私車公用涉稅問題整理

1、私車公用涉稅問題整理 企業(yè)員工私車公用產(chǎn)生的汽油費和保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支、個人提供國際運輸勞務是否征收營業(yè)稅、私營醫(yī)院是否繳納營業(yè)稅等是企業(yè)和個人所比較關心的話題。針對私車公用所產(chǎn)生的所得稅問題，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。私車給公家用時別忘了簽訂一份租賃合同，否則你所報銷的費用將作為單位給的福利計征個人所得稅。企業(yè)使用私人汽車，應簽訂租賃合同，所發(fā)生費用為租賃費支出，否則應為職工福利費支出。對企業(yè)來說不管是租賃費用還是職工的福利支出都可以在企業(yè)所得稅前列支。

2、而對個人來說就則需區(qū)分不同情況：如果雙方未簽訂租賃合同，個人在私車公用的情況下所產(chǎn)生的諸如油錢、過路費等在單位報銷后，將被認定為單位給予職工的福利，福利收入將計入個人所得稅計征金額征稅。問：我單位與員工簽訂車輛租用協(xié)議，同意員工車輛在職期間可報銷車輛費用（不發(fā)租金及車輛補貼），所報銷的費用所得稅前能否扣除？答：對“私車公用”的雙方簽定有租用協(xié)議，與之相應的租用汽車發(fā)生租賃費費用，憑合法票據(jù)是可以扣除的。但貴公司以報銷費用代替支付租金，其報銷費用的支出在稅前扣除將存在稅務風險，同時根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條（四）的規(guī)定，未按照法規(guī)取得發(fā)票的單位，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬

3、元以下的罰款。       問：私車公用的，每個月為職工報銷汽油費，企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除有什么標準？    答：個人所得稅：   國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）規(guī)定：    一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。    二、具體計征方法，按國家稅務總局關于個

4、人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號)第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。”   國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號第二條“二、關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收人，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并人當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生

5、情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案?！?#160;   根據(jù)以上兩個文件的規(guī)定，我們理解，公司以報銷汽油費方式支付個人的“車補“時，可以扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。扣除標準一般都是由各地稅務機關以文件形式加以規(guī)范，請咨詢主管稅務機關貴公司所在北京地區(qū)的扣除標準。    企業(yè)所得稅：    企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的、必要和正常的支出可以申請稅前扣除。參照北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知（京地稅企2

6、003646號）三、對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。        問：私車公用是否均適用國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復（國稅函2007305號）中“為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物

7、形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。”？       答：可以適用     問：我公司部分員工自已都有車，上下班均開自已的車，為公司辦理業(yè)務時也開自已的車，為此我公司按一定的標準給予了補貼費，這些補貼公司要求員工憑發(fā)票按規(guī)定標準給予報銷，但是車是員工個人的，并非公司資產(chǎn)，所發(fā)生費用可以進入公司成本嗎？像保險費、修理費、油費、過路費、停車費等等，但他們也確因為公司辦理業(yè)務而使用他們的車了，我們該怎樣處理呢？  &#

8、160;  答：根據(jù)國家稅務總局關于企事業(yè)單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復（國稅函2007305號）規(guī)定：“企事業(yè)單位公務用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用，以及以現(xiàn)金或實物形式發(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。”2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的

9、所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。第二十七條對所稱合理的支出進一步解釋，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。新企業(yè)所得稅法取消計稅工資限定后，對國稅函2007305號文件對為員工報銷的在規(guī)定標準內(nèi)的各項費用已沒有了限定，但如果以后總局對此有文件明確規(guī)定限定標準的，以之后的文件為準。     需注意的是企業(yè)在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關費用還涉及個人所得稅問題：根據(jù)國家稅務

10、總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知（國稅函2006245號）文件規(guī)定：“一、因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。?     二、具體計征方法，按國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關規(guī)定執(zhí)行。”      國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）第二條規(guī)定：“關于個人取得

11、公務交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案?！币虼?，各地的扣除標準及扣除方式各不相同，由各省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。   問：出

12、于節(jié)約成本，我司將一些員工的私車公用，并報銷部分費用，該費用是否可以在稅前扣除？答：國家并未對此出臺專門性文件，參考江蘇省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務問題的通知（蘇國稅發(fā)200497號）第四條“私車公用發(fā)生的費用應憑真實、合理、合法憑據(jù)，準予稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除”、以及北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知（京地稅企2003646號）第三條“對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合

13、法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除” 之規(guī)定，對于私車公用期間的費用，企業(yè)憑著真實、合法、有效憑證可以稅前扣除，但是不包括應由個人負擔的汽車費用。  問：私車公用向單位報銷的費用繳納個人所得稅嗎？答：根據(jù)京地稅個2002568號北京市地方稅務局關于個人所得稅有關業(yè)務政策問題的通知文件規(guī)定：對企業(yè)支付個人車輛的支出，均應視同企業(yè)向個人支付的所得，按工資薪金所得計算納稅；但能夠提供租賃合同的，可按財產(chǎn)租賃所得計算納稅。其他個人財產(chǎn)公用的，比照此辦法執(zhí)行。問：私車公用時其固定費用及運行費用可否

14、進公司財務賬，能否稅前扣除，可否簽訂租用協(xié)議及相關應注意些什么？答：國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號）第二條規(guī)定："準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。"該文第三條規(guī)定："納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。"根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)租賃個人的汽車使用，發(fā)生的租賃費及汽油費、過路過橋費等費用，如果能取得真實、合法、有效的憑證，可進公

15、司財務賬，可在稅前扣除。關于私車公用問題目前總局尚未作出具體規(guī)定，但一些地方已給予了明確，例如，北京市地方稅務局關于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務政策問題的通知（京地稅企2003646號）文件第三條規(guī)定："對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費、維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。"上述北京市地方稅務局關于私車公用問題作出的規(guī)定符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則以及國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號）等法規(guī)文件的稅前扣除原則，因此，在這一問題的執(zhí)行上你公司可作為參考。  問：公司老板的個人汽車為公司經(jīng)營服務，如送貨、跑業(yè)務等。請問其購入汽油的費用公司可以抵扣嗎？另外，其養(yǎng)路費，保險費等費用可以所得稅稅前扣除嗎？答：這種情況不僅限于公司老板的個人用車，也可能存在公司租用其他人車輛的問題。這種情況下，通常企業(yè)會與車主簽訂租