高新區(qū)國稅局企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務培訓

1、高新區(qū)國稅局高新區(qū)國稅局企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務培訓企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務培訓第一部分 納稅人申報要求納稅人申報要求第二部分 企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表第三部分 企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析（收入類、稅前扣除類）第四部分 稅收優(yōu)惠及備案管理第五部分 財產(chǎn)損失申報第六部分 所得稅匯算清繳后續(xù)管理第一部分第一部分:企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人申企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人申報（年報）要求報（年報）要求企業(yè)所得稅匯算清繳概念企業(yè)所得稅匯算清繳概念 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起了之日起5 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起個月內(nèi)或?qū)嶋H

2、經(jīng)營終止之日起6060日內(nèi)，日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款要求提供的有關(guān)資料、

3、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。的行為。 企業(yè)所得稅匯算清繳前的準備工作企業(yè)所得稅匯算清繳前的準備工作 1.企業(yè)所得稅法規(guī)定需要報經(jīng)稅務機關(guān)事先備案或?qū)徟髽I(yè)所得稅法規(guī)定需要報經(jīng)稅務機關(guān)事先備案或?qū)徟氖马棧{稅人應按規(guī)定的時限、程序在辦理企業(yè)所得的事項，納稅人應按規(guī)定的時限、程序在辦理企業(yè)所得稅年度申報前及時報送材料，以便稅務機關(guān)及時將信息稅年度申報前及時報送材料，以便稅務機關(guān)及時將信息錄入錄入CTAIS，在申報表設(shè)置強制校驗功能的情況下，確保，在申報表設(shè)置強制校驗功能的情況下，確保年度申報順利實現(xiàn)。年度申報順利實現(xiàn)。 2.納稅人應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得納稅人應當按照企業(yè)所得

4、稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，稅有關(guān)規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。確性和完整性負法律責任。 企業(yè)所得稅匯算清繳報送的資料企業(yè)所得稅匯算清繳報送的資料 1.查賬征收納稅人從合肥市國家稅務局外網(wǎng)查賬征收納稅人從合肥市國家稅務局外網(wǎng)“下載下載區(qū)區(qū)-軟件下載軟件下載”欄目內(nèi)下載欄目內(nèi)下載涉稅通（企業(yè)版）涉稅通（企業(yè)版）(2009)或國

5、家稅務總局申報軟件，錄入年度申報表和財務會計或國家稅務總局申報軟件，錄入年度申報表和財務會計報表數(shù)據(jù)，使用報表數(shù)據(jù)，使用U盤報送電子申報數(shù)據(jù)，同時在規(guī)定期限盤報送電子申報數(shù)據(jù)，同時在規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送下列紙質(zhì)申報資料：內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送下列紙質(zhì)申報資料： 企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表（主、附表）；（主、附表）； 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表（發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的（發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)）；企業(yè)）； 2012年度財務會計報告（年度財務會計報告經(jīng)中介機年度財務會計報告（年度財務會計報告經(jīng)中介機構(gòu)審計的，還須提供相應的審計報告）；構(gòu)審計的，還須提供相

6、應的審計報告）； 總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)經(jīng)營情總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)經(jīng)營情況、分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報和專項申況、分支機構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報和專項申報文件、分支機構(gòu)預繳稅款情況及其繳款書復印件，報文件、分支機構(gòu)預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務的本市建筑安裝企業(yè)在勞務發(fā)生地跨地區(qū)發(fā)生勞務的本市建筑安裝企業(yè)在勞務發(fā)生地就地預繳企業(yè)所得稅的繳款書復印件、外出經(jīng)營證就地預繳企業(yè)所得稅的繳款書復印件、外出經(jīng)營證明等相關(guān)資料；明等相關(guān)資料； 事先備案涉稅事項的結(jié)果通知書，事后備案需要事先備案涉稅事項的結(jié)果通知書，事后備案需要報送的相關(guān)資料；符合小型微利企業(yè)

7、條件的納稅人報送的相關(guān)資料；符合小型微利企業(yè)條件的納稅人放棄優(yōu)惠的，應按稅務機關(guān)要求申報確認；放棄優(yōu)惠的，應按稅務機關(guān)要求申報確認； 委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；的報告； 主管稅務機關(guān)要求報送的其它資料。主管稅務機關(guān)要求報送的其它資料。納稅人申報時間安排納稅人申報時間安排 為減輕辦稅服務廳集中申報的壓力，避免為減輕辦稅服務廳集中申報的壓力，避免排隊擁擠現(xiàn)象，

8、提高申報表的符合性審核排隊擁擠現(xiàn)象，提高申報表的符合性審核質(zhì)量，建議納稅人按我局統(tǒng)一安排進行匯質(zhì)量，建議納稅人按我局統(tǒng)一安排進行匯算清繳申報：算清繳申報： 1.核定征收企業(yè)所得稅的納稅人于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人于2013年年3月月25日前辦理企業(yè)所得稅年度申報。日前辦理企業(yè)所得稅年度申報。 2.查賬征收的一般稅源納稅人于查賬征收的一般稅源納稅人于2013年年4月月25日前辦理企業(yè)所得稅年度申報和企業(yè)年日前辦理企業(yè)所得稅年度申報和企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。 3.查賬征收的重點稅源納稅人于查賬征收的重點稅源納稅人于2013年年5月月20日前辦理企業(yè)所得稅年度申報和日前辦

9、理企業(yè)所得稅年度申報和企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表。 4.各類企業(yè)所得稅納稅人于各類企業(yè)所得稅納稅人于2013年年5月月底前結(jié)清稅款。底前結(jié)清稅款。 對納稅人因不可抗力，不能及時申報的，對納稅人因不可抗力，不能及時申報的，可申請辦理延期申報?？缮暾堔k理延期申報。發(fā)揮中介機構(gòu)作用發(fā)揮中介機構(gòu)作用 1.根據(jù)總局根據(jù)總局房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法(國稅發(fā)國稅發(fā)200931號號)規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)項目完工的，規(guī)定，對房地產(chǎn)企業(yè)項目完工的，在年度申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額在年度申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利

10、額與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的鑒證報告；與預計毛利額之間差異調(diào)整情況的鑒證報告； 2.根據(jù)省局根據(jù)省局關(guān)于充分發(fā)揮注稅行業(yè)職能強化稅源管理的關(guān)于充分發(fā)揮注稅行業(yè)職能強化稅源管理的通知通知（皖國稅發(fā)（皖國稅發(fā)201088號）規(guī)定，對連續(xù)二年虧號）規(guī)定，對連續(xù)二年虧損、當年彌補虧損額在損、當年彌補虧損額在50萬元以上的企業(yè)，辦理企業(yè)所萬元以上的企業(yè)，辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應提供稅務師事務所出具的鑒證得稅年度納稅申報時，應提供稅務師事務所出具的鑒證報告；報告； 3.注銷清算企業(yè)，可按皖國稅發(fā)注銷清算企業(yè)，可按皖國稅發(fā)2012175號規(guī)定，附號規(guī)定，附送企業(yè)辦理注銷稅務登記業(yè)務涉稅鑒證報告。

11、送企業(yè)辦理注銷稅務登記業(yè)務涉稅鑒證報告。納稅人申報途徑 企業(yè)所得稅納稅人在所得稅申報期內(nèi)，可企業(yè)所得稅納稅人在所得稅申報期內(nèi)，可以到辦稅服務廳申報，也可通過安徽省國以到辦稅服務廳申報，也可通過安徽省國家稅務局企業(yè)辦稅一體化平臺家稅務局企業(yè)辦稅一體化平臺（http:/ 用戶名為：納稅人識別號用戶名為：納稅人識別號 密碼：初始密碼在稅源管理科取密碼：初始密碼在稅源管理科取注意事項注意事項 1.納稅人在申報期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)申報有誤的，可到主管稅務機關(guān)辦稅服務廳重新辦理年度申報。 2.主管稅務機關(guān)應認真輔導、督促納稅人依法履行關(guān)聯(lián)交易申報的法定義務，加強對企業(yè)年度關(guān)聯(lián)申報的審核。對不按規(guī)定申報關(guān)聯(lián)交易信息的

12、企業(yè)，按照征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。市局將對年度關(guān)聯(lián)申報狀況實施檢查。 3.總機構(gòu)在本市的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，由總機構(gòu)按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理年度申報，并進行匯算清繳。 4.分支機構(gòu)（掛靠企業(yè)除外）不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)?？倷C構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。 5.納稅人不按規(guī)定期限辦理年度申報、拒不申報或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，主管稅務機關(guān)依照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定予以處理。第二部分：企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅

13、年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu) 一、一、主要邏輯關(guān)系主要邏輯關(guān)系 主要反映主要反映主表主表相應行次與附表一至附表六相應行次的邏輯關(guān)系，附表相應行次與附表一至附表六相應行次的邏輯關(guān)系，附表三相應行次與附表五至附表十一相應行次的邏輯關(guān)系。三相應行次與附表五至附表十一相應行次的邏輯關(guān)系。 二、本表基本結(jié)構(gòu)二、本表基本結(jié)構(gòu) （一）表頭項目（一）表頭項目 稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱稅款所屬期間、納稅人識別號、納稅人名稱 （二）表體項目（四部分）（二）表體項目（四部分） 利潤總額的計算（利潤總額的計算（1 1至至1313行）、應納

14、稅所得額的計算行）、應納稅所得額的計算 （1414行至行至2525行）、行）、應納稅額計算（應納稅額計算（2626行至行至4040行）、附列資料（行）、附列資料（4141行行4242行）行）申報表結(jié)構(gòu)申報表結(jié)構(gòu)1.1.利潤總額利潤總額(13(13行）行）= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本、費用、營業(yè)成本、費用、稅金稅金- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益+ +投資收投資收益益+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出2.2.納稅調(diào)整后所得（納稅調(diào)整后所得（2323行）行）= =利潤總額利潤總額納稅調(diào)整納稅調(diào)整項目金額項目金額+ +境外應稅所得彌補境內(nèi)

15、虧損境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損3.3.境內(nèi)應納稅所得額（境內(nèi)應納稅所得額（2525行）行）= =納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得- -彌彌補以前年度虧損額補以前年度虧損額申報表結(jié)構(gòu)申報表結(jié)構(gòu)4.4.境內(nèi)應納稅額（境內(nèi)應納稅額（3030行行）= =境內(nèi)應納稅所得額境內(nèi)應納稅所得額25%25%（2626行）行）- -減免所得稅額減免所得稅額(28(28行）行）- -抵免所得稅額抵免所得稅額（2929行）行）5.5.實際應納所得稅額實際應納所得稅額( (3333行行）= =境內(nèi)應納稅額境內(nèi)應納稅額+ +境外境外所得應納所得稅額所得應納所得稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額6.6.匯算清繳：

16、減：本年累計實際已預繳的所得稅額匯算清繳：減：本年累計實際已預繳的所得稅額（3434行行）總分機構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并）總分機構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國稅發(fā)【納稅（國稅發(fā)【20082008】2828號、財稅【號、財稅【20082008】119119號）號）第三部分企業(yè)所得稅匯算清繳政策解析（收入類、稅前扣除類）一、收入基本規(guī)定收入基本規(guī)定 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受

17、捐贈收入； （九）其他收入。 （摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條） 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。 企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。企業(yè)所得稅收入確認條件 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)

18、系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 摘自國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函2008875號 會計準則的規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在銷售商品收入的確認方面，會計準則有5個條件，而稅法只有4個條件，稅法不考慮相關(guān)的經(jīng)

19、濟利益很可能流入企業(yè)，稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，收入的確認具有強制性。1.不同銷售方式收入的確認時間不同銷售方式收入的確認時間 托收承付托收承付 ：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 預收款：預收款：銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 銷售需安裝和檢驗的商品：銷售需安裝和檢驗的商品：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 支付手續(xù)費方式委托代銷：支付手續(xù)費方式委托代銷：銷售商品采用的支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。 售后回購：售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，

20、銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 以舊換新：以舊換新：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 商業(yè)折扣：商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金

21、折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 銷售折讓和退回：銷售折讓和退回：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 買一贈一：買一贈一：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 分期收款：分期收款：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。 試運行中形成產(chǎn)品：試運行中形成產(chǎn)品： 試運

22、行過程中形成的產(chǎn)品能對外銷售的，會計上沖減在建工程成本，在稅法上應確認收入，申報時要做納稅調(diào)整，即調(diào)增當年的收入，在以后每年計提折舊時作納稅調(diào)減。2.不同勞務方式收入的確認 安裝費安裝費安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費宣傳媒介的收費宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。軟件費軟件費軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。服務費服務費服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招

23、待宴會和其他特殊活動的收費藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。 會員費會員費 會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 勞務費勞務費 勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。 持續(xù)時間超過持續(xù)時間超過12個月的加工制

24、造或勞務個月的加工制造或勞務 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確認時間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入確認時間股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 （摘自國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函 201079號）

25、國債轉(zhuǎn)讓收入國債轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應在國債發(fā)行時約定的應付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。（摘自國家稅務總局公告2011年第36號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告） 企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平

26、均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 （摘自國家稅務總局公告【2010】第019號關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告）4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認的時間 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（摘自國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國

27、稅函 201079號）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損

28、，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 （摘自國家稅務總局（摘自國家稅務總局2011年第年第34號公告）號公告）被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。認為股息所得。5.5.視同銷售收入視同銷售收入（1 1）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 實施條例

29、實施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。外。 企業(yè)所得稅視同銷售的原則：資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)企業(yè)所得稅視同銷售的原則：資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變生改變 （2 2）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的

30、不同：不同：企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅。稅。 國稅函【國稅函【20082008】828828號號：企業(yè)發(fā)生下列情形的企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上處置資產(chǎn)由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。同銷售確認收入。 1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；加工另一產(chǎn)品；2.改變資產(chǎn)用途（如，自建改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 3.將資產(chǎn)在總機將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移構(gòu)及其分支機構(gòu)之

31、間轉(zhuǎn)移 ；4.改變資產(chǎn)形狀、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能結(jié)構(gòu)或性能 。6.6.政府補貼（不征稅收入）政府補貼（不征稅收入）不征稅收入（稅法第不征稅收入（稅法第7 7條、條例條、條例2626條、條、財稅財稅20081512008151號號） 收入總額中的下列收入為不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1、財政撥款（財政性資金）；、財政撥款（財政性資金）； 2、依法收取并納入財政管理的行政事、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；業(yè)性收費、政府性基金； 3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 （一）財政性資金：（一）財政性資金：企業(yè)取得的來源于政府及其有

32、企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 1.1.企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅處理: : 企業(yè)取得的各類企業(yè)取得的各類財財 政性資金，政性資金，除屬于國家投資和除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，資金使用后要求歸還本金的以外，均均應計入企業(yè)應計入企業(yè)當年當年收入總額。收入總額。 2.會計處理

33、方法:(1)與資產(chǎn)相關(guān)的應當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。(2)與收益相關(guān)的，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。財稅財稅201170號號 從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：為不征稅收入： （1 1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的）企

34、業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；專項用途； （2 2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；的資金管理辦法或具體管理要求； （3 3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。納稅所得額時

35、扣除。 不征稅收入處理后，在不征稅收入處理后，在5年內(nèi)年內(nèi)未發(fā)生支出未發(fā)生支出且未繳回且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。收入總額。七、國債利息收入確認的時間 1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。 2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。 八、租金收入確認的時間 根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的

36、使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 二、稅前扣除的基本規(guī)定 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 （摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條） 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

37、企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。（摘自中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條） 關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務處理問題 根據(jù)中華人民共和國

38、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 （摘自國家稅務總局公告2012年第15號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅

39、應納稅所得額若干稅務處理問題的公告） 關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題問題 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！?對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。（摘自國家稅務總局公告2012年第15號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告）具體扣除項

40、目 一般而言一般而言(不包括特殊情況），一項費用得以不包括特殊情況），一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件：稅前扣除，必須同時符合三個條件：1、符合權(quán)責發(fā)生制原則：屬于當期費用、符合權(quán)責發(fā)生制原則：屬于當期費用2、是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成、是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務企業(yè)的到期債務3、取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應取得發(fā)票，、取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而但發(fā)票開具方若因納稅義務發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。最終必須取得發(fā)

41、票，否則要調(diào)整。 1.工資支出:合理的工資薪金支出準予稅前扣除 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 工資薪金總額工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。險費等社會保

42、險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。應納稅所得額時扣除。 關(guān)于合理工資薪金問題關(guān)于合理工資薪金問題 ： 國稅函國稅函20093號：號：“合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對薪金制度規(guī)定實

43、際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： (一一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；資薪金的調(diào)整是有序進行的； (四四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。個人所得稅義務。 (

44、五五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 （摘自國家稅務總局公告2012年第15號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告） 工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理

45、 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 2.2.職工福利費用職工福利費用 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費支出的職工福利費支出, ,不超過不超過工資薪金總額工資薪金總額14%14%的部分準予扣除。的部分準予扣除。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進

46、行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（摘自（摘自國稅函國稅函2009320093號）號） 關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理根據(jù)根據(jù)國家稅務總局關(guān)于做好國家稅務總局關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知通知( (國稅函國稅函20082008264264號號) )的規(guī)定，企業(yè)的規(guī)定，企業(yè)20082008年以前按照規(guī)定計提但尚年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，未使用的職工福利費余額，20082008年及以后年

47、度發(fā)生的職工福利費，應首先沖年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)留在以后年度使用。企業(yè)20082008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。（摘自國稅函（摘自國稅函200998200998號）號）實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)

48、福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。3.3.職工工會經(jīng)費職工工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過企業(yè)撥

49、繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總工資薪金總額額2%2%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分，憑的部分，憑工會組織開具的工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局公在企業(yè)所得稅稅前扣除。國家稅務總局公告告20102010年第年第2424號號4.4.職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金工資薪金總額總額 2.5%2.5%的部分，準予扣除的部分

50、，準予扣除, ,超過部分向以后年超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理： 對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（摘自國稅函【2009】98號） 不得在職工教育經(jīng)費中扣除的培訓支出： 職工參加學歷教育、學位教育的學費支出不得計入教育經(jīng)費列支，應當由個人負擔。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。 （財建【2006】317號） 注：職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費稅前

51、扣除限額的計算基數(shù)為實際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報表填報的工資薪金的稅收金額。（附表三第22行“工資薪金支出”稅收金額） 集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。 （摘自財稅201227號關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知） 經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 （財稅【2009】65號關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知） 經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過

52、部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （財稅【2010】65號財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委 關(guān)于技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知）5.5.業(yè)務招待費業(yè)務招待費（條例（條例4343條）條）業(yè)務招待費，業(yè)務招待費，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出必要的、合理的交際、應酬支出 。 實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的超過銷售（營業(yè)）收入的5

53、5。銷售（營業(yè)）收入計算基數(shù)為附表一第一行銷售（營業(yè)）收入計算基數(shù)為附表一第一行“銷售（營業(yè)）銷售（營業(yè)）收入合計收入合計” 業(yè)務招待費范圍： （1）餐費 （2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等 （3）贈送的禮品 （4）正常的娛樂活動 （5）旅游門票、土特產(chǎn)品等 特殊規(guī)定（1）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 籌建期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間 。（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團

54、公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。6.6.廣告費和業(yè)務宣傳費支出廣告費和業(yè)務宣傳費支出（條例（條例4444條）條） 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分在稅前扣除的部分在稅前扣除; ;超過部分無限期向以后年度結(jié)超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除。 銷售（營業(yè)）收入計算基數(shù)為附表一第一行銷售（營業(yè)）收入計算基數(shù)為附表一第一行“銷銷售（營業(yè)）收入合計售（營業(yè)）收

55、入合計” 廣告費支出符合三個條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播。 部分行業(yè)特殊規(guī)定部分行業(yè)特殊規(guī)定 1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2.對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算

56、本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。 3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 以上規(guī)定自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。 （財稅201248號關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知 7.7.捐贈支出捐贈支出（稅法第（稅法第9 9條、條、財稅財稅20081602008160號、財稅號、財稅20092009124124號號 ） 扣除標準（標準）扣除標準（標準）：不超過：不超過年度利潤總額年度利潤總額1212的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 年度利潤總額年

57、度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的的大于零大于零的數(shù)額。的數(shù)額。p捐贈捐贈途徑途徑：縣以上：縣以上人民政府及其部門人民政府及其部門和公益性和公益性社社會團體會團體（財稅【（財稅【20102010】4545號號 ）公益性社會團體公益性社會團體名單、票據(jù)名單、票據(jù)（民政部關(guān)于印發(fā)（民政部關(guān)于印發(fā)社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引引的通知的通知 民發(fā)民發(fā)20092009100100號號 財稅財稅200985200985號、財稅號、財稅201069201069號）號）捐贈的票據(jù)：捐贈的票據(jù)：企業(yè)的公

58、益性捐贈應取得由財企業(yè)的公益性捐贈應取得由財政部或政部或省省、自治區(qū)、直轄市、自治區(qū)、直轄市財政部門財政部門印制的印制的公益性捐贈票據(jù)公益性捐贈票據(jù)，才可以在稅前扣除。，才可以在稅前扣除。 捐贈支出具體范圍 公益事業(yè)，是指中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的下列事項： （一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 （摘自財稅【2009】124號財政部 國家稅務總局 關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知）8.8.利息支出利息支出

59、 在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。用，準予扣除。條例條例3737條條 允許扣除的利息支出：允許扣除的利息支出： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （1 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；發(fā)行債券的利息支出； （2 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過）非金融企業(yè)向非

60、金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。（條例第（條例第3838條）條） 企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除： 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出按照稅法和財稅【2008】121號文件規(guī)定執(zhí)行； 企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函