企業(yè)職工福利費財務(wù)與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表

1、企業(yè)職工福利費財務(wù)與企業(yè)所得稅及個人所得稅法規(guī)定對比表財務(wù)規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)個人所得稅法規(guī)分析關(guān)于企業(yè)加強職工福 利費財務(wù)管理的通知（財企20092422009242 號）關(guān)于企業(yè)工資薪金及 職工福利費扣除問題的 通知（國稅函2009320093 號）國家稅務(wù)總局企便函200933200933 號關(guān)于 20092009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函一、企業(yè)職工福利費是指 企業(yè)為職工提供的除職 工工資、獎金、津貼、納 入工資總額管理的補貼、 職工教育經(jīng)費、社會保險 費和補充養(yǎng)老保險費（年 金）、補充醫(yī)療保險費及 住房公積金以外的福利 待遇支岀，包括發(fā)放給職 工或為職工支付的以下 各項現(xiàn)金補貼和非貨

2、幣 性集體福利。稅法未明確規(guī)定稅法第四條第四項所說 的福利費，是指根據(jù)國家 有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè) 單位、國家機關(guān)、社會團 體提留的福利費或者工 會經(jīng)費中支付給個人的 生活補助費；財務(wù)核算除列舉的范圍 外的為職工提供的福利 待遇支岀包括現(xiàn)金和非 貨幣的。（一）為職工衛(wèi)生保健、 生活等發(fā)放或支付的各 項現(xiàn)金補貼和非貨幣性 福利，包括 1 1、職工因公 外地就醫(yī)費用、暫未實行 醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療 費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼屬于福利費。三（三）為職工衛(wèi)生保健、 生活等所發(fā)放的各項補 貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公 外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī) 療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費 用、職工供養(yǎng)直系親屬

3、醫(yī) 療補貼屬于福利費稅法和財務(wù)都作為福利費：已經(jīng)實行醫(yī)療統(tǒng)籌再支 付藥費，企業(yè)所得稅不視 為福利費, ,是與收入無關(guān) 支出不能抵扣. .（一） 2 2、職工療養(yǎng)費用稅法未明確規(guī)定財務(wù)作為福利費，稅法未 明確規(guī)定（一） 3 3、自辦職工食堂 經(jīng)費補貼或未辦職工食 堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支岀三（二）職工食堂經(jīng)費補貼稅法和財務(wù)都作為福利 費，注意是供應(yīng)午餐，不是 發(fā)放現(xiàn)金，需有真業(yè)務(wù)實 支岀憑證支持. .（一） 4 4、符合國家有關(guān) 財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼三（二）供暖費補貼遼寧省機關(guān)、企事業(yè)單 位職工采暖費隨職工工 資發(fā)放方案的通知（遼 建發(fā)200542200542 號）1 1、采暖費隨職工工資發(fā) 放對象的住

4、房面積標準 根據(jù)遼寧省住房分配貨 幣化實施意見（省房委 字2000920009 號）的規(guī)定，稅法和財務(wù)都作為福利費；標準之內(nèi)不交個稅，超標 準需交納個人所得稅. .劃定如下：1黨政機關(guān)公務(wù)人員、 社 會團體、事業(yè)單位人員住 宅面積標準：正副廳（局） 級 140140 平方米，正副處級 105105 平方米，科級和科級 以下 8585 平方米。2具有職稱的專業(yè)技術(shù) 人員（不含黨政機關(guān)公務(wù) 人員）住房面積標準：教 授、研究員、教授級高級 工程師及相應(yīng)職稱的人員 140140 平方米。副教授、 副研究員、高級工程師及 相應(yīng)職稱的人員 105105 平 方米，講師、助理研究員、 工程師及以下相應(yīng)職稱

5、的人員 8585 平方米。3工勤人員：住房面積標 準：技術(shù)工人中的初、中 級工和 2525 年以下（含 2525 年）工齡的普通工人 6060平方米，技術(shù)工人中的高 級工、技師和 2 25 5 年以上 工齡的普通工人8585 平方 米，技術(shù)工人中的高級技師 105105 平方米。企業(yè)和自收自支事業(yè)單 位可參照黨政機關(guān)住房 面積標準，根據(jù)本單位實 際情況， 經(jīng)職代會討論 后，確定各類人員住房面 積標準。2 2、采暖費超標準交個稅（一） 5 5、符合國家有關(guān) 財務(wù)規(guī)定的防暑降溫費三（二）職工防暑降溫費發(fā)放實物不扣個稅，發(fā)現(xiàn) 金扣個稅。稅法和財務(wù)都作為福利 費（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi) 設(shè)集體福利部門所

6、發(fā)生 的設(shè)備、設(shè)施和人員費 用，包括職工食堂、職工 浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、 托兒所、療養(yǎng)院、集體宿 舍等集體福利部門設(shè)備、 設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費三（一）尚未實行分離辦 社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè) 福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費用，包括職 工食堂、職工浴室、理發(fā) 室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療 養(yǎng)院等集體福利部門的 設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費稅法和財務(wù)都作為福利 費用以及集體福利部門工 作人員的工資薪金、社會 保險費、住房公積金、勞 務(wù)費等人工費用。用和福利部門工作人員 的工資薪金、社會保險 費、住房公積金、勞務(wù)費 等。（三）職工困難補助，或 者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理 的專門用于幫助、救濟困 難職工的基金支

7、岀。三（二）職工困難補貼、 救濟費第四條下列各項個人所 得，免納個人所得稅：四、 福利費、撫恤金、救濟金；稅法和財務(wù)都作為福利 費, ,個稅免（四）離退休人員統(tǒng)籌外 費用，包括離休人員的醫(yī) 療費及離退休人員其他 統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉 及的離退休人員統(tǒng)籌外 費用， 按照 財政部關(guān)于 企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通 知（財企20091172009117 號） 執(zhí)行。國家另有規(guī)定的， 從其規(guī)定。（十）企業(yè)向退休人員發(fā) 放的補助的稅前扣除問 題。根據(jù)新企業(yè)所得稅 法實施條例第三十四條、 國家稅務(wù)總局關(guān)于印 發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除 辦法的通知（國稅發(fā)200084200084 號）第十八條規(guī) 定

8、，企業(yè)向退休人員發(fā)放 的補助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補 助應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所 得稅。國稅函20087232008723 號離退 休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離 退休工資或養(yǎng)老金外，另 從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不 屬于中華人民共和國個 人所得稅法第四條規(guī)定 可以免稅的退休工資、離 休工資、離休生活補助 費。離退休人員從原任職 單位取得的各類補貼、獎 金、實物，應(yīng)在減除費用 扣除標準后，按工資、 薪金所得”應(yīng)稅項目繳納 個人所得稅。財務(wù)或經(jīng)計入福利費用 核算，重組企業(yè)先在重組 預(yù)留費用中列支，不足的 計入福利費用。企業(yè)所得稅按福利費的 確 14%14%核算，超支納稅調(diào) 整。個人所得稅

9、減 35003500 元后 扣繳。（五）1 1、喪葬補助費三（三）喪葬補助費第四條人所得，免稅:四、福救濟金；下列各項個克納個人所得尋利費、撫恤金、稅法和財務(wù)都作為福利費個人所得稅免（五）2 2、撫恤費三（三）撫恤費第四條人所得，免稅:四、福救濟金；下列各項個克納個人所得尋利費、撫恤金、稅法和財務(wù)都作為福利個人所得稅免（五）3 3、職工異地安家 費三（三）安家費第四條下列各項個人所得，免納個人所得 稅：七、按照國家統(tǒng)一規(guī) 定發(fā)給干部、職工的安家 費、稅法和財務(wù)都作為福利個人所得稅免（五）4 4、按獨生子女費稅法未明確規(guī)定（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或 者不屬于納稅人本人工 資、薪

10、金所得項目的收入，不征稅：1獨生子女補貼；財務(wù)作為福利費，稅法未 明確規(guī)定（五）5 5、探親假路費三（三）探親假路費稅法和財務(wù)都作為福利 費二、1 1 企業(yè)為職工提供的 交通待遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按月按標準發(fā) 放或支付的交通補貼或 者車改補貼應(yīng)當納入職 工工資總額，不再納入職 工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生 的相關(guān)支岀作為職工福 利費管理三（二）職工交通補貼遼地稅（20092009） 7676 號企 業(yè)采用報銷私家車燃油 費等方式向職工發(fā)放交 通補貼的行為，按照工資、薪金”所得項目計征 個人所得稅。 按交通補貼 全額的 30%30%作為個人收 入扣繳個人所得稅。稅法和財務(wù)

11、都作為福利 費二、2 2 企業(yè)為職工提供的 住房待遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按月按標準發(fā) 放或支付的住房補貼應(yīng) 當納入職工工資總額，不 再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支岀作 為職工福利費管理。三（二）為職工住房所發(fā)放的各項補貼和非貨幣 性福利企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個 人的住房補貼、醫(yī)療補助 費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的 當期工資、薪金收入計征 個人所得稅。稅法和財務(wù)都作為福利費個人所得稅：扣繳二、3 3 企業(yè)為職工提供的 通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣 化改革的，按月按標準發(fā) 放或支付的通訊補貼，應(yīng) 當納入職工工資總額，不 再納入職工福利費管理； 尚未實行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的

12、相關(guān)支岀作 為職工福利費管理。遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于20082008 年度企業(yè)所得稅匯 算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927200927號按福利費抵扣（二） 企業(yè)向職工發(fā)放的 通訊補貼的個人所得稅 問題。根據(jù) 國家稅務(wù)總局 關(guān)于個人所得稅有關(guān)政 策問題的通知（國稅發(fā) 199958199958 號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通 訊補貼，扣除一定標準的 公務(wù)費用后，按照工資、 薪金”所得項目計征個人 所得稅。公務(wù)費用扣除標 準由當?shù)卣贫ǎ绠?地政府未制定公務(wù)費用財務(wù)核算：貨幣化, ,計入工資非貨幣化計入福利費企業(yè)所得稅：地方法規(guī)列入福利費個人所得稅：30%扣繳個人所得稅扣除標準，按

13、通訊補貼全額的 20%20%作為個人收入扣繳個人所得稅。二、4 4 企業(yè)給職工發(fā)放的 節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而 按月發(fā)放的午餐費補貼 不屬于福利費按實發(fā)工資扣繳。還要考 慮是否計入交納保險的 范圍。（二） 從福利費和工會經(jīng) 費中支付給本單位職工 的人人有份的補貼、補 助；扣繳個人所得稅稅法和財務(wù)都不作為福 利費加入工資扣繳個人所得 稅五、國家出資的電信、電 力、交通、熱力、供水、 燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn) 品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當按商業(yè)化原則實 行公平交易，不得直接供 職工及其親屬免費或者 低價使用。視同銷售，按公允價計算 增值稅，計入所得額的應(yīng) 稅收入額，成本計入福利 費 14%14%范圍內(nèi)

14、。視同個人所得，按公允價 扣繳個人所得稅。符合企業(yè)職工福利費定 義但沒有包括在本通知 各條款項目中的其他支 岀稅法未明確規(guī)定稅法采取了列舉法企業(yè)財務(wù)通則 第四十 六條企業(yè)不得承擔(dān)屬 于個人的下列支岀：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈 等支岀。（二）購買商業(yè)保險、 證券、股權(quán)、收藏品等支 岀。（三）個人行為導(dǎo)致 的罰款、賠償?shù)戎?。（四）購買住房、 支付物業(yè)管理費等支岀。（五）應(yīng)由個人承擔(dān) 的其他支岀。屬個人消費的支岀：財務(wù)制度不允許計入企業(yè)賬內(nèi)核算，企業(yè)所得稅屬于與企業(yè)收入無關(guān)支出不能稅前 列支；個人所得稅：如果企業(yè)違規(guī)承擔(dān)了此類支岀是個人消費扣繳個人所得稅年金沈陽市企業(yè)年金試行辦法（

15、沈勞社發(fā)200620061111 號）第七條企業(yè)年金所需 費用由企業(yè)和職工個人財稅200927200927 號 自 20082008 年1 1 月 1 1 日 起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職 或者受雇的全體員工支 付的補充養(yǎng)老保險費、補（四） 企業(yè)年金的個人所 得稅問題。根據(jù) 財政部國家 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得 稅有關(guān)問題的批復(fù)（財 稅200594200594 號）規(guī)定，應(yīng)財務(wù)：職工薪酬中列支 企業(yè)繳費在年工資總額 4%4%以內(nèi)的部分，在企業(yè) 成本中列支。超過年工資 總額 4%4%的部分，在企業(yè) 職工福利費或自有資金共同繳納。企業(yè)繳費每年 不超過本企業(yè)上年度職 工工資總額的十二分之

16、 一，企業(yè)和職工個人繳費 合計一般不超過本企業(yè) 上年度職工工資總額的 六分之一。企業(yè)年金采取 按月繳費方式，職工個人 繳費可以由企業(yè)從職工 個人工資中代扣代繳。企 業(yè)繳費在年工資總額 4%4% 以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本 中列支。超過年工資總額 4%4%的部分，在企業(yè)職工 福利費或自有資金中列 支。充醫(yī)療保險費， 分別在不 超過職工工資總額 5%5%標 準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納 稅所得額時準予扣除； 超 過的部分，不予扣除。按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個 人每月應(yīng)得年金，扣繳個 人所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān) 于個人所得稅有關(guān)問題 的批復(fù)財稅200594200594 號

17、關(guān)于單位為個人辦理補 充養(yǎng)老保險退保后個人 所得稅及企業(yè)所得稅的 處理問題。單位為職工個 人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老 保險等，在辦理投保手續(xù) 時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項 目，按稅法規(guī)定繳納個人 所得稅；因各種原因退 保，個人未取得實際收入 的，已繳納的個人所得稅 應(yīng)予以退回。中列支。企業(yè)所得稅：工資總額5%5%個人所得稅：扣繳補充醫(yī)療保險不超過職工工資總額 5%5% 標準內(nèi)的部分， 在計算應(yīng) 納稅所得額時準予扣除； 超過的部分，不予扣除。（六）企業(yè)為職工繳付的 補充醫(yī)療保險的個人所 得稅問題。根據(jù)財政部國家稅 務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金 征收個人所得稅問題的 通知（財

18、稅字19971441997144 號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所 得稅。如果企業(yè)委托保險 公司單獨建賬，集中管 理，未建立個人賬戶，應(yīng) 按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用財務(wù)：職工薪酬中列支 企業(yè)所得稅：工資總額5%5%個人所得稅：扣繳1的具體標準乘以每人每 月工資總額計算個人每 月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全 額并入當月工資扣繳個 人所得稅。住房公積金遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2002008 8 年度企業(yè)所得稅匯 算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927200927號，工資總額 12%12%財稅200610200610 號根據(jù)住 房公積金管理條例、建 設(shè)部財政部中國人民 銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo) 意見 （建金管2005520055 號）等規(guī)定精神，單位和 個人分別在不超過職工 本人上一年度月平均工 資 12%12%的幅度內(nèi)，其實際 繳存的住房公積金，允許 在個人應(yīng)納稅所得額中 扣除。單位和職工個人繳 存住房公積金的月平均 工資不得超過職工工作 地所在設(shè)區(qū)城市上一年 度職工月平均工資的3 3倍，具體標準按照各地有 關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人