中級會計實務(wù)步拿下合并報表

1、記住這5步，拿下合并報表90%的題目！步驟一：做調(diào)整分錄1、 將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購買日的公允價值調(diào)整購買日子 公司的賬面價值。借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積（告訴什么項目在購買日公允價值與賬面價值不等，就調(diào)整哪些項目差額倒擠到資本公積）應(yīng)收賬款預(yù)計負(fù)債2、然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)（評估減值的應(yīng)收賬款、預(yù)計負(fù)債）貸：遞延所得稅負(fù)債（評估增值的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）資本公積（差額倒擠）（如在購買日，做到這里就可以進行步驟二）（此處調(diào)整不影響本年利潤調(diào)整。）（1、2兩步可合寫。）3、調(diào)整存貨（如果存貨在購買日至年底銷售）

2、：借：營業(yè)成本（-調(diào)減本年利潤）貸：存貨借：遞延所得稅負(fù)債 （隨著存貨銷售，遞延所得稅負(fù)債逐漸減?。┵J：所得稅費用（上述調(diào)整的營業(yè)成本金額x所得稅率）（+調(diào)增本年利潤）4、調(diào)整應(yīng)收賬款、預(yù)計負(fù)債（如果應(yīng)收賬款、預(yù)計負(fù)債在購買日至年底收回、確認(rèn)）：借：應(yīng)收賬款預(yù)計負(fù)債貸：資產(chǎn)減值損失（+調(diào)增本年利潤）營業(yè)外支出（+調(diào)增本年利潤）借：所得稅費用（上述調(diào)整的資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出金額X所得稅率）（-調(diào)減本年利潤）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（隨著應(yīng)收賬款的收回、預(yù)計負(fù)債的支付，遞延所得稅資產(chǎn)逐漸減?。?、調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷（購買日至年底）：借：管理費用（-調(diào)減本年利潤）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)借：遞延所得

3、稅負(fù)債 （隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷，遞延所得稅負(fù)債逐漸減?。┵J：所得稅費用 （上述調(diào)整的管理費用金額X所得稅率）（-調(diào)增本年利潤）步驟二：將對子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實現(xiàn)凈利潤按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤（這個非常難！）：調(diào)整后本年凈利潤=未調(diào)整凈利潤+ （ +調(diào)增本年利潤）-（-調(diào)減本年利潤）借：長期股權(quán)投資 （上述調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X母公司持股比例）貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益 （子公司其他綜合收益變動金額X母公司持股比例）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積 （子公司

4、其他權(quán)益變動中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本 / 實收資本 （子公司年末數(shù)）資本公積 （子公司年初數(shù) +本年發(fā)生數(shù) + 上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和） 盈余公積 （子公司年初數(shù) + 本年提取數(shù)）未分配利潤 - 年末 （子公司年初數(shù) +調(diào)整后凈利潤 -提取盈余公積數(shù) -分配現(xiàn)金股利數(shù)） 其他綜合收益 （子公司期初數(shù) + 本期發(fā)生數(shù)）商譽 （倒擠，也可以用合并成本減掉購買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額來驗算） 貸：長期股權(quán)投資 （經(jīng)過上述調(diào)整后的最終的長期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽外的所有金額X少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司

5、利潤分配過程抵銷借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤 - 年初 （子公司未分配利潤期初數(shù)）貸：提取盈余公積 （本年提取數(shù)） 向所有者（或股東）分配 （宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額） 未分配利潤 - 年末 （倒擠，可以和步驟三的演算是否一致） 步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對內(nèi)部購銷存貨：借：營業(yè)收入 （全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨 （期末未對外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）（以上兩步可以合并。） 內(nèi)部跌價準(zhǔn)備，即對內(nèi)部銷售利潤形成的存貨成本計提的跌價準(zhǔn)備。借：存貨 -存貨跌價準(zhǔn)備

6、（未超過實際跌價部分，如子公司 200，提 20 跌價，母公司成本 160） 貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨賬面調(diào)減，稅法認(rèn)賬面價， 新確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，此分錄不是沖抵已有分 錄）貸：所得稅費用（上述抵銷分錄中存貨的貸方金額X所得稅率） 如為逆流交易，則抵銷少數(shù)股東權(quán)益。借：少數(shù)股東權(quán)益 （上述抵銷分錄中涉及的損益金額X（ 1-所得稅率）X少數(shù)股東持股比例） 貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵銷時，只需將損益類利潤表項目換為 未分配利潤 - 年初 項目。（2）針對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：A 內(nèi)部銷售方為存貨，購入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)（方法類似購入作為存貨，只是此處作為固定資產(chǎn)。） 將與內(nèi)部交易形

7、成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股 東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益 （固定資產(chǎn)多計的原價X所得稅率）貸：少數(shù)股東損益 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)（累計折舊）貸：管理費用 （多借了管理費用，此處抵銷。）同時逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少 數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~

8、在合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面調(diào)減，稅法認(rèn)購買方賬面價， 新確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，此分錄不是 沖抵已有分錄）貸：所得稅費用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進企業(yè)多計的原價】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，方法同上。借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用第二年： 將期初未分配利潤中包含的

9、該未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費和累計折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費用差額】C.固定資產(chǎn)清理時可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的 未實現(xiàn)利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益）

10、，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營業(yè)外收支替代固定 資產(chǎn)（含累計折舊）項目即可。處置收益用營業(yè)外收入，處置損失用營業(yè)外支出，無需考慮方向，處置損益的金 額也沒有任何影響。 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤 - 年初貸：營業(yè)外收入 抵銷以前期間多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：未分配利潤 - 年初 抵銷本期多計提的折舊費用借：營業(yè)外收入貸：管理費用注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的營業(yè)外收入 科目應(yīng)換成 營業(yè)外支出 科目。（3）無形資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：比照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤抵銷的處理方法。（4 ）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷A .應(yīng)收

11、賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時借：應(yīng)付賬款【含稅金額，即賬面金額?！抠J：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款 （壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時，一方確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，此處抵銷。借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn) （應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）X所得稅率）第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時，此處為本年賬面金額。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸：未分配利潤年初 （此處為上年的抵銷分錄。）借（或貸）：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） （如本年繼續(xù)提壞賬則借，如沖回則貸。） 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時借：未分配利潤年初貸：遞延所得稅資產(chǎn) （此處為上年的抵銷分錄。）借（或貸）：所得稅費用 （如本年繼續(xù)提壞賬則借，如沖回則貸。）貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價值）投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財務(wù)費用）貸：持有至到期投資 （投資方賬面價值）同時，還應(yīng)抵銷附帶的利