第二章 金融資產(chǎn)

1、2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的概念和分類【知識點(diǎn)】：金融資產(chǎn)的概念和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。【提示】雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒有在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如下圖

2、所示：2015會計(jì)同步練習(xí)題：金融資產(chǎn)的重分類【多選題】：關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有()。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重

3、分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2015會計(jì)答疑精選：處置債券確認(rèn)的投資收益單項(xiàng)選擇題:2013年12月20日,大海公司從二級市場購入于2013年1月1日發(fā)行的面值為100萬元,票面利率為5%的乙公司債券,支付價(jià)款108萬元(含相關(guān)交易費(fèi)用0.2萬元),大海公司將購入的乙公司債券作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，乙公司債券的市場價(jià)格為150萬元。2014年4月4日，大海公司將所持有乙公司債券以160萬元的價(jià)格全部出售，并支付相關(guān)交易費(fèi)用0.3萬元。乙公司于每年3月15日發(fā)放上年度債券利息。不考慮其他因素，則大海公司處置乙公司債券時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額是( )萬

4、元。A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7正確答案：A 知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理答案解析：大海公司處置乙公司債券時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(萬元)?！緰|奧注會學(xué)員提問】：老師您好，遇到問處置時的投資收益金額，我總是要這樣去理解：1，2013年12月31日，乙公司債券的市場價(jià)格為150萬元。這筆之前已經(jīng)確認(rèn)了公允價(jià)值變動損益，我理解為不考慮150與之前的差額;2，通常我會這樣去計(jì)算=(160-0.3)-150;3，如果問我總的投資收益是多少倒是會計(jì)算;請問我該怎樣去理解公允

5、價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益這個分錄，它根本就沒有影響損益?！緰|奧會計(jì)在線回答】：通常我會這樣去計(jì)算=(160-0.3)-150;這么算的是處置是對凈利潤的影響。處置時的投資收益=處置凈收款-初始投資成本處置時對凈利潤的影響 =處置凈收款-處置時的賬面價(jià)值請問我該怎樣去理解公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益這個分錄，它根本就沒有影響損益。是的，公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益不會影響到利潤總額，但是在出售的時候?yàn)榱吮ＷC“投資收益”反映企業(yè)在該項(xiàng)投資中實(shí)現(xiàn)的全部收益，我們要將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益。2015會計(jì)答疑精選：營業(yè)利潤為什么要減掉交易費(fèi)用單項(xiàng)選擇題:2013年5月20日，甲公司以銀行存

6、款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為320萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A.23 B.25C.18D.20正確答案：A知識點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理答案解析：甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2013年的會計(jì)處理如下：購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本 295投資收益 2應(yīng)收股利 5貸：銀行存款 302期末公允價(jià)值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2

7、5貸：公允價(jià)值變動損益25因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為23萬元(25-2)，選項(xiàng)A正確?！緰|奧注會學(xué)員提問】：老師您好，營業(yè)利潤為什么要減掉2萬交易費(fèi)用，營業(yè)利潤與投資收益有什么關(guān)系?【東奧會計(jì)在線回答】：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動損益±投資損益投資收益是屬于營業(yè)利潤的一部分的，因此在計(jì)算營業(yè)利潤的時候，要考慮投資收益的金額。投資收益在貸方就增加營業(yè)利潤，在借方就減少營業(yè)利潤，請同學(xué)再看一下。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述【知

8、識點(diǎn)】：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(一)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。公允價(jià)值變動大于零。但是，套期有例外。(二)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或

9、損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理【知識點(diǎn)】：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)

10、金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投資收益(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益【提示】(1)為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。(2)出

11、售時投資收益=出售凈價(jià)-取得時成本(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價(jià)-出售時賬面價(jià)值(4)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點(diǎn)：取得時支付的交易費(fèi)用;持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;出售時確認(rèn)的投資收益。2015會計(jì)同步練習(xí)題：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益【單選題】：甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款9

12、60萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A.100萬元 B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)2015會計(jì)同步練習(xí)題：公允價(jià)值變動收益【單選題】：甲公司20×1年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付購買價(jià)款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元;另支付手續(xù)費(fèi)等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×1年12月31日該股票每股價(jià)格26元。甲公司20×1年

13、對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益為()。A.150萬元B.200萬元C.270萬元D.320萬元【答案】D【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益=100×26-(2400-120)=320(萬元)。2015會計(jì)答疑精選：購買理財(cái)產(chǎn)品屬于哪種金融資產(chǎn)【東奧注會學(xué)員提問】：- 如果公司購買了3個月到期的短期投資理財(cái)產(chǎn)品，保本保息。這種情況下，應(yīng)該計(jì)入交易性金融資產(chǎn)還是持有至到期投資。- 如果公司購買的3個月到期理財(cái)產(chǎn)品，不保本不保息呢?教材上提到持有至到期投資時屬于期間較長(一般大于一年)的這種類型的資產(chǎn)，上述情況不超過一年。但是似乎也不符合交易性金融資產(chǎn)的定義,短期持有目的是為了賺

14、取差價(jià)。理財(cái)產(chǎn)品一般不是為了賺取差價(jià)。【東奧會計(jì)在線回答】：劃分到持有至到期投資不合適，因?yàn)椴⒉皇谴蛩汩L期持有的。如果不是以賺取差價(jià)為目的的，那么只能歸類為可供出售金融資產(chǎn)這個范圍中了。2015會計(jì)答疑精選：持有至到期投資的會計(jì)處理單項(xiàng)選擇題:2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為()萬元。A.1000B.1100C.1180D.128

15、0正確答案：A知識點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理答案解析：持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量，由于按照面值購入，所以實(shí)際利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1000萬元。【東奧注會學(xué)員提問】：老師您好，持有至到期投資，要是實(shí)際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計(jì)量的攤余成本就等于面值。但是要是可供出售金融資產(chǎn)，他的后續(xù)計(jì)量就應(yīng)該按照公允價(jià)值來計(jì)量。我的理解對嘛?【東奧會計(jì)在線回答】：您的思路是對的，但是要提示一下，對于購入分期付息的債券作為持有至到期投資核算，是您說的這樣，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的，

16、每期確認(rèn)利息是借記持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息，貸投資收益，那么這個利息就構(gòu)成攤余成本，面值和攤余成本就不相等了。可供出售金融資產(chǎn)期末要按照公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)算期末攤余成本，與公允價(jià)值比較，差額確認(rèn)公允價(jià)值變動。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：持有至到期投資概述【知識點(diǎn)】：持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。(一)到期日固定、回收金額固定或可確定(二)有明確意圖持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠

17、的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理【知識點(diǎn)】：持有至到期投資的會計(jì)處理(一)持有至到期投

18、資的初始計(jì)量借：持有至到期投資成本(面值)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”中核算。(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅

19、適用于金融資產(chǎn))。(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益(差額，也可能在借方)【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。2015會計(jì)同步練習(xí)題：金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征【多選題】：下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有()。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)

20、有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD2015會計(jì)同步練習(xí)題：債券的攤余成本計(jì)算【單選題】：20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為()。A.1 035萬元B.1 037萬元C.1 065萬元D.1 067萬元【答案】B【解析】20×1年12月3

21、1日，甲公司該債券的攤余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037(萬元)。2015會計(jì)答疑精選：債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益單項(xiàng)選擇題:2013年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券150萬張，以銀行存款支付價(jià)款16000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行的，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.無法確定B.900C.0D.790正確答案：D知識點(diǎn)：持有至到期投

22、資的會計(jì)處理答案解析：甲公司是溢價(jià)購買乙公司債券，所以甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=應(yīng)收利息之和-利息調(diào)整之和=100×150×6%×2-(16000+10-15000)=790(萬元)選項(xiàng)D正確?！緰|奧注會學(xué)員提問】：老師，投資收益應(yīng)該按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率啊，這題實(shí)際利率不確定，為什么不選A？【東奧會計(jì)在線回答】：從題目的資料我們可以看出屬于溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)發(fā)行初始的分錄中產(chǎn)生的利息攤銷明細(xì)科目的金額是在借方，那么溢價(jià)發(fā)行以后的會計(jì)期間每期利息調(diào)整的攤銷應(yīng)該是逐漸調(diào)減的，初始取得的分錄是：借：持有至到期投資成本15000利息調(diào)整101

23、0貸：銀行存款16010以后每期計(jì)提利息和確認(rèn)當(dāng)期投資收益的基本分錄是：借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整從這個分錄中我們可以看到，這個投資收益的金額就是應(yīng)收利息和持有至到期投資利息調(diào)整這2個金額的差額，累計(jì)持有期間利息調(diào)整1010是需要攤銷完畢的，也就是持有期間累計(jì)的利息調(diào)整的金額是1010，而累計(jì)產(chǎn)生的應(yīng)收利息就是=100×150×6%×2=1800，所以累計(jì)的投資收益就是這2者的差額=1800-1010=7902015會計(jì)答疑精選：可供出售金融資產(chǎn)減值【東奧注會學(xué)員提問】：老師您好，在中級教材中公允價(jià)發(fā)生較大幅度下降科目是：借：資產(chǎn)減值損失貸：資

24、本公積-其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備而注會中是貸可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動，有區(qū)別嗎?已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升的(股票會計(jì)處理)中級出處理借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積注會是：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動貸：資本公積-其他資本公積有區(qū)別嗎？【東奧會計(jì)在線回答】：按照準(zhǔn)則是計(jì)入到可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動。不是計(jì)入到可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備，主要差別是，可供出售金融資產(chǎn)是公允價(jià)值計(jì)量屬性的，而減值準(zhǔn)備是在歷史成本計(jì)量屬性的資產(chǎn)計(jì)量中才會用到的。中級教材的寫法與準(zhǔn)則是相違背的，但是一直也沒有進(jìn)行更正。這里您記住

25、不一樣就可以了。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述【知識點(diǎn)】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理【知識點(diǎn)】：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(

26、一)貸款1.未發(fā)生減值(1)企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款本金(本金)貸：吸收存款等貸款利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(2)資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定)貸款利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定)合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。(3)收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款本金應(yīng)收利息利息收入(差額)2.發(fā)生減值(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時：借：貸款已減值貸：貸款(本金、利息調(diào)整)【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整

27、)”轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。(3)收回貸款借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失(差額)3.對于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失(差額)2015會計(jì)同步練習(xí)題：持有至到期投資的賬面價(jià)值【單選題】：2013年1月1日，甲公司自證券

28、市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價(jià)值為()萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44(2)2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100(1)【

29、答案】D【解析】持有至到期投資2013年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元);2014年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。(2)【答案】C【解析】2015年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 055.44×4%=82.22(萬元)。2015會計(jì)同步練習(xí)題：債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益【單選題】：20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬元，另支付相關(guān)

30、交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是()。A.1 050萬元B.1 062萬元C.1 200萬元D.1 212萬元(2)甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元(1)【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=l 050+12=1 062(萬元)。(2)【答

31、案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。2015會計(jì)答疑精選：劃分為持有至到期投資須有的特征多項(xiàng)選擇題:下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有()。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期正確答案：A, B, C, D知識點(diǎn)：持有至到期投資概述【東奧注會學(xué)員提問】：老師您好，為什么將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，本年度和以后2

32、個年度不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資?對資產(chǎn)負(fù)債表有什么影響嗎?【東奧會計(jì)在線回答】：這個是為了規(guī)范會計(jì)處理，避免一些企業(yè)通過變更來操縱企業(yè)的利潤(資產(chǎn)負(fù)債表)。2015會計(jì)答疑精選：年金現(xiàn)值與復(fù)利現(xiàn)值單項(xiàng)選擇題:甲公司2013年1月1日購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款10200萬元，另支付手續(xù)費(fèi)32.7萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司管理層擬持有至到期，將其劃分為持有至到期投資核算。已知(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,5%,5)=0.7835

33、,(P/F,7%,5)=0.7130則甲公司該項(xiàng)持有至到期投資對應(yīng)的實(shí)際利率為()。A.7%B.5.46%C.5%D.5.64%正確答案：B知識點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理答案解析：利率為5%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×100×6%×4.3295+100×100×0.7835=10432.7(萬元)，利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元。計(jì)算實(shí)際利率時，采用插值法，即(5%-r)/(5%-6%)=(10432.7-10232.7)/(10432.7-10000)，r=5.46%?！緰|奧注會學(xué)員提問】：尊敬的老師您好，課后作業(yè)的第七題

34、的答案，我有一些疑問，題目中的條件并未給利率為百分之六的年金現(xiàn)值與復(fù)利現(xiàn)值的系數(shù)，就用合適嗎，這是不是意味著年金現(xiàn)值與復(fù)利現(xiàn)值的表需要特殊記憶，謝謝【東奧會計(jì)在線回答】：尊敬的學(xué)員，您好：這個題中是暗示您用這個數(shù)據(jù)的，但是在實(shí)際考試中，年金或者復(fù)利的相關(guān)系數(shù)，考試的時候都會給出的，這個是財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容，會計(jì)上不會在這里給您設(shè)置障礙的，還請您放心，希望您繼續(xù)努力2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)概述【知識點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通

35、常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理【知識點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款

36、項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等2.債券投資借：可

37、供出售金融資產(chǎn)成本(面值)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)

38、收股利貸：投資收益(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(六)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在借方)貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2015會計(jì)同步練習(xí)題：持有至到期投資的賬面價(jià)值計(jì)算【單選題】：20×7年1月1日，甲公司自證券市

39、場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為()萬元。(2007年考題)A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.43【答案】C【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1

40、+4%)-2 000×5%=2072.54(萬元)。2015會計(jì)同步練習(xí)題：可供出售金融資產(chǎn)取得的入賬價(jià)值【單選題】：A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價(jià)值為()萬元。A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。2015會計(jì)答疑精選：持有至到期投資的處理單項(xiàng)選擇題:甲公司2010年1月1日支付價(jià)款2000萬元

41、(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值為2500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息(即每年利息為100萬元)，本金最后一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假設(shè)在2012年1月1日，甲公司因無法控制的原因預(yù)計(jì)本金的50%(即1250萬元)將會在該年年末收回，而其余50%本金將于2014年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會計(jì)處理是()。A.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應(yīng)將剩余部分

42、繼續(xù)作為持有至到期投資C.甲公司預(yù)計(jì)本金的50%會在2012年年末贖回時，應(yīng)調(diào)整2012年期初攤余成本D.調(diào)整后2012年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益正確答案：A知識點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理答案解析：甲公司預(yù)計(jì)提前收回該債券部分金額是因?yàn)闊o法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進(jìn)行重分類，選項(xiàng)A錯誤?！緰|奧注會學(xué)員提問】：2010.1.1：攤余成本是2000萬;201012.31：攤余成本是2000+2000*9.56%(計(jì)算得實(shí)際利率是9.56%)- 100=2091.2萬2011.12.31：攤余成本是2091.2*(1+9.56%)- 100=219

43、1.12萬如果2012年1月1日預(yù)計(jì)本金的50%會在年末收回，那么怎么調(diào)整2012年的攤余成本呢? 能否幫忙給出會計(jì)處理和分錄呢?【東奧會計(jì)在線回答】：我們先看c選項(xiàng)，原來的到期日應(yīng)該是5年，那么就是按照時間價(jià)值中5年來計(jì)算的，現(xiàn)在是提前要收回，即貨幣時間價(jià)值發(fā)生變化，相應(yīng)的改變攤余成本，所以調(diào)整攤余成本的調(diào)整后的攤余成本也就是未來現(xiàn)金流量和原來計(jì)算的期末攤余成本之間的差額相當(dāng)于對未來利息的調(diào)整，所以是計(jì)入投資收益的借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2015會計(jì)答疑精選：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理單項(xiàng)選擇題:20×6年6月9日,甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公

44、司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元正確答案：A知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理答案解析：出售時售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20

45、5;7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)?！緰|奧注會學(xué)員提問】：老師你好，例2-2甲公司購入面值為100萬，票面年利率為4%的A債券，取得時支付價(jià)款104萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付交易費(fèi)用1萬元 賬面價(jià)值不是應(yīng)該等于104-4-1嗎?【東奧會計(jì)在線回答】：如果該債券是作為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)核算的，您的計(jì)算是正確的，但是作為交易性金融資產(chǎn)核算的話，入賬價(jià)值是100，1萬元交易費(fèi)是計(jì)入投資收益的。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融

46、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)【知識點(diǎn)】：金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！咎崾尽?1)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其正常的公允價(jià)值變動沒有影響利潤總額，所以當(dāng)其發(fā)生減值時(非正常公允價(jià)值變動)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，反映在利潤表的利潤總額中。(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：債權(quán)性投資：

47、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時性的下跌。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量【知識點(diǎn)】：金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等2.減值測試方式如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。3.減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備等貸：資產(chǎn)減值損失【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值(1

48、)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如

49、債券投資)，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計(jì)處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計(jì)入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：資本公積其他資本公積另外，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。2015會計(jì)同步練習(xí)題：出售股票確認(rèn)的投資收益【單選題】：2013年6月2日，甲公司自二級市場購

50、入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款8 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在扣除支付傭金等費(fèi)用33萬元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。A.967萬元B.2 951萬元C.3 000萬元D.2 984萬元【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 967-(8 000+16)=2 951(萬元)。2015會計(jì)同步練習(xí)題：可供出售金融資產(chǎn)確

51、認(rèn)的投資收益【單選題】：20×6年6月9日,甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%,作為可供出售金融資產(chǎn)核算.20×6年12月31日,該股票市場價(jià)格為每股9元.20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元【答案】A【解析】出售時售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期

52、間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1 000×1.5%=-40(萬元)。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述【知識點(diǎn)】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。2015會計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量【知識點(diǎn)】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會

53、計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。(二)符合終止確認(rèn)條件的情形1.符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;(3)附重大價(jià)外看跌期權(quán)(或重大價(jià)外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利?？吹跈?quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。重大價(jià)外期權(quán)：行權(quán)可能性很小重大價(jià)內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大2.符合終止確認(rèn)條件時的計(jì)量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減