8、《會計學(xué)基礎(chǔ)》重點與難點：6、第六章制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項的核算

1、第六章制造業(yè)企業(yè)主要會計交易或事項的核算制造業(yè)企業(yè)的會計交易或事項主要有：資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)、財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。一、資金籌集會計交易或事項的核算企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)主要有接受投資人投入資本業(yè)務(wù)和向債權(quán)人借入資金業(yè)務(wù)，這里我們以投入資本和長、短期借款為例，說明資金籌集業(yè)務(wù)的核算。投入資本又包括實收資本和資本公積兩部分。實收資本是企業(yè)投資者按照章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。為了核算實收資本的形成及其變化情況，需要設(shè)置“實收資本”賬戶。其一般的會計分錄為：借：銀行存款等相關(guān)資產(chǎn)類賬戶貸：實收資本資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬

2、投資者并且金額上超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。為了核算資本公積金的形成及其使用情況，需要設(shè)置“資本公積”賬戶。其一般的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)等相關(guān)賬戶貸：實收資本（或股本）資本公積（資本溢價或股本溢價）短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以下（含1年）的各種借款。為了核算短期借款的本金和利息，需要設(shè)置“短期借款”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”等賬戶。其一般的會計分錄為：借：銀行存款貸：短期借款借：財務(wù)費用貸：銀行存款或應(yīng)付利息對于固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)，要注意兩點：一是固定資產(chǎn)原始價值的具體構(gòu)成內(nèi)容即買價、稅金、包裝費、運雜費和安裝費

3、等， 注意購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及到的增值稅是可以作為進(jìn)項稅額予以抵扣的；二是購入的固定資產(chǎn)在核算時一定要區(qū)分不需要安裝和需要安裝兩種情況。對于不需要安裝的固定資產(chǎn)，其一般的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等相關(guān)科目對于需要安裝的固定資產(chǎn)，其一般的會計分錄為： 借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等科目借:固定資產(chǎn)貸：在建工程、供應(yīng)過程主要會計交易或事項的核算對于材料采購業(yè)務(wù)，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。本教材僅涉及材料按實際成本核算。材料按實際成本核算的

4、，首先要注意實際成本包括的具體內(nèi)容，即實際采購成本=實際買價+實際采購費用，其次要注意核算時涉及的賬戶及賬務(wù)處理。在材料按照實際成本核算時，對于賬戶，其難點是對“在途物資”賬戶、 “應(yīng)交稅費”賬戶的理解和掌握；材料按實際成本核算時，其一般的會計分錄為：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（付款）應(yīng)付賬款（未付款）等科目如果購入的材料尚未到達(dá)企業(yè)，則作如下會計分錄:借：在途物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等待材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫時，作如下會計分錄：借：原材料貸：在途物資三、生產(chǎn)過程主要會計交易或事項的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算， 其核心內(nèi)容就是通過“生產(chǎn)成本”賬

5、戶和“制造費用”賬戶 歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶所核算的各項直接或間接費用， 采用一定的方法即可計算出完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并隨著完工產(chǎn)品的驗收入庫， 其生產(chǎn)成本也隨之轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。在生產(chǎn)過程的核算中，還要注意以下幾點：第一，“累計折舊”賬戶的應(yīng)用，由于固定資產(chǎn)在使用過程中，其價值是逐漸轉(zhuǎn)移的，這種轉(zhuǎn)移又不能減少固定資產(chǎn)的原始價值，因而對于提取的固定資產(chǎn)折舊， 一方面將其作為一種費用記入“制造費用”等有關(guān)賬戶，表示折舊費用的增加，另一方面記入“累計折舊”賬戶，以便抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，求得現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值；第二，工資和福利費的核算， 工資和福利費作

6、為一種活勞動的耗費，要注意其核算的程序，即提取現(xiàn)金發(fā)放工資、月末分配工資費用等。當(dāng)工資和福利費不能直接記入有關(guān)賬戶時， 也可以比照制造費用的方法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品成本。在將制造費用分配由各種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)之后，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集了各種產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用的全部內(nèi)容。 在此基礎(chǔ)上，就可以進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算了。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的簡單計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本四、銷售過程主要會計交易或事項的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩部分。主營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容就是主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計量、主營業(yè)務(wù)成本的計

7、算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用的發(fā)生與歸集、稅金及附加的計算與繳納，以及貨款的收回等。銷售過程的核算，首先需要解決的就是銷售收入的確認(rèn)與計量的問題。企業(yè)在銷售過程中通過銷售商品、產(chǎn)品等，一方面減少了庫存的存貨， 另一方面作為取得主營業(yè)務(wù)收入而墊支的資金，表明企業(yè)發(fā)生了費用，我們把這項費用稱為主營業(yè)務(wù)成本。將銷售發(fā)出的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)遵循配比原則的要求， 也就是說，不僅主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在同一會計期間加以確認(rèn)，而且應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入在數(shù)量上保持一致。主營業(yè)務(wù)成本的計算公式如下：本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =本期銷售商品的數(shù)量X單位商品的生產(chǎn)成本五、財務(wù)成果主要會計交易或事項的核算財務(wù)

8、成果是企業(yè)各項收入與各項支出相互配比的結(jié)果。為了觀察企業(yè)各項收支對利潤或虧損的影響程度，以便于分析利潤構(gòu)成因素的增減變動情況，企業(yè)利潤指標(biāo)是分層次計算確定的，因而必須牢牢記住各項利潤指標(biāo)的計算公式。由于構(gòu)成企業(yè)利潤的各項收支業(yè)務(wù)平時分散在有關(guān)損益賬戶中，期末計算利潤時應(yīng)將各損益賬戶“余額”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。'；5這里又包括“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”兩種?！氨灸昀麧櫋辟~戶借、貸方金額相抵后，如為貸方余額即為本期實現(xiàn)的凈利潤，否則即為虧損。這里應(yīng)注意：在年度中間，“本年利潤”賬戶的余額保留在該賬戶，表示截至本期，本年度累計實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損，年末應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。對于凈利潤要進(jìn)行合理地分配，即提取盈余公積金和向投資人分配利潤等，這些業(yè)務(wù)本應(yīng)直接記入“本年利潤”賬戶，直接沖減利潤，如此“本 年利潤”賬戶的貸方余額只能是未分配利潤，而不能提供本年累計實現(xiàn)的利潤額，為了使“本年利潤”賬戶既能反映