，作會計分錄如下：55 000鋼材借：庫存材料水泥33 000貸：器材采購材料采購水泥55 000器材采購材料采購鋼材33 000三）發(fā)出材料的核算例 3 16】 根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”、“材料調(diào)撥單”等，公路建設(shè)管理部門領(lǐng)用燃料計 5600元，按合同規(guī)定撥給A公司水泥價款為 564000元，B公司水泥價款為 234000元， C 公司水泥價款為 268332元，抵作預(yù)付備料款，作會計分錄如下：借：