公司財務(wù)內(nèi)控制度手冊

1、財務(wù)內(nèi)控制度手冊（自2012年7月1日執(zhí)行）二0一二年六月二十六日第一部分財務(wù)管理辦法1UHBnaBnaBnaBBntBBmaBniBBHia:ta)natana)mn第二部分會計核算管理辦法18:miBBMIBBBiaBHIHIBBIBIB*HIMB第三部分會計電算化管理辦法70«»*(!»0M:第四部分會計憑證管理辦法78 :miBBMIBBBiaBHIHIBBIBIB第五部分財務(wù)工作崗位職責(zé)83 :miBBMIBBBiaBHiaiBBtBIB第六部分會計人員交接管理87 :!H第七部分財務(wù)內(nèi)部稽核制度90 n(:)1imBBOtBBnaBHiaiBBtan(

2、:*bimb第八部分財務(wù)處理程序制度98第九部分財務(wù)工作內(nèi)部牽制制度108)II!aHH«!»第十部分財務(wù)審批及權(quán)限管理制度110«BHHHI!««nI第十一部分財務(wù)會計分析制度113«!)1HBim第十二部分財產(chǎn)清查制度117財務(wù)管理辦法第一章總則第一條為規(guī)范*融資擔(dān)保有限公司（以下簡稱“*擔(dān)保公司”）的財務(wù)管理，依據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則和融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法及國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對權(quán)屬（托管）企業(yè)財務(wù)管理辦法及*擔(dān)保公司章程，結(jié)合*擔(dān)保公司實際情況，修訂本辦法。第二條本辦法是*

3、擔(dān)保公司財務(wù)工作必須遵照執(zhí)行的指令性文件。第三條*擔(dān)保公司依照本辦法對財務(wù)工作進(jìn)行規(guī)范、管理、控制和監(jiān)督。財務(wù)管理工作應(yīng)遵守國家的有關(guān)法律、法規(guī)，接受財政、稅務(wù)、審計及公司董事會、監(jiān)事會等的監(jiān)督檢查。公司各部門必須接受并配合財務(wù)管理部對涉及財務(wù)工作的管理、控制和監(jiān)督。第四條*擔(dān)保公司財務(wù)部門必須依照章程接受*國資公司派出的財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)工作的管理、控制和監(jiān)督。*擔(dān)保公司財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)配合國資公司財務(wù)管理部對財務(wù)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。第五條*擔(dān)保公司財務(wù)實行一級管理一級核算，財務(wù)管理工作應(yīng)遵循的主要原則：（一）公司的終極財務(wù)目標(biāo)是出資人權(quán)益最大化;（二）實行法定代表人負(fù)責(zé)制的財務(wù)管理模式。第六條*擔(dān)保

4、公司法定代表人對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；*擔(dān)保公司所有對外報送的財務(wù)文件（含引用公司財務(wù)數(shù)據(jù)的其他文件）需經(jīng)法定代表人或授權(quán)總經(jīng)理同意；主管財務(wù)工作負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)企業(yè)會計基礎(chǔ)管理工作、財務(wù)管理與監(jiān)督、內(nèi)控制度建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)管工作；財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)部門的日常管理和會計核算工作。第七條*國資公司委派的財務(wù)總監(jiān)按國資公司委派財務(wù)總監(jiān)管理辦法執(zhí)行。財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)加強對*擔(dān)保公司的財務(wù)管理與監(jiān)督、確保國有資產(chǎn)的安全完整，并根據(jù)*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽實施細(xì)則（試行）的規(guī)定實行企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度。第二章財務(wù)機構(gòu)和人員第八條*擔(dān)保公司設(shè)財務(wù)部門。財務(wù)部門是企業(yè)進(jìn)

5、行財務(wù)管理、資金管理、財務(wù)風(fēng)險分析和企業(yè)日常會計核算的職能機構(gòu)。第九條*擔(dān)保公司財務(wù)部門主要職責(zé)如下：（一）依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和本辦法制定本企業(yè)適用的財務(wù)會計制度及所屬企業(yè)的財務(wù)會計制度；（二）負(fù)責(zé)本企業(yè)日常會計核算工作;（三）負(fù)責(zé)本企業(yè)財務(wù)收支工作，負(fù)責(zé)籌措本企業(yè)業(yè)務(wù)所需資金；（四）負(fù)責(zé)編制本企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算和財務(wù)決算，并監(jiān)督、反映股東批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行情況；（五）為本企業(yè)項目操作中有關(guān)財務(wù)風(fēng)險、效益分析等提供技術(shù)支持；（六）負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)管理、稅收籌劃等工作；（七）其他應(yīng)由財務(wù)部門完成的工作。第十條財務(wù)部門崗位本著分工、協(xié)作、互相制約的原則進(jìn)行設(shè)置。財務(wù)人員崗位可分為：主管、核算、稽核、出納、

6、電算化管理員等，按實際業(yè)務(wù)量需要，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人提出計劃，可以一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務(wù)及稽核和會計檔案的保管工作。要做到“錢賬分開，印鑒分管”。第十一條*擔(dān)保公司的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間（月、季、年）。會計年度、季度、月份的劃分及起訖日與公歷日歷相同，即1月1日起，12月31日止。企業(yè)采用借貸記賬法。會計記錄的文字使用中文。企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，在涉及外幣業(yè)務(wù)時，按照人民幣和各有關(guān)外幣分別記賬。企業(yè)記賬單位為人民幣“元”，“元”以下記至“分”。企業(yè)核算的數(shù)量，采用國家標(biāo)準(zhǔn)計量單位。第三章財務(wù)預(yù)算第十二條財務(wù)預(yù)算是*擔(dān)保公司開展經(jīng)營業(yè)務(wù)、控制財務(wù)收支

7、的重要依據(jù)。*擔(dān)保公司的財務(wù)預(yù)算必須符合*國資公司整體的預(yù)算管理要求，能體現(xiàn)*國資公司的決策，并由*擔(dān)保公司的董事會批準(zhǔn)。第十三條財務(wù)預(yù)算的編報程序是：按照*擔(dān)保公司董事會的要求，財務(wù)管理部統(tǒng)一部署各部門預(yù)算的編制工作；各部門在限定日期前將預(yù)算（報審稿）報財務(wù)管理部審核；由財務(wù)管理部負(fù)責(zé)匯總平衡，協(xié)助董事會制訂財務(wù)預(yù)算方案；財務(wù)預(yù)算報告經(jīng)董事會審議后與審議決議一并報送*國資公司,報*國資公司核準(zhǔn)后方可執(zhí)行。第十四條財務(wù)預(yù)算需調(diào)整時，由財務(wù)部門提出調(diào)整意見報告，按第十三條批準(zhǔn)程序執(zhí)行。第十五條*擔(dān)保公司年度財務(wù)預(yù)算報表重點反映以下內(nèi)容：（一）預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益規(guī)模、質(zhì)量及結(jié)構(gòu)；

8、（二）預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計實現(xiàn)經(jīng)營成果及利潤分配情況；（三）預(yù)算年度內(nèi)為組織經(jīng)營、投資、籌資活動預(yù)計發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出情況；（四）預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計達(dá)到的生產(chǎn)、銷售或者營業(yè)規(guī)模及其帶來的各項收入、發(fā)生的各項成本和費用；（五）預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計發(fā)生的產(chǎn)權(quán)并購、長短期投資以及固定資產(chǎn)投資的規(guī)模及資金來源；（六）預(yù)算年度內(nèi)預(yù)計對外籌資總體規(guī)模與分布結(jié)構(gòu)。第四章資金與投資管理第十六條開展經(jīng)營活動所需資金由*擔(dān)保公司負(fù)責(zé)籌集，并監(jiān)督所籌集資金的安全性及去向。第十七條嚴(yán)禁用銀行貸款和銀行承兌匯票貼現(xiàn)款用于委托理財、金融衍生品投資，用自有資金開展此項業(yè)務(wù)，必須報*國資公司批準(zhǔn)。第十八條*擔(dān)保公司投資活動遵照*國有資產(chǎn)經(jīng)

9、營公司投資管理基本制度的規(guī)定執(zhí)行。第五章流動資產(chǎn)管理第十九條流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、低值易耗品等。第二十條*擔(dān)保公司現(xiàn)金收支嚴(yán)格執(zhí)行國家現(xiàn)金管理條例的規(guī)定，除符合規(guī)定的現(xiàn)金使用用途和金額標(biāo)準(zhǔn)外，一律采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。一切現(xiàn)金往來必須附有憑據(jù)，公司每天庫存現(xiàn)金不得超過5000元，超過部分當(dāng)天應(yīng)存入銀行。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。第二十一條*擔(dān)保公司按實際業(yè)務(wù)需要，由總經(jīng)理批準(zhǔn)銀行賬戶的開戶和撤戶。辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的各種結(jié)算制度和紀(jì)律，并通過必要的審批手續(xù)。銀行賬戶預(yù)留印鑒的使用實行兩章分

10、管并用制，即財務(wù)專用章和人名章分開保管，不準(zhǔn)由一人統(tǒng)一使用。公司財務(wù)人員辦理各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)時，一律憑支票領(lǐng)用單和借款單等單據(jù)辦理。支票領(lǐng)用單和借款單等單據(jù)作為付款憑證的附件記賬備查。報銷各種費用時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行公司有關(guān)費用報銷管理規(guī)定。銀行存款日記賬與銀行對賬單必須及時核對，并填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，為防止意外的發(fā)生，由出納人員對賬，由指定的會計人員填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并由會計主管復(fù)核。如發(fā)生未達(dá)賬項，應(yīng)及時追查原由。第二十二條交易性金融資產(chǎn)按以下原則核算：（一）購入的各種股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值計入交易性金融資產(chǎn)，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

11、金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入投資收益。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額，計入公允價值變動。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時按其差額計入“投資收益”科目同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。第二十三條應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價。應(yīng)收票據(jù)按照面值計價。財務(wù)部于會計期末，按照制定的壞賬準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備。第二十四條應(yīng)收利息指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金

12、融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息記入應(yīng)收利息。（二）取得的持有至到期投資，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計入應(yīng)收利息。第二十五條應(yīng)收股利指應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利記入應(yīng)收股利；取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利記入應(yīng)收股利；取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應(yīng)收股利；實際收到現(xiàn)金股利或利潤計入應(yīng)收股利。第二十六條存貨按取得時的實際成本

13、入賬，采用符合企業(yè)實際的方法確認(rèn)當(dāng)期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本，存貨數(shù)量盤存的方法采用實地盤存制。財務(wù)部門于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法提取存貨跌價準(zhǔn)備。低值易耗品攤銷采用分期攤銷或一次攤銷法計入當(dāng)期的成本費用。第六章非流動資產(chǎn)管理第二十七條可供出售金融資產(chǎn)指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn)。（一）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。（二）在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入

14、資本公積。（三）處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益。同時，將原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。第二十八條持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（一）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（二）應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成

15、本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第二十九條投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（二）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量按照“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”政策中相關(guān)規(guī)定處理并計提折舊；會計人員應(yīng)依據(jù)職業(yè)判斷對投資性房地產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行判斷，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，具減值損失在以后的會計

16、期間不得轉(zhuǎn)回。（三）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或者攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損（四）出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。第三十條長期股權(quán)投資指持有時間預(yù)期超過1年（不含1年）的各種權(quán)益性投資。（一）長期股權(quán)投資的成本法：1. 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；2. 采用成本法時，應(yīng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)追加或減少初始投資成本的

17、賬面價值；3. 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（二）長期股權(quán)投資權(quán)益法1. 取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；2. 在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。一是被投資單位采用的會計政策、會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；二是取得投資時被投資單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或

18、攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3. 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理(1) 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值；(2) 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理；(3) 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益部分，同時也超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。(三)處置長期股權(quán)投資時，按照投資的賬面價值與實際取得價

19、款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時同時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。處置長期股權(quán)投資時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。第三十一條固定資產(chǎn)購置計劃納入年度預(yù)算管理。發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，分類計提折舊。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率按原值的5%確定。折舊年限按財務(wù)制度規(guī)定的年限執(zhí)行。固定資產(chǎn)折舊方法確定后不得任意改變。固定資產(chǎn)的實物管理部門、使用部門和財會部門每年至少應(yīng)進(jìn)行一次固定資產(chǎn)盤點，保證賬、卡、物相符，對清查

20、出的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，要及時按規(guī)定程序處理。盤虧的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，處理時按可收回的保險賠償或過失人賠償借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其差額借記“營業(yè)外支出”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三十二條外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收支。第七章日常債務(wù)管理第三十三條負(fù)債由流動負(fù)債

21、和非流動負(fù)債組成。流動負(fù)債包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等。長期負(fù)債包括應(yīng)付債券、長期借款和長期應(yīng)付款等。第三十四條應(yīng)付賬款按應(yīng)付金額入賬，應(yīng)付票據(jù)按票據(jù)面值入賬。第三十五條對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價值進(jìn)行初始和后續(xù)計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益第三十六條應(yīng)付公司債券應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)行債券的票面價值登記入賬。實際發(fā)行收入與債券票面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付債券-利息

22、調(diào)整。第三十七條未到期責(zé)任準(zhǔn)備金核算公司擔(dān)保責(zé)任未解除時，為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備，包括企業(yè)為擔(dān)保期間在1年以內(nèi)（含1年）的擔(dān)保合同項下尚未到期的擔(dān)保責(zé)任提取的短期責(zé)任準(zhǔn)備和為擔(dān)保期間在1年以上（不含1年）的擔(dān)保。該準(zhǔn)備金按當(dāng)年擔(dān)保費收入的50%提取，同時轉(zhuǎn)回上年提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。第三十八條擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金核算公司按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%提取，當(dāng)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計余額達(dá)到擔(dān)保責(zé)任余額的10%時，實行差額提取。第八章債務(wù)重組及貸款擔(dān)保第三十九條*擔(dān)保公司可根據(jù)實際情況，通過與債權(quán)人協(xié)商，對現(xiàn)有債務(wù)進(jìn)行重組，以減輕負(fù)擔(dān)，渡過難關(guān)。第四十條債務(wù)重組可以采用下

23、列方式進(jìn)行：1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資（包括股票投資、債權(quán)投資、基金投資、權(quán)證投資等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。3. 修改其他債務(wù)條件，如減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等，不包括上述兩種方式。4. 以上三種方式的組合。第四十一條債務(wù)重組按下列程序進(jìn)行：（一）由公司提出債務(wù)重組方案，重大的債務(wù)重組事項須由公司董事會或總經(jīng)理辦公會討論，報*國資公司審核；（2） *國資公司財務(wù)管理

24、部審核后，將債務(wù)重組方案提交*國資公司總經(jīng)理辦公會審議，涉及重大債務(wù)處理的，應(yīng)提交*國資公司董事會或*國資委審批；（3） *國資公司將審批后的債務(wù)重組方案轉(zhuǎn)至企業(yè)執(zhí)行。第四十二條擔(dān)保事宜按融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法及公司章程的規(guī)定執(zhí)行。第四十三條企業(yè)擬出售所出資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的，如對被出讓企業(yè)的債務(wù)有擔(dān)保的，由原產(chǎn)權(quán)單位擔(dān)保的，擔(dān)保責(zé)任原則上轉(zhuǎn)由債務(wù)受讓方承擔(dān)，無法轉(zhuǎn)移的，經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，由受讓方提供反擔(dān)保后，原產(chǎn)權(quán)單位可繼續(xù)擔(dān)保。第九章成本費用和營業(yè)收入管理第四十四條會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比。第四十五條成本和費用嚴(yán)格按預(yù)算管理。第四十六條應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的企業(yè)財務(wù)

25、制度確定成本項目及各成本項目包括的內(nèi)容。依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特點確定成本核算對象和成本計算方法，并建立健全成本臺賬及成本報表。成本報表包括：經(jīng)營收入表、成本核算表、管理費用表、銷售費用表、財務(wù)費用表等。對不能直接放入成本核算對象的間接費用，應(yīng)確定分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第四十七條擔(dān)保費收入應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時予以確認(rèn)：（一）擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任；（二）與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（三）與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)為擔(dān)保費收入。擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，

26、作為預(yù)收擔(dān)保費處理，在符合上述三條規(guī)定的確認(rèn)條件時，確認(rèn)為擔(dān)保費收入。與其他企業(yè)共同承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的聯(lián)合擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)在符合上述三條規(guī)定的確認(rèn)條件時，按擔(dān)保合同確定的總擔(dān)保費和承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的比例計算本公司應(yīng)分得的擔(dān)保費，確認(rèn)為擔(dān)保費收入。第十章利潤及利潤分配第四十八條利潤總額包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額等。虧損按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行彌補。第四十九條當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫝龂伊碛幸?guī)定者外，按照下列順序分配：1. 彌補以前年度虧損；2. 提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本50%以后，可以不再提??；3.

27、 提取任意公積金；4. 向投資者分配利潤。第五十條收益按章程和股東大會決議的分配比例收繳。第五十一條盈余公積金可用于下列各項：1. 彌補虧損。經(jīng)*國資公司批準(zhǔn)后，可使用盈余公積金彌補虧損；2. 轉(zhuǎn)增資本。經(jīng)*國資公司批準(zhǔn)后，可將盈余公積金轉(zhuǎn)為資本。第十一章財務(wù)報告第五十二條*擔(dān)保公司定期向*國資公司、債權(quán)人及統(tǒng)計和稅務(wù)部門以及其他報表的使用者提供財務(wù)報告。第五十三條*擔(dān)保公司應(yīng)建立健全財務(wù)報告制度，按月、季、年編報資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等會計報表和報表說明、附注、分析報告等。企業(yè)年度財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。財務(wù)報告是反映*擔(dān)保公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件。財務(wù)報告包

28、括會計報表、報表附注和財務(wù)狀況說明書。第五十四條編制財務(wù)報告的種類及上報時間：編制財務(wù)報告分為年度國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表、年度企業(yè)財務(wù)決算報表（包括財務(wù)情況說明書、附注）、企業(yè)月（季）度財務(wù)快報（包括月度報表說明、季度報表分析報告）等，各類報表、說明及分析報告的上報時間按照*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司權(quán)屬（托管）企業(yè)財務(wù)報告工作評比計分標(biāo)準(zhǔn)和*國資公司有關(guān)規(guī)定上報。第五十五條上報的財務(wù)會計報告，必須真實、完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。法定代表人對財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。第十二章企業(yè)終止與清算第五十六條因經(jīng)營期滿或者按照公司章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)及其他原因宣布終止時，成立清算組，行使公司章程規(guī)定的

29、職權(quán)。第五十七條清算工作結(jié)束后，編報清算后資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。公司的會計檔案，委托股東保管。第十三章其他第五十八條會計檔案是指財政部、國家檔案局頒布的會計檔案管理辦法規(guī)定的會計檔案內(nèi)容及*擔(dān)保公司有關(guān)決議及其他有關(guān)相關(guān)文件、往來信函等。第五十九條會計檔案的立卷、保管、借閱、移交、歸檔、銷毀等按財政部、國家檔案局頒布的會計檔案管理辦法執(zhí)行。第六十條*擔(dān)保公司實行會計電算化。第六十一條會計保密。所有會計資料在未被公開披露前均屬企業(yè)秘密，財務(wù)人員及其他人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，履行保密義務(wù)。第十四章附則第六十二條本辦法由*擔(dān)保公司董事會負(fù)責(zé)解釋和修訂第六十三條本辦法自*擔(dān)保公司董事會通過之日起施行。第六十

30、四條本辦法未盡事宜，或因與國家有關(guān)部門日后頒布的法律、法規(guī)及規(guī)章不一致時，按國家法律、法規(guī)及規(guī)章辦理。會計核算管理辦法第一章總則第一條為規(guī)范*融資擔(dān)保有限公司（以下簡稱“*擔(dān)保公司”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，滿足對外會計信息披露和內(nèi)部管理的需要，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家其他法律法規(guī)及*擔(dān)保公司章程，結(jié)合*擔(dān)保公司實際，修訂本辦法。第二條本辦法適用于*擔(dān)保公司。第三條*擔(dān)保公司財務(wù)管理部全面負(fù)責(zé)*擔(dān)保公司的各項會計核算和其他會計業(yè)務(wù)工作，對*擔(dān)保公司法定代表人負(fù)責(zé)。第四條會計核算應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，控制企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、規(guī)范業(yè)務(wù)處理，

31、通過建立內(nèi)部會計控制體系，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動過程，提供及時、可靠和有效的會計信息，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理決策和業(yè)績評價。第二章會計核算原則第五條*擔(dān)保公司會計核算應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和本辦法的規(guī)定編制會計憑證、建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供可靠、完整的會計信息。第六條*擔(dān)保公司會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算。企業(yè)應(yīng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度和中期，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，會計年度為公歷一月一日至十二月三十一日；第七條采用借貸記賬法記賬，以人民幣為記賬本位幣；會計的確認(rèn)、計量和報

32、告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和本辦法的規(guī)定；會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。第三章會計機構(gòu)和會計人員第八條根據(jù)中華人民共和國會計法的有關(guān)規(guī)定，*擔(dān)保公司按財務(wù)管理和會計核算業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)。*擔(dān)保公司設(shè)立財務(wù)管理部，負(fù)責(zé)*擔(dān)保公司財務(wù)管理、會計核算工作。財務(wù)管理部設(shè)部門經(jīng)理、副經(jīng)理、會計主管崗位、出納崗位、資金與稅務(wù)主管等崗位。第九條*擔(dān)保公司設(shè)財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)總監(jiān)由*國資公司委派，財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)加強對*擔(dān)保公司的財

33、務(wù)管理與監(jiān)督、確保國有資產(chǎn)的安全完整，弁根據(jù)*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽實施細(xì)則（試行）的規(guī)定實行企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽制度。第四章會計科目第十條*擔(dān)保公司應(yīng)嚴(yán)格按照本說明制定的會計科目名稱和編號設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行會計核算。企業(yè)可在本說明統(tǒng)一會計科目表中末級科目的同級增加明細(xì)科目，允許在末級科目設(shè)置下一級明細(xì)科目。會計科目名稱和編號如下:科目編號科目名稱科目編號科目名稱1001庫存現(xiàn)金4001實收資本1002銀行存款4002資本公積1012其他貨幣資金4101盈余公積1101交易性金融資產(chǎn)4102一般風(fēng)險準(zhǔn)備1131應(yīng)收股利4103本年利潤1132應(yīng)收利息4104利潤分配1201應(yīng)收代位追償

34、款1221其他應(yīng)收款6001主營業(yè)務(wù)收入1412存貨6101公允價值變動損益1501持有至到期投資6051其他業(yè)務(wù)收入1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備6111投資收益1503可供出售金融資產(chǎn)6301營業(yè)外收入1511長期股權(quán)投資6403營業(yè)稅金及附加1512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備6601營業(yè)費用1521投資性房地產(chǎn)6602管理費用1601固定資產(chǎn)6603財務(wù)費用1602累計折舊6701資產(chǎn)減值損失17016711營業(yè)外支出1801長期待攤費用6801所得稅費用2001短期借款2101交易性金融負(fù)債2203預(yù)收賬款2211應(yīng)付職工薪酬2221應(yīng)交稅費2232應(yīng)付股利2241其他應(yīng)付款2601未到期責(zé)

35、任準(zhǔn)備金2602風(fēng)險準(zhǔn)備金2711專項應(yīng)付款第五章會計核算的基本程序第十一條會計核算的基本程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理與信息加工的程序。它包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序。包括賬戶、會計憑證和賬海的種類、格式，賬戶、會計憑證與賬箭之間的聯(lián)系方法，由設(shè)置賬戶、取得原始憑證到編制、審核記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、成本費用計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報表的工作程序和方法等組成。第六章貨幣資金第十二條*擔(dān)保公司貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。庫存現(xiàn)金包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金，不包括備用金和員工個人借款。銀行存款是指企業(yè)存入銀行、其他金融機構(gòu)的貨幣資金。其他貨幣資金，是

36、指企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。*擔(dān)保公司的貨幣資金應(yīng)根據(jù)實際控制的金額計量，并設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬予以核算，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時登記。庫存現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單每月至少核對一次，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對于未達(dá)賬項應(yīng)查明原因并及時進(jìn)行處理。其他貨幣資金可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”等進(jìn)行明細(xì)核算。第七章交易性金融資產(chǎn)第十三條交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價

37、值。交易性金融資產(chǎn)包括債券投資、股票投資、基金投資、其他交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)按以下原則核算：（一）購入的各種股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)，其公允價值，借記本科目（成本），發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差

38、額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資科目,產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”貸記或借記“投資收益”科目。第八章應(yīng)收款項及應(yīng)收代償款第十四條應(yīng)收款項是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債應(yīng)收代償款核算企業(yè)提供擔(dān)保的項目到期后被擔(dān)保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。應(yīng)收款項按照以下原則核算：（一）應(yīng)收及預(yù)付款項按照實際發(fā)生額記賬

39、，并按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位名稱設(shè)置明細(xì)進(jìn)行核算；（二）帶息的應(yīng)收款項，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，同時沖減財務(wù)費用；（三）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息；（四）企業(yè)對壞賬損失采用備抵法核算，分別提取特別壞賬準(zhǔn)備及一般壞賬準(zhǔn)備。特別壞賬準(zhǔn)備，是指企業(yè)會計人員依據(jù)職業(yè)判斷對個別應(yīng)收款項期末余額的可收回程度，采取個別認(rèn)定法做出判斷并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；一般壞賬準(zhǔn)備，是指除特別壞賬準(zhǔn)備之外，企業(yè)對剩余的應(yīng)收款項，按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。*國資公司權(quán)屬（托管）企業(yè)之間形成的應(yīng)收款項，采用個別認(rèn)定法計提特別壞賬準(zhǔn)備。

40、與*國資公司及*國資公司權(quán)屬（托管）企業(yè)之間、以及與本企業(yè)的子公司之間發(fā)生的應(yīng)收款項不計提壞賬準(zhǔn)備；與*國資公司企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項原則上不計提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)按其不可收回的金額計提壞賬準(zhǔn)備；有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而無法償付債務(wù)，應(yīng)采用個別認(rèn)定法全額計提壞賬準(zhǔn)備；*擔(dān)保公司財務(wù)管理部申報核銷壞賬損失按照*國資委下發(fā)的*國有工交建商企業(yè)改制重組中資產(chǎn)債務(wù)處理暫行辦法（試行）的規(guī)定經(jīng)審批同意后核銷。應(yīng)收代償款按照以下原則核算：支付代償款時，根據(jù)其收

41、回的可能性分別借記本科目或擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”科目，貸記銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔(dān)保人支付的相關(guān)費用，也在本科目核算。期末，有確鑿證據(jù)表明已確認(rèn)的應(yīng)收代償款部分或全部不能夠收回時，應(yīng)當(dāng)按照確認(rèn)的損失金額，借記擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目。第九章應(yīng)收利息第十五條應(yīng)收利息指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息按照以下原則核算：（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科

42、目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資一成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資-應(yīng)計利息

43、”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一利息調(diào)整”科目。（三）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第十章應(yīng)收股利第十六條應(yīng)收股利指應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。應(yīng)收股利按照以下原則核算：（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享

44、有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資一成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目（成本法）或“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目（權(quán)益法）被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資一成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可

45、供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。第十一章其他應(yīng)收款第十七條其他應(yīng)收款核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。主要賬務(wù)處理如下:（一）可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“銀行存

46、款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（三）采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用”科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第十二章存貨第十八條存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)的存貨，應(yīng)以對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。存貨按照以下原

47、則核算：企業(yè)取得存貨低值易耗品應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量；存貨低值易耗品采用五五攤銷法第十三章可供出售金融資產(chǎn)第十九條可供出售金融資產(chǎn)指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按照以下原則核算：（一）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。（二）在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。（三）處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將

48、取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入資本公積的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收第十四章持有至到期投資第二十條持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資按照以下原則核算：（一）持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。持有至到期投資初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（二）應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤

49、余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第十五章長期股權(quán)投資第二十一條長期股權(quán)投資指持有時間預(yù)期超過1年（不含1年）的各種權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資按照以下原則核算：（一）初始取得長期股權(quán)投資（ 、同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（ 1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)的費用，應(yīng)于發(fā)生時費用化，計入“管理費用”。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的

50、現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（ 2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（ 1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的

51、資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。（ 2）通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，合并成本為每一單項交換交易的成本之和。（二）長期股權(quán)投資的成本法1. 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；2. 采用成本法時，應(yīng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)追加或減少初始投資成本的賬面價值；3. 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投

52、資收益。（三）長期股權(quán)投資權(quán)益法1 .初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法時，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額作為收益處理，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本。2 .投資損益的確認(rèn)3 1）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；4 2）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以

53、下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。一是被投資單位采用的會計政策、會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；二是取得投資時被投資單位以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。在針對上述事項對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項目可不予調(diào)整;(3) 符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算投資損益，同時在會計報表附注中說明不能按規(guī)定核算的原因：一是投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值；二是投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；三是其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按規(guī)定對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。3. 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：(1) 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)