CPA審計(jì)精華知識(shí)點(diǎn)

1、CPA審計(jì)精華知識(shí)點(diǎn)審計(jì)要素：財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)（一）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)、1 認(rèn)疋認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生occurrence記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組 成要素的高估有關(guān)。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售日記賬和

2、總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交 易（低估）。準(zhǔn)確性accuracy與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格， 或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。截止cut-off交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。分類classification交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

3、被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò) 誤，違反了分類的目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的 （如發(fā)出的商品是寄 銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄， 但金額計(jì) 算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn) 確性之間也存在同樣的關(guān)系。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)疋認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)存在existence記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在如果不存在某顧

4、客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了 存在性目標(biāo)。權(quán)利和義務(wù)rights and obligations記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位 的義務(wù)將他人寄售商品記入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬 內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。完整性completeness所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了 完整性目標(biāo)。計(jì)價(jià)和分?jǐn)倂aluation and

5、allocation資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào) 表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在 財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰 當(dāng)記錄（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)疋認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列 報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)

6、表中的披露均已包括如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露， 即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披 露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債，即是對(duì)列報(bào)的分類和 可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金 額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列 報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。知識(shí)

7、點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1. 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。2. 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制 風(fēng)險(xiǎn)。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。1. 固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前， 某類交易、賬戶余 額或披露的某一認(rèn)定易發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其

8、他錯(cuò)報(bào)可能是 重大的）的可能性。2. 控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)， 該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或 發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。3. 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào) 可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施 程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。類別固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)特性注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制證據(jù)數(shù)量評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)

9、就越少，反之就越多一、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。（一）總體審計(jì)策略1. 概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并 指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（二）具體審計(jì)計(jì)劃1. 概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)， 其內(nèi)容包括為 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平， 項(xiàng)目 組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。重要性水平的確定確定的時(shí)間：在計(jì)劃審計(jì)工作（制定總體審計(jì)策略）時(shí)確定時(shí)需要考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的 目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái) 務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1.財(cái)務(wù)報(bào)

10、表整體的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)， 再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸?以該基準(zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。、卜 、八注意:第一，在選擇基準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素；財(cái)務(wù)報(bào)表使 用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所 處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式； 基準(zhǔn)的相對(duì) 波動(dòng)性。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì) 量相關(guān)的固有不確定性。2. 特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平三、實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的 重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò) 財(cái)務(wù)報(bào)表整體

11、的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。接近?cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%勺情況(1) 非連續(xù)審計(jì)；(2) 以前年度審計(jì)調(diào)整較多；(3) 項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高；(4) 存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%勺情況(1) 連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；(2) 項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等；(3) 以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)， 除非錯(cuò)報(bào)明顯微 小。錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) (事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào))+推 斷錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)區(qū)分為：1. 事實(shí)錯(cuò)報(bào)。事實(shí)錯(cuò)報(bào)是毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)。2. 判斷錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理 的判斷或不

12、恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。3. 推斷錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)， 涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來(lái)推斷總體的錯(cuò)報(bào)。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（質(zhì)量）知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大 錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)， 包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)程序的種類：（一）檢查（二）觀察（三）詢問(wèn)（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序函證的對(duì)象1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)

13、的 其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重 要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由2.應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也 不可信，可不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于以前年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或者類似工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為某被詢證者的回函率很低或判斷回函不可靠，并得出函證很可能無(wú)效的結(jié)論

14、。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的 某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是 否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持如果認(rèn)為管理層的要求合理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些 賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果認(rèn)為管理層的要求不合理， 且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制， 并考慮對(duì) 審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式:（1 ）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的

15、錯(cuò)誤；（4）沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。函證實(shí)施過(guò)程的控制當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、 設(shè)計(jì)詢證函以 及發(fā)出和收回詢證函保持控制。發(fā)函前（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中有關(guān)記錄保持一致；（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；（4）是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)函證中郵寄方式不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，獨(dú)立寄發(fā)詢證函跟函方式如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)

16、會(huì)計(jì)師需要在整 個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制收到回函后郵寄方式（1）被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件；（2）回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（3）寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與 詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；（4）回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；（5）被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢 證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一 步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等跟函方式（1）了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；（2）確認(rèn)處

17、理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；（3）觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函電子形式采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可 以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢 證者提供回函原件?？陬^回復(fù)在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書(shū)面 冋復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，需要通過(guò)實(shí)施替代程序知識(shí)點(diǎn)：分析程序過(guò)程目的錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）強(qiáng)制使用實(shí)質(zhì)性程序當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能

18、更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可 接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）任意選擇完成審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層 次）強(qiáng)制使用審計(jì)抽樣的適用性審計(jì)抽樣并非在所有審計(jì)程序中都可使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的 審計(jì)程序?qū)?duì)運(yùn)用審計(jì)抽樣產(chǎn)生影響。1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。2. 控制測(cè)試（ 1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì) 抽樣實(shí)施控制測(cè)試。（2）對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、 觀察等審計(jì)程序， 以獲取有關(guān)控

19、制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)， 此時(shí)不宜 使用審計(jì)抽樣。（3）對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只需要測(cè)試一 般控制，并選取一筆或幾筆交易進(jìn)行測(cè)試， 就能獲取其運(yùn)行有效性的 審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣。3. 實(shí)質(zhì)性程序（ 1）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審 計(jì)證據(jù)， 以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定 （如應(yīng)收賬款的 存在性），或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)（如陳舊存貨的價(jià)值） 。（ 2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，不宜使用審計(jì)抽樣。（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將某類交易或賬戶余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估為可接受的低水平， 也可不實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試， 此時(shí)不需使用審計(jì)抽樣?？偨Y(jié)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工

20、作的影響測(cè)試種類影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)保守性風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣四、屬性抽樣和變量抽樣1. 屬性抽樣屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì) 抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率， 以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán) 重，而不管交易的金額大小。2. 變量抽樣變量抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。變量抽樣在審計(jì)中的主要用途是進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試， 以確定記錄金額 是否合理。注意:第

21、一，通常，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量抽 樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。第二，變量抽樣中的貨幣單元抽樣，是運(yùn)用屬性抽樣的原理得出 以金額表示的結(jié)論。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用確走抽樣方法隔定祥本擁檸Z（一）確定抽樣方法>>統(tǒng)計(jì)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要使用適當(dāng)?shù)碾S機(jī)選樣方法，如簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣或系統(tǒng)隨機(jī)選樣。>>非統(tǒng)計(jì)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用近似于隨機(jī)選樣的方法， 如隨意選樣。>>選取樣本的基本方法包括簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣和整群選樣。1.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用計(jì)算機(jī)或隨機(jī)數(shù)表

22、獲得所需的隨機(jī)數(shù)。簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。隨機(jī)抽樣工隨意選樣2. 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定選樣間隔， 即用總 體中抽樣單元的總數(shù)量除以樣本規(guī)模， 得到樣本間隔， 然后在第一個(gè) 間隔中確定一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，從這個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)開(kāi)始，按照選樣間隔，從 總體中順序選取樣本。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣。3. 隨意選樣隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本， 即注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體 項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性 （如回避難以找 到的項(xiàng)目，或總是選擇或回避每頁(yè)的第一個(gè)或最后一個(gè)項(xiàng)目） ，從而 保證總體

23、中的所有項(xiàng)目都有被選中的機(jī)會(huì)， 使選擇的樣本具有代表性。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)， 運(yùn)用隨意選樣是不恰當(dāng)?shù)模?因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師 無(wú)法量化選取樣本的概率。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。4. 整群選樣 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體中選取一群（或多群）連續(xù)的項(xiàng)目。 整群選樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用。（二）確定樣本規(guī)模1. 影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過(guò)度 風(fēng)險(xiǎn)。（2）可容忍偏差率 可容忍偏差率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下， 愿意接受 的對(duì)于設(shè)定

24、控制的最大偏差率。（ 3）預(yù)計(jì)總體偏差率 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解， 或?qū)傮w中抽取少量項(xiàng)目的檢查來(lái)評(píng)估預(yù)期偏差率。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果、 內(nèi) 部控制的設(shè)計(jì)和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將預(yù)期樣本偏差率設(shè)定在可容忍偏差率范圍之內(nèi)。預(yù)計(jì)總體偏差率二預(yù)期樣本偏差率影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍偏差率反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體偏差率同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小（三）選取樣本并對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序（一）計(jì)算總體偏差率發(fā)現(xiàn)的樣本偏樂(lè)數(shù)樣鬲規(guī)模樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)。在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須

25、考 慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果樣本未出現(xiàn)控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為控制能有效運(yùn)行, 擬信賴內(nèi)部控制。（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法（1）公式法總體偏差上限（購(gòu)圧=-=N 樣本里評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果（重點(diǎn)掌握）（1）估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受；（2）估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是 否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍；（3）估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量； 或?qū)τ绊懼卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試， 以支持計(jì)劃的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用1.

26、貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很 方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易 于使用；（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體 的特征（如變異性），因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn) 差的基礎(chǔ)上計(jì)算的；（ 3）貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成 比例，因而無(wú)需通過(guò)分層減少變異性， 而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總 體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模；（ 4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目 金額等于或大于選樣間距， 貨幣單

27、元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng) 目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī) 模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的 最終總體之前開(kāi)始選取樣本。貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)：（1）貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試低估。在貨幣單元抽樣中， 因?yàn)橘~面金額小但嚴(yán)重被低估的項(xiàng)目被選取 的概率更低。2）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選取， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將負(fù)余額項(xiàng)目分離出去， 作為一個(gè)單獨(dú)的總體對(duì)其進(jìn)行測(cè)試；（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣

28、單元抽樣在評(píng)價(jià) 樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響， 從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一 個(gè)可接受的總體賬面金額；（ 4）在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金 額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致， 不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) 以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本 規(guī)模也會(huì)增加， 這種情況下， 貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng) 變量抽樣所需的規(guī)模。2. 傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論， 根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（ 1）如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就

29、能滿足審計(jì)目標(biāo)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣 單元抽樣更合適；（3）需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣 更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；（4）對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè) 計(jì)時(shí)予以特別考慮。傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)：（1）傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需 要借助計(jì)算機(jī)程序；（2）在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì) 總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差；（3）如果存在非常大的項(xiàng)目，或者在總體的賬面金額與審定金 額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能 不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論；（4）如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)

30、，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法 將無(wú)法使用。細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素影響因素與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)模影響很小(二) 確定樣本量(1) 利用樣本規(guī)模確定表(2) 利用模型樣本規(guī)欖=網(wǎng)嚅舉試保證糜數(shù)可窖忍惜報(bào)(三) 選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序?qū)傮w分層進(jìn)行評(píng)估的步驟：第一步：剔除單個(gè)重大項(xiàng)目；第二步：按金額分層-根據(jù)職業(yè)判斷；第三步：分配樣本量-根據(jù)各層賬面金額在總體賬面金額中的占比大致分配樣本。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段推斷總體的錯(cuò)報(bào)-考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)-分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與原因f得出總體結(jié)論1. 推斷總體的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以

31、使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等，將樣 本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額用來(lái)估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額。(1) 比率法總體錯(cuò)報(bào)金額=黑總體賬面金額適用范圍：在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用(2)差異法總體錯(cuò)報(bào)金頷=樣本錯(cuò)報(bào)金額樣本規(guī)模淇總體規(guī)模適用范圍：錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適(3) 貨幣單元抽樣適用范圍：少量的大金額的高估錯(cuò)報(bào)。 如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔， 推斷的錯(cuò)報(bào)就 是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額； 如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔， 首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的 所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔， 得 出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。匯總錯(cuò)報(bào)(1)分層匯總：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)

32、樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng) 目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總, 計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。(2) 個(gè)別匯總：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別 重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。2. 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)(1)匯總未更正錯(cuò)報(bào)：推斷的總體錯(cuò)報(bào)額+百分之百檢查的項(xiàng) 目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)-被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。(2)將“匯總未更正錯(cuò)報(bào)”與該類交易或賬戶余額的“可容忍 錯(cuò)報(bào)”相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果?？貑測(cè)試未留下運(yùn)行軌跡不運(yùn)用！只能用詢間*觀察等程序系統(tǒng)的應(yīng)用控制不運(yùn)用，2抽查，測(cè)試其一般控制雷T運(yùn)行軌跡可以運(yùn)用細(xì)節(jié)法4試|可臥運(yùn)用通當(dāng)不屈干觀察.詢間、外

33、栃程哼實(shí)質(zhì)性程序案質(zhì)性井析程序 f不能運(yùn)用斑險(xiǎn)評(píng)佶程序不運(yùn)用如臬了解內(nèi)都控需爐同時(shí)計(jì)劃和丈施控缶'I 測(cè)試*可能會(huì)涉及審計(jì)抽樣.但此時(shí)的審 計(jì)抽樣僅適用千控制測(cè)試一、信息技術(shù)的應(yīng)用控制信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng) 化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序 相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置 對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。二、信息技術(shù)的一般控制信息系統(tǒng)一般控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系 統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍 影響的控制措施，信息技術(shù)一

34、般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào) 表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。三、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信 息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)， 會(huì)影響該公司的信 息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接 關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存 在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì) 之前，會(huì)首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，

35、 以了解公司的 信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識(shí)別出信息技術(shù)一般控制和信息技 術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度對(duì)系統(tǒng)環(huán)境的了解與評(píng)估驗(yàn)證人工控制了解、驗(yàn)證系統(tǒng)一般性控制驗(yàn)證自動(dòng)化應(yīng)用控制不依賴是否否否僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告是是否否僅依賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告， 審計(jì)需要通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證控制有效性是是是否同時(shí)依賴人工及自動(dòng)控制是是是是知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿的變動(dòng)與復(fù)核一、審計(jì)工作底稿的變動(dòng)變動(dòng)狀況：修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿增加新的審計(jì)工作底稿變動(dòng)原則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì) 的審計(jì)工

36、作底稿。（一）審計(jì)工作底稿在歸檔前的變動(dòng)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：1. 刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2. 對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3. 對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4. 記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、 與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取 得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。（二）審計(jì)工作底稿在歸檔后的變動(dòng)1. 需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng) 的審計(jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論

37、， 但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充 分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或 追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2. 歸檔之后變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后， 如果對(duì)工作底稿進(jìn)行了變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間 和人員。一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng) 估。知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須“了解”被審計(jì)單位及其 環(huán)境

38、，包括內(nèi)部控制，以充分“識(shí)別”和“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào) 的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程 序。步驟目的必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必要控制測(cè)試為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非必要實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)必要重點(diǎn)理解下面的內(nèi)容:（1）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是“必 須”的程序。（2）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的“所有階段”（不僅在計(jì)劃階段） 都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高 水平。（3）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)

39、與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤”（4）實(shí)質(zhì)性程序是“必須”的程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 結(jié)果如何， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、 賬戶余額和披露 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（5）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形 成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)， 一般包括治理結(jié)構(gòu)、 機(jī)構(gòu) 設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)， 影響著員工的控制意識(shí)， 營(yíng)造 著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的氛圍， 它是內(nèi)部控制其他構(gòu)成要素的基 礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、 系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制

40、 目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)分析通常包括估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，評(píng)估其發(fā)生的概率。控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 采用相應(yīng)的控制措施， 將風(fēng) 險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì) 系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、 預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制 等。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、 準(zhǔn)確地收集、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信 息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。控制監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查， 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。六、控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能

41、， 以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部 控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。1. 了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2. 了解對(duì)勝任能力的重視；3. 了解治理層的參與程度；4. 了解管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；5. 了解組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6. 了解人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是， 識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng) 險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單 位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。八、信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有直接關(guān) 系，

42、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng) （包 括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：1. 在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交 易；2. 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處 理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序；3. 用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信 息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬） 交易的會(huì)計(jì)記錄、 支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特 定賬戶；4. 被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重 大的事項(xiàng)和情況；5. 用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表 （包括做出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披 露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程；6. 與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用

43、以記錄非經(jīng)常性的、 異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。九、控制活動(dòng)（一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān) 的活動(dòng)。知識(shí)點(diǎn)：整體層面控制與業(yè)務(wù)流程層面控制1. 整體層面控制：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控 制等。（與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）整體層面內(nèi)控要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息技術(shù)一般控制了解的人員項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與 和配合了解的內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的

44、設(shè)計(jì)進(jìn) 行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行了解的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告、執(zhí)行穿 行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)與“控制環(huán)境”的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境與“業(yè)務(wù)流程層面控制有效性”的關(guān)系被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制是否有效將直接影響重要業(yè)務(wù)流程層面控制的有效性，進(jìn)而影 響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2. 業(yè)務(wù)流程層面控制：控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)、信息技術(shù)應(yīng)用控制 等。（與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控要素信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、信息技術(shù)的應(yīng)用控制業(yè)務(wù)層面控制的分類預(yù)防

45、性控制（通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生）；檢查性控制（目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，因?yàn)楸M管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）了解的時(shí)間在“初步計(jì)劃審計(jì)工作”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大 賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。了解的步驟（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解方法對(duì)交易流程的了解程序：（1）檢查被審計(jì)單位的手冊(cè)和其他書(shū)面指引；（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位的適

46、當(dāng)人員；（3）觀察所運(yùn)用的處理方法和程序；（4）穿行測(cè)試知識(shí)點(diǎn)：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素流程評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的因素了解如何處理相關(guān)交易或事項(xiàng)？識(shí)別已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是什么？評(píng)估事件（風(fēng)險(xiǎn)）發(fā)生的可能性有多大？錯(cuò)報(bào)（金額影響）可能發(fā)生的規(guī)模有多大？（二）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序流程目的評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序了解熟悉被審計(jì)單位在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交 易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別識(shí)別認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次

47、可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系識(shí)別報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定評(píng)估評(píng)估重大性和可能性考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表 整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交 易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí) 別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、 賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)， 還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，

48、進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 薄弱 的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響， 難以限于某類 交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（五）控制（活動(dòng)）對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定 認(rèn)定相聯(lián)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、 賬戶余額和披 露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估， 以確定進(jìn)一步審計(jì)程序 的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職

49、業(yè)判斷， 確定識(shí) 別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)） 。（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1. 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2. 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變 化有關(guān)；3. 交易的復(fù)雜程度；4. 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5. 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度， 特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較 大區(qū)間；6. 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1. 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易；2. 判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。（四）考慮與特別風(fēng)

50、險(xiǎn)相關(guān)的控制對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況， 并確定 其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷， 并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。如果計(jì)劃測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制運(yùn)行的有效性， 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 不應(yīng)考慮識(shí)別出的控 制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序， 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)?shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合。三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重

51、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分， 如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì) 證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平） ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng) 險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。解釋：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（；）X檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（J）例如：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下， 審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在， 其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng) 化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì) 性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)

52、的可能性。四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣， 也是一個(gè)連 續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、 更新與分析信息的過(guò)程， 貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始 終。如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果， 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序：了黔注冊(cè)會(huì)計(jì)師X寸重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)佔(zhàn)可能基于預(yù)期控 制運(yùn)行有效這即相關(guān)控制詞以防止或發(fā)現(xiàn) 笄糾正認(rèn)定層次的垂大錯(cuò)按。在購(gòu)i計(jì)翳nd運(yùn)行的育遜性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證| 勁期 擁可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行Q記在實(shí)施實(shí)質(zhì)性師扁注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能虧鵬報(bào)的I實(shí)矍左程 金額和頻腳盛殛評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的

53、金鞭和頻牽要高知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施：針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施， 并針 對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 以將審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估路線圖風(fēng)曲評(píng)估f鳳臉匿對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)抿鳳險(xiǎn)一總杯區(qū)對(duì)措施認(rèn)定層次的重大轄扭風(fēng)踰嘻土空亠逬一步審計(jì)程常知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總 體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步 審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。（一）總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

54、 指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； 提供更多的督導(dǎo)；使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改（二）當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時(shí)的考慮如果控制環(huán)境存在缺陷， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間安排和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：1性質(zhì)：通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；2時(shí)間：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；3范圍：增加擬納入審計(jì)范圍的數(shù)量。（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬 戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（ 2）調(diào)整實(shí)

55、施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前 有所不同；（ 4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位 所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（四）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案 （以實(shí)質(zhì)性程 序?yàn)橹鳎┖途C合性方案（控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序） 。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于“高風(fēng)險(xiǎn)水平”時(shí)， 擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 的總體方案往往更傾向于“實(shí)質(zhì)性方案”。知識(shí)點(diǎn)：針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義 進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師