關(guān)于會(huì)計(jì)核算問題及解決解析

1、一、目前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的主要形式及其積極作用1（一）目前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的主要形式1（二）集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的積極作用2二、當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題3（一）財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督職能有所削弱3（二）單位內(nèi)部制約機(jī)制有所削弱3（三）各基層單位的內(nèi)控制度不符合上級(jí)要求3（四）有可能削弱下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積極性4三、完善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的策略4（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理4（二）完善集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系5（三）明確和擴(kuò)大集中核算內(nèi)容，完善內(nèi)控制度5（四）健全激勵(lì)機(jī)制參考文獻(xiàn)內(nèi)容摘要隨著國(guó)企改革的深化和民營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了大量資產(chǎn)重組、跨行業(yè)兼并等企業(yè)的擴(kuò)張行

2、為，涌現(xiàn)了眾多的集團(tuán)企業(yè)。集團(tuán)企業(yè)具有跨地域、跨行業(yè)、經(jīng)營(yíng)多元化的特點(diǎn)。集團(tuán)企業(yè)擁有更多的管理層次和更結(jié)構(gòu)化的工作活動(dòng)，通常會(huì)采用分權(quán)化的形式，以適應(yīng)外部環(huán)境的不確定性。與之相適應(yīng)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常采用按會(huì)計(jì)主體進(jìn)行分級(jí)核算的模式，它體現(xiàn)按職能層層分解，不斷細(xì)化管理的思想。集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算是以提高集團(tuán)管理效益為目的的新型財(cái)務(wù)管理模式。本文介紹了集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算的主要形式與作用，分析了其存在的有關(guān)問題，并對(duì)如何完善集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算有關(guān)問題提出了建議?！娟P(guān)鍵詞】集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算積極作用問題策略企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算有關(guān)問題的探討集團(tuán)企業(yè)的組織管理形式日趨復(fù)雜化、多樣化，企業(yè)間

3、資本的競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)營(yíng)在更廣的范圍內(nèi)展開，資金運(yùn)動(dòng)的時(shí)間、空間急劇縮小，資本流動(dòng)變得更加頻繁。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度日臻完善的今天，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式也不斷地發(fā)展完善，先后出現(xiàn)了會(huì)計(jì)派駐制和財(cái)務(wù)集中核算制，這些制度既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，又進(jìn)一步推動(dòng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算制也是在企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生的融會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督為一體的新型財(cái)務(wù)管理模式，正在被越來越多的集團(tuán)企業(yè)所采用，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演著越來越重要的角色。本人結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn),擬就集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的有關(guān)問題進(jìn)行探討，供同行參考。一、目前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的主要形式及其積極作用（一）目前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的主要形

4、式作為一種新型的財(cái)務(wù)管理模式，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)集中核算是以提高集團(tuán)管理效益為目的，要求集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算部門統(tǒng)一管理所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，具體辦理集團(tuán)及下屬單位的資金結(jié)算、財(cái)務(wù)核算等賬務(wù)處理工作。集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算形式是多種多樣的，每一種核算形式都有其不同的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。下面主要介紹其兩種管理形式。1、 統(tǒng)一賬戶管理的高度集權(quán)制該種管理模式為撤銷下屬單位的銀行賬戶，由會(huì)計(jì)集中核算部門以集團(tuán)的名義在銀行開立統(tǒng)一的對(duì)外結(jié)算賬戶，同時(shí)由集中核算部門為下屬公司開立內(nèi)部結(jié)算賬戶，通過內(nèi)部結(jié)算賬戶核算下屬公司的所有資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)。采取此種管理模式的集中核算部門，一般應(yīng)設(shè)置如下五個(gè)方面的崗位并制定相應(yīng)的崗位職責(zé)

5、：（1）會(huì)計(jì)主管崗；（2）憑證審核崗；（3）資金結(jié)算崗；（4）財(cái)務(wù)管理崗；（5）現(xiàn)金管理崗。該種財(cái)務(wù)管理模式適用于分公司眾多、各公司間業(yè)務(wù)較多的集團(tuán)公司。2、 分立賬戶的印鑒集中管理制該種管理模式是由集團(tuán)公司以各所屬分公司的名義到銀行開立銀行賬戶，但由集團(tuán)集中核算部門統(tǒng)一掌管所有下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)印鑒，分公司有票據(jù)或現(xiàn)金收入時(shí)，需到集中核算部門繳存，需要支付時(shí)須經(jīng)過集團(tuán)內(nèi)部的程序到集團(tuán)集中核算部門領(lǐng)取票據(jù)，即使是兄弟公司之間的資金劃轉(zhuǎn)也需經(jīng)過銀行來辦理，這樣資金的收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用支出都納入到了各分公司名下，其入賬方向明確，便于分析各分公司的資金使用成本和效率。（二）集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的積極作用

6、集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制，主要有以下幾方面的積極作用：第一，可有效地降低集團(tuán)成本費(fèi)用，保護(hù)企業(yè)人才，保障集團(tuán)資金安全。實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算，所有資金結(jié)算都由集中核算部門集中辦理，所有費(fèi)用票據(jù)均由集中核算部門統(tǒng)一審核入賬，這樣便可有效地遏制集團(tuán)下屬單位為了本部門的利益，不計(jì)成本隨意支出、大手大腳花錢的不良習(xí)慣，從而降低業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用支出，從源頭上減少下屬企業(yè)人員在財(cái)務(wù)方面錯(cuò)誤的機(jī)率，有效地保護(hù)了下屬企業(yè)的人才不因財(cái)務(wù)原因而流失；通過集中管理資金，建立內(nèi)部控制制度，減少了資金被挪用或被貪污的可能性，保證了集團(tuán)的資金安全。第二，可能實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一籌集和調(diào)配，有效提高資金的使用效率和勞動(dòng)工效。在集中財(cái)務(wù)

7、管理的條件下，當(dāng)某下屬企業(yè)有資金需求時(shí)，集團(tuán)可以方便地將閑置資金讓渡給部門使用，既可減少銀行借款，減少集團(tuán)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，又可減少內(nèi)部資金的沉淀，有效地提高了資金的使用效率。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)或下屬企業(yè)分別與銀行單獨(dú)協(xié)商，既可降低融資成本，又能節(jié)約下屬企業(yè)財(cái)務(wù)人員的大量時(shí)間和精力。第三，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得到保證，有利于集團(tuán)的正確決策。在企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算制度下，會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中、信息集中與管理集中，各級(jí)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息都是直接從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭收集，省去了報(bào)表匯總和報(bào)送等諸多中間環(huán)節(jié)。這樣一來使得在中間環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息失真問題得到了有效控制，同時(shí)也督促了各級(jí)成員企業(yè)在權(quán)限允

8、許的范圍內(nèi)利用自己設(shè)計(jì)的控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的控制第四，會(huì)計(jì)管理責(zé)任明確，會(huì)計(jì)資料存放集中，有助于稅款的足額繳納。各級(jí)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)信息直接上報(bào)到集團(tuán)公司，所有的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料由相關(guān)責(zé)任人簽名確認(rèn)后，集中存放于指定地點(diǎn)。保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與責(zé)任明確，事后亦無法隨意篡改。二、當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題集團(tuán)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算作為一項(xiàng)新的改革措施在實(shí)踐中也還存在不少問題，主要有以下一些。（一）財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督職能有所削弱實(shí)行集中核算后，二級(jí)或基層單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為上級(jí)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)會(huì)把關(guān)，無需嚴(yán)格審核;單位報(bào)賬員認(rèn)為自己只是現(xiàn)金收付的出納員和會(huì)計(jì)憑證接收、報(bào)賬的“票據(jù)傳遞員”;

9、而核算中心認(rèn)為自主權(quán)在單位，其職責(zé)在核算，監(jiān)督有難度。于是，會(huì)計(jì)核算中心與結(jié)報(bào)單位對(duì)各自的責(zé)任產(chǎn)生了一些模糊的認(rèn)識(shí)，產(chǎn)生了“三不管”的現(xiàn)象。這使得集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的各二級(jí)、三級(jí)單位財(cái)產(chǎn)物資管理薄弱的問題更為突出，對(duì)往來款項(xiàng)的核對(duì)、清理有所放松。（二）單位內(nèi)部制約機(jī)制有所削弱實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各二級(jí)、三級(jí)單位取消了會(huì)計(jì)、出納員，設(shè)立了“報(bào)賬員”，負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)費(fèi)收支，進(jìn)行記賬、報(bào)賬，保管單位財(cái)務(wù)印章，領(lǐng)購(gòu)各種票據(jù)，負(fù)責(zé)單位收款收據(jù)的開具收款和結(jié)報(bào)工作，使原來分別由會(huì)計(jì)、出納、票據(jù)管理員承擔(dān)的不相容職務(wù)變?yōu)橐蝗素?fù)責(zé)，缺少了本單位內(nèi)部的制約環(huán)節(jié)。另外各二級(jí)、三級(jí)單位取消了會(huì)計(jì)、出納后，會(huì)計(jì)

10、審核這一關(guān)往往由基層負(fù)責(zé)人或報(bào)賬員來完成，而基層負(fù)責(zé)人或報(bào)賬員往往又是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人，缺少了本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督這一環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算中心難以或根本無法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性把關(guān)，這使得內(nèi)部監(jiān)督顯得更為薄弱。上級(jí)部門對(duì)所屬單位資金或?qū)ｍ?xiàng)資金的管理、監(jiān)督也有所削弱。（三）各基層單位的內(nèi)控制度不符合上級(jí)要求實(shí)行集中核算后,集團(tuán)企業(yè)對(duì)各二級(jí)、三級(jí)甚至四級(jí)單位實(shí)行收支兩條線管理。然而一些單位除自身有一套財(cái)務(wù)賬外,下屬單位或非核算科室都設(shè)有財(cái)務(wù)賬。這些都逃避了會(huì)計(jì)監(jiān)督,成為單位超發(fā)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及違規(guī)支出的避風(fēng)港。（四）有可能削弱下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)積極性實(shí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)集中核算，對(duì)于下屬公司來說，權(quán)力相對(duì)地受到了制約，如果激勵(lì)

11、機(jī)制不配套或不到位，就有可能影響其經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性、積極性，輕則影響集團(tuán)業(yè)務(wù)的開拓和發(fā)展，重則造成人才和客戶的流失。三、完善集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的策略（一）提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理一名素質(zhì)好的報(bào)賬員在工作中能主動(dòng)到核算中心了解預(yù)算執(zhí)行情況，經(jīng)常與核算中心進(jìn)行資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)等，甚至于對(duì)核算中心會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理過錯(cuò)也能提出不同的意見和看法，并及時(shí)進(jìn)行溝通。因此，提高報(bào)賬員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)顯得非常重要。第一，制定單位報(bào)賬員的基本條件。企業(yè)集團(tuán)要制定報(bào)賬員的基本條件，然后根據(jù)規(guī)定調(diào)整優(yōu)化報(bào)賬員的隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，對(duì)一些確實(shí)有困難無法達(dá)到條件的單位，可以采取務(wù)實(shí)的做法，給一個(gè)寬限期，使之逐步達(dá)到。

12、第二,企業(yè)集團(tuán)和會(huì)計(jì)核算中心要加強(qiáng)對(duì)單位報(bào)賬員的培訓(xùn)。培訓(xùn)可分為經(jīng)常性培訓(xùn)和專題培訓(xùn)，經(jīng)常性培訓(xùn)要形成制度，包括職業(yè)道德的培訓(xùn)和專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。專題培訓(xùn)則是針對(duì)近期的工作要求和工作中存在的普遍性問題提出規(guī)范和要求。第三，相應(yīng)提高報(bào)賬員的待遇，激發(fā)他們的工作熱情。單位報(bào)賬員除了要負(fù)責(zé)單位日常經(jīng)費(fèi)收支的報(bào)銷任務(wù)外，還要承擔(dān)起管理會(huì)計(jì)的職能。相應(yīng)提高他們的政治待遇和工作待遇也是應(yīng)該的，只有這樣，才能使他們的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。第四，開展報(bào)賬員同工種業(yè)務(wù)競(jìng)賽或優(yōu)秀報(bào)賬員評(píng)選活動(dòng)等，進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì)，并以此來樹立典型,鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)中心管理有效性的檢查監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)

13、核算統(tǒng)管流于形式。實(shí)行會(huì)計(jì)核算統(tǒng)管后，會(huì)計(jì)中心不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，而且更要注重對(duì)部門單位收支的管理和監(jiān)督，做到會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并重。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，財(cái)政部門要嚴(yán)格界定固定資產(chǎn)范圍，使會(huì)計(jì)中心能夠統(tǒng)一固定資產(chǎn)入賬口徑；進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置審批制度；健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度等作為內(nèi)部控制制度的一部分。（二）完善集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系各級(jí)核算單位要繼續(xù)加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理，按照會(huì)計(jì)集中核算辦法做好本單位的日常管理和結(jié)報(bào)工作。鑒于原單位的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能已部分轉(zhuǎn)移到集團(tuán)核算中心，集團(tuán)要根據(jù)會(huì)計(jì)法的原則，明確界定會(huì)計(jì)核算中心與各報(bào)賬單位在會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的責(zé)任，以便使其各司

14、其職、各負(fù)其責(zé)。同時(shí)，核算單位要建立內(nèi)部牽制制度，一要配備相關(guān)人員，改變目前“報(bào)賬”集會(huì)計(jì)、出納、票管員于一身的現(xiàn)狀；二要充分發(fā)揮單位紀(jì)檢、稽核人員的作用，使其承擔(dān)財(cái)務(wù)支出真實(shí)性審核工作。預(yù)決算及價(jià)款結(jié)算等相關(guān)資料，經(jīng)審核無誤后方可辦理資金撥付。（三）明確和擴(kuò)大集中核算內(nèi)容，完善內(nèi)控制度一是限期取消各單位下屬非獨(dú)立核算科室財(cái)務(wù)賬，將其一并納入單位財(cái)務(wù)賬在核算中心集中核算；二是先期已進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心的各單位將未納入集中核算的專項(xiàng)資金和經(jīng)費(fèi)等納入集中核算；三是建議集團(tuán)通知各單位對(duì)下屬獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行財(cái)務(wù)自查，凡屬本單位的各項(xiàng)收支往下轉(zhuǎn)移的應(yīng)限期整改；四是擴(kuò)大核算內(nèi)容,將與單位有關(guān)的工會(huì)、

15、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的經(jīng)費(fèi)一并納入會(huì)計(jì)核算中心集中核算；五是對(duì)于招待費(fèi)、車輛費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)建立、健全一個(gè)完整有效的監(jiān)督體系。制定出切實(shí)可行的控制制度，明確開支范圍和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，從源頭上、制度上預(yù)防和治理腐敗。加強(qiáng)基本建設(shè)、技改、裝修工程等支出的合法性、合規(guī)性審查,有關(guān)單位應(yīng)及時(shí)提供工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、項(xiàng)目前期費(fèi)用。（四）健全激勵(lì)機(jī)制會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)該是人本化管理。要保證集中核算的順利進(jìn)行，必須充分發(fā)揮廣人會(huì)計(jì)人員的智慧。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，不僅僅要求員工積極參與，還要營(yíng)造一個(gè)激勵(lì)他們獻(xiàn)技獻(xiàn)策與自我實(shí)現(xiàn)的環(huán)境。一方面要建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我約束；另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的跟蹤管理，建立保障制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。只有這樣，才能更好地激勵(lì)他們主動(dòng)參與到這項(xiàng)變革中來。總之，集團(tuán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制作為一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)核算模式，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中扮演著越來越重要的角色。通過在實(shí)踐中的對(duì)其不斷完善，會(huì)計(jì)集