內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅審查教案

1、1 1 / / 8787內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅審查應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總額二成本+費(fèi)用+稅金+損失第一節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量方面的納稅審查一、企業(yè)應(yīng)稅收入總額的審查2 2 / / 8787企業(yè)所得稅能否計(jì)算正確， 第一步確實(shí)是企業(yè)應(yīng)稅收入能否 計(jì)算正確。準(zhǔn)確確定和審查企業(yè)的應(yīng)稅收入， 是企業(yè)所得稅審查 的前提。應(yīng)稅收入審查的要點(diǎn)：通常納稅人在應(yīng)稅收入上的偷稅手法有： 以計(jì)量、價(jià)格、用途、截留等途徑設(shè)法使收入不入賬，轉(zhuǎn)入 “小金庫”；收入錯(cuò)入賬，直接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實(shí)現(xiàn)收入或待時(shí)機(jī)成熟再挪作他用等等。因此，進(jìn)

2、行應(yīng)稅收入審查時(shí)，通過審查有關(guān)總賬、明細(xì)賬， 并審查原始憑證，弄清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，作出正確處理。具體審 查：1 1應(yīng)稅收入項(xiàng)目是否全部按規(guī)定入賬，有無收入不實(shí)現(xiàn)、 掛在往來賬戶上的；2 2企業(yè)專項(xiàng)工程、福利部門領(lǐng)用商品是否作銷售處理或按市場價(jià)內(nèi)部結(jié)算，有無按成本價(jià)或低于成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象；3 3銷售折扣、折讓與退回是否真實(shí)、正確，有無低價(jià)將商 品轉(zhuǎn)讓給3 3 / / 8787關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤的；4 4價(jià)外費(fèi)用是否并入收入，有無將其掛在往來賬戶上，直 接抵減費(fèi)用或挪作他用的；5 5來料加工溢料是否作收入處理了：6 6會計(jì)核確實(shí)是否正確，有無阻礙當(dāng)期利潤。7 7、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理按稅

3、收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算繳 納各種稅費(fèi)。 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)， 也構(gòu)成由于使用 該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。 ”二、收入的確認(rèn)與計(jì)量方面疑難問題（ 一 ） 補(bǔ)貼收入（二）逾期未返還包裝物押金的處理（三）銷售退回從 20032003 年 1 1 月 1 1 日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提 供退貨的4 4 / / 8787適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。（四）商業(yè)折扣（五） 現(xiàn)金折扣（六） 銷售折讓第二節(jié)材料費(fèi)用的檢查一、收入材料的檢查（一）收入材料治理范圍的檢查收入材料治理范圍，是指不屬于生產(chǎn)用材料治理范圍的物資不應(yīng)列入材料治

4、理， 不得以購代耗。 在實(shí)際工作中有些企業(yè)將已 達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料化整為零， 作為材料或低值易耗品 入賬，有的企業(yè)以購代耗， 將外購的材料不辦理入庫、 出庫手續(xù)， 直接計(jì)入生產(chǎn)成本。如此處理既阻礙企業(yè)成本核算及財(cái)務(wù)成果的 形成，也違背了財(cái)務(wù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定。因此，在對收入材料檢 查之前， 首先必須準(zhǔn)確界定材料治理5 5 / / 8787的范圍， 特不對材料治理比 較混亂的企業(yè)更要重點(diǎn)檢查。檢查時(shí)，應(yīng)以“低值易耗品” 、“待 攤費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等明細(xì)賬為中心，結(jié)合購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，從物資的品名、性能、規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、用途等方面 加以分析， 推斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算。

5、 并通過實(shí)物清 查加以證實(shí)。 此外，還應(yīng)檢查購入材料有無辦理入庫、 出庫手續(xù)， 查明有無以購代耗的情況。（ 二） 外購材料的檢查外購材料是工業(yè)企業(yè)材料的要緊來源， 是收入材料檢查的重 點(diǎn)。1 1、外購材料成本的檢查要緊注意以下幾個(gè)方面的問題：(1)(1) 購進(jìn)材料的原始憑證是否真實(shí)合法， 有無虛構(gòu)材料采購業(yè) 務(wù)。(2)(2) 有無將工程物資的購置費(fèi)計(jì)入材料采購成本。(3)(3) 有無將材料采購費(fèi)用和入庫前的選擇整理費(fèi)用直接計(jì)入 治理費(fèi)用。(4)(4) 有無將采購過程中發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入材料 采購成本。(5)(5) 有無不結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的材料節(jié)約差異。(6)(6) 有無虛增材料成本。2

6、 2外購材料數(shù)量的檢查6 6 / / 8787(1)(1)有無將超定額損耗作為合理損耗， 擅自核減采購數(shù)量， 提 高外購材料單位成本。(2)(2) 有無憑證與賬冊計(jì)量單位不同，或記賬時(shí)前后數(shù)字顛倒，小變大，大變小造成多計(jì)或少記材料數(shù)量。3 3在途材料的檢查( ( 三) ) 托付加工材料的檢查1 1托付加工材料成本組成的檢查(1)(1) 有無將非生產(chǎn)部門耗用的材料計(jì)入托付加工材料成本。(2)(2) 采納打算價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，發(fā)出托付加工材料 時(shí)，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材料成本差異， 有無多轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)貸差， 從而造成材料實(shí)際成本增加。(3)(3)有無將加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)直接擠入銷售成本、期間費(fèi)用。2 2托付加工發(fā)出材料和收回材料成本差異的檢查3 3托付加工材料收回?cái)?shù)量的檢查 應(yīng)收回托付加工材料數(shù)量的測算公式如下； 應(yīng)收回托付加工材料數(shù)量 = =(發(fā)出加工材料數(shù)量加工剩余 材料7 7 / / 8787數(shù)量)一合同規(guī)定的單位消耗定額( ( 四) ) 自制材料的檢查1 1 自制材料成本的檢查對自制材料成本的檢查，應(yīng)注意以下幾方面的問題：（1 1） 耗用原材料成本是否正確，有無將非生產(chǎn)項(xiàng)目耗用材料 計(jì)入了自制材料成本。（2 2） 自制材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用是否正確，有無將應(yīng)由自制 材料承擔(dān)的費(fèi)用不予分?jǐn)?，而擠占同期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的問題。2 2