規(guī)范稅務(wù)稽查工作幾個(gè)問題的思考(原稿)

1、規(guī)范稅務(wù)稽查工作幾個(gè)問題的思考長期以來, 稅務(wù)機(jī)關(guān)一直強(qiáng)調(diào)建立 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基 礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查”的新型征管模式, 2004年總局又提出了在原來這 “三十字” 稅收征管模式上再增加 “強(qiáng) 化管理”四個(gè)字。而稅務(wù)稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法的主要表現(xiàn)形式,是稅收 公平正義的最大體現(xiàn),是整頓和規(guī)范稅收秩序,維護(hù)公平、公正的稅 收環(huán)境,提高納稅人的納稅遵從度,保證國家稅收收入的重要手段。 因此,如何發(fā)揮稽查職能,規(guī)范稅務(wù)稽查,構(gòu)建一個(gè)和諧融洽的稅收 執(zhí)法環(huán)境,已成為目前稅務(wù)稽查工作的當(dāng)務(wù)之急。隨著 2002年福 建省地方稅務(wù)系統(tǒng)稽查單位規(guī)范化建設(shè)意見(試行 的出臺(tái),福建 省

2、地稅局從 2002年開始在全省范圍內(nèi)開展了以規(guī)范稽查機(jī)構(gòu)和職 責(zé)、規(guī)范稽查執(zhí)法程序、規(guī)范稽查制約機(jī)制、規(guī)范稽查內(nèi)部管理、規(guī) 范稽查隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范稽查裝備與經(jīng)費(fèi)管理等“六規(guī)范”為目標(biāo)的稽 查規(guī)范化建設(shè)工作, 從近幾年的規(guī)范建設(shè)工作開展的情況來看取得較 大實(shí)效,特別在規(guī)范執(zhí)法、提高辦案質(zhì)量方面成效尤其顯著。但是隨 著稅收征管改革的日益深化, 隨著信息化建設(shè)進(jìn)一步深入, 一些傳統(tǒng) 的稅務(wù)稽查理念與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的矛盾日益顯現(xiàn), 稅務(wù)稽查出現(xiàn)了一 些新的動(dòng)向和新的問題, 在新的形式下如何加強(qiáng)稅務(wù)稽查, 如何深化 稽查規(guī)范化建設(shè), 就成了今后工作要思考的重點(diǎn)。 本文結(jié)合目前稽查 執(zhí)法中有關(guān)案源和稅務(wù)證據(jù)管

3、理方面存在的一些不足, 就如何推進(jìn)稅 務(wù)稽查管理規(guī)范作一些探討。一、案源管理選案具有典型性、全面性、及時(shí)性、針對(duì)性、獨(dú)立性和科學(xué)性等 多種性質(zhì),它是稽查工作的第一個(gè)環(huán)節(jié),也是基礎(chǔ)環(huán)節(jié),它既要緊密 聯(lián)系稅收征管實(shí)際又要起到把握稽查全局,駕馭稽查方向的重要作 用。 因此案源選擇的科學(xué)、 真實(shí)與否很大程度上決定了稽查成效的顯 現(xiàn)?；檫x案方法主要有以下幾種:采用計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)進(jìn)行篩選; 根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇; 根據(jù)公民 舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。但在實(shí)際工 作中使用最多的選案方法只有群眾舉報(bào)、 上級(jí)交辦 (含上級(jí)布臵的專 項(xiàng)檢查 、稽查計(jì)劃安排等

4、幾類。(一目前選案工作中存在的問題主要有:1、稽查選案缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性 , 選案帶有盲目性稽查選案應(yīng)采取人機(jī)結(jié)合, 隨機(jī)抽樣的方法, 但在實(shí)際工作中由 于征管與稽查之間信息交流仍不夠,稽查對(duì)企業(yè)的征管情況無法全 面、及時(shí)掌握,稅收征管信息系統(tǒng)中錄入的是稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、 發(fā)票領(lǐng)購、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅務(wù)管理信息,而納稅人生產(chǎn)經(jīng)營 過程中的購、產(chǎn)、銷、存及生產(chǎn)能力、資金流量、成本費(fèi)用等涉稅資 料尚未進(jìn)入征管信息系統(tǒng), 稽查部門得不到企業(yè)經(jīng)營狀況和納稅申報(bào) 等詳細(xì)的綜合分析資料,稽查選案還無法進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比和定量分 析。從選案的方式來看,稽查選案軟件開發(fā)滯后,目前基本上實(shí)施的 人工選案也還沒

5、有統(tǒng)一規(guī)范的模式。 使稽查選案工作只能依賴于稅收 征管信息系統(tǒng)中一些簡單的納稅申報(bào)資料或是憑借一些同志的主觀 印象,結(jié)果往往出現(xiàn)一部分被選戶跑幾十里已停產(chǎn),名存實(shí)亡,有時(shí)認(rèn)為是問題“大戶” ,但一到現(xiàn)場卻是瀕臨倒閉的小戶,導(dǎo)致選案準(zhǔn) 確率低, “空查”現(xiàn)象較普遍,增加了稅收成本,造成檢查實(shí)施上的 盲從,更重要是的是嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的威懾力和辦案效率。 2、選案工作缺乏計(jì)劃性,檢查隨意性大目前選案大多缺乏計(jì)劃性, 案源管理部門很少會(huì)根據(jù)本地區(qū)的實(shí) 際情況制定長期的三到五年甚至更長期的選案規(guī)劃和選案方案, 案源 管理部門現(xiàn)在最長也只制定一年的選案計(jì)劃, 缺乏從維護(hù)整體納稅人 的公平合理性出發(fā)進(jìn)行

6、選案。 在當(dāng)前的稅收體制和案源信息來源相對(duì) 狹窄的情況下, 管理局和地方政府在向案源管理部門提供的案源信息 常常是確定稽查對(duì)象的重要參考, 而管理局和地方政府在提供案源信 息時(shí)往往帶有自己的目的性, 案源管理部門有時(shí)會(huì)被納稅人的納稅記 錄假象、管理局和地方政府的建議迷惑。3、選案工作不透明,缺乏公平性選案過程中受稽查任務(wù)的困擾,偏重稅源大戶。而忽視了對(duì)小 規(guī)模企業(yè)、個(gè)體戶、無證戶、非正常戶、注銷戶的稅務(wù)稽查,造成稅 收稽查的漏洞, 起不到凈化納稅環(huán)境的效果。 造成的結(jié)果就是有的納 稅人重復(fù)選案、重復(fù)檢查的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。特別是由于專項(xiàng)檢查、專 案檢查頻繁,不少企業(yè)一年要接受稅務(wù)稽查多次,而疲于應(yīng)

7、付,怨聲 載道。而有的納稅人則多年未查,使偷、漏稅情況嚴(yán)重。4、稅務(wù)稽查信息來源少,渠道不暢稅務(wù)稽查是主要靠掌握大量的內(nèi)、外部信息確定案源的,但從 目前的稅收管理運(yùn)行機(jī)制上看, 由于信息化建設(shè)尚不完善, 缺乏稽查與征管、國稅與地稅、稅務(wù)與銀行、稅務(wù)與司法部門等有效的信息傳 遞渠道, 稽查信息搜集除有限的納稅申報(bào)資料、 注銷信息和協(xié)查信息 外,從其它環(huán)節(jié)、其它部門難以取得更多的稽查案源信息資料。 5、稽查選案的監(jiān)督制約過錯(cuò)追究機(jī)制尚未健全有關(guān)稽查選案的責(zé)任、程序、監(jiān)督管理工作還不夠完善。目前, 各項(xiàng)制度雖在逐步制定, 但在實(shí)踐上看, 選案制度的規(guī)范化工作落后 于其他制度, 因此作為稽查工作的基礎(chǔ)

8、, 稽查選案制度急需進(jìn)一步完 善,選案程序急需進(jìn)一步規(guī)范,特別是選案的監(jiān)督制約機(jī)制、過錯(cuò)追 究機(jī)制急需建立健全。(二目前選案工作存在問題的對(duì)策:1、充分發(fā)揮稅收征管信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì),利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)選案。 發(fā)揮稅收征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的作用, 完善稅收征管信息系統(tǒng)錄 入體系,實(shí)現(xiàn)信息再共享,充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的選案功能?；椴块T可 根據(jù)不同納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn), 定期到稅收征管部門以及相關(guān)職能 部門, 采集納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及納稅申報(bào)等內(nèi)外部 數(shù)據(jù)資料,用計(jì)算機(jī)分析比較,測算納稅人不同時(shí)期的毛利率、稅收 負(fù)擔(dān)率、 成本利潤率、 企業(yè)存貨增減變動(dòng)情況以及資金往來等經(jīng)濟(jì)指 標(biāo),找出疑點(diǎn)和線索,

9、作為選案理由和依據(jù),提高選案的科學(xué)性和準(zhǔn) 確性。同時(shí)要杜絕坐機(jī)關(guān)等案源的做法,要積極地深入基層,搞好調(diào) 研, 尋找案源, 要依靠準(zhǔn)確的信息, 有價(jià)值的線索, 先進(jìn)的分析方法, 建立起一套科學(xué)的選案體系。2、加強(qiáng)案源工作的計(jì)劃性,避免盲目選案。促進(jìn)案頭稽核工作的開展, 充分利用納稅人信用等級(jí)的評(píng)級(jí)制度 和評(píng)定結(jié)果, 及時(shí)收集分析地區(qū)納稅環(huán)境, 選擇重點(diǎn)稅種、 重點(diǎn)行業(yè), 有針對(duì)性的制定選案計(jì)劃,避免盲目選案。3、遵循稅收公正和公平原則選案。一是納稅人被稽查出有稅收違法行為年度的下一年為稽查必查 年度。 因?yàn)榧{稅人的稅收違法行為是否在下一年度不再發(fā)生; 納稅人 有某一類型的稅收違法行為, 下一年度

10、是否有其他類型的稅收違法行 為。這些需要對(duì)其實(shí)施稽查才能確定。為什么非要對(duì)其實(shí)施稽查呢 ? 因?yàn)槠渖弦荒甓扔卸愂者`法行為。 為什么對(duì)同類的其他納稅人有可能 同一年度不實(shí)施稽查呢?因?yàn)槠渖弦荒甓葲]有被發(fā)現(xiàn)有稅收違法行 為。 這也就是稅收公正原則的體現(xiàn); 二是所有納稅人三年內(nèi)必須要對(duì) 其實(shí)施一次稅務(wù)稽查。因?yàn)?目前我國普遍的稅法遵從度還不夠高, 依法治國以及依法治稅的路還很長,還很艱巨。另外,對(duì)同樣情形的 納稅人對(duì)此實(shí)施稽查, 對(duì)彼不實(shí)施稽查, 那么對(duì)此是不公平的。 所以, 所有納稅人在三年內(nèi)至少要對(duì)其實(shí)施一次稅務(wù)稽查, 以體現(xiàn)稅收公平 原則。4、加強(qiáng)部門間的配合,擴(kuò)大選案渠道。一是要加強(qiáng)國、 地

11、稅稽查部門之間和稽查與征管之間的工作聯(lián)系 制度,要統(tǒng)一稽查軟件,加強(qiáng)信息交流,互通有無;二是要加強(qiáng)稽查 與工商、 公安、 檢察、 法院等司法部門的配合協(xié)作, 特別要借助公安、 檢察、法院等司法部門的強(qiáng)制手段,提高稽查震懾作用,同時(shí)擴(kuò)大選 案渠道。5、改革選案管理辦法,強(qiáng)化稽查選案的規(guī)范管理,完善選案工 作制度,建立健全過錯(cuò)追究機(jī)制。配合陽光稽查的實(shí)施,提高選案的透明度,摒棄選案神秘化,使 稽查選案制度化、規(guī)范化、公開化,保證選案的客觀公正。把稅收 執(zhí)法過錯(cuò)追究制度 的落實(shí)結(jié)合到選案制度的健全, 完善監(jiān)督制約機(jī) 制。二、稅務(wù)案件證據(jù)管理稅務(wù)案件證據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰的根據(jù), 是追究稅務(wù)違法

12、行為人刑事責(zé)任的基礎(chǔ)。 因此收集合法有效的證據(jù)是稽查工作的重點(diǎn) 和核心, 稅收征管法 、 行政處罰法 、 行政訴訟法和行政復(fù) 議法 等相關(guān)法律都對(duì)此有嚴(yán)格的要求。 為規(guī)范稅務(wù)案件證據(jù)的調(diào)查 收集和審查判斷,準(zhǔn)確認(rèn)定案件事實(shí),省局于 2004年印發(fā)了稅務(wù) 案件證據(jù)問題暫行規(guī)定 ,從證據(jù)收集應(yīng)遵循的原則、種類及要求、 途徑、 不同類型案件應(yīng)當(dāng)具備的證據(jù)及證據(jù)的審查判斷等方面做了全 面、系統(tǒng)的規(guī)范規(guī)定,但在實(shí)際稽查工作中在案件證據(jù)的收集、歸類 上存在著不規(guī)范、不充分和關(guān)聯(lián)性差等問題。(一 目 前稅務(wù)案件證據(jù)管理中存在的問題主要有:1、稅務(wù)案件證據(jù)收集的不充分。首先是對(duì)案件所涉及的證據(jù)收集不夠全面或沒

13、有收集, 不足以證 明當(dāng)事人的違法情況。 具體表現(xiàn)有以下兩個(gè)方面:一是在查帳過程中, 對(duì)不能提取原件的有關(guān)帳目、憑證進(jìn)行復(fù)制時(shí),復(fù)制內(nèi)容不夠全面; 在復(fù)制有關(guān)帳目、憑證時(shí)沒有復(fù)制時(shí)間、地點(diǎn)、復(fù)制人員、復(fù)核人的簽名等有關(guān)內(nèi)容;在提取有關(guān)的收據(jù)、發(fā)票、物品等其它證據(jù)時(shí),不 辦理提取手續(xù)或手續(xù)不完整,以至無法證明材料的來源,使被復(fù)制、 復(fù)印、提取、扣壓的材料缺乏證據(jù)效果,無法在案件中起證明作用; 二是在稽查中發(fā)現(xiàn)與案件有關(guān)的財(cái)務(wù)處理情況、 憑證號(hào)碼、 會(huì)計(jì)分錄、 報(bào)表等不能認(rèn)真完整清楚地記錄在稽查底稿中, 僅僅簡單潦草地記上 幾筆,又不與被查單位財(cái)務(wù)人員復(fù)核稽查底稿,沒有復(fù)核人簽名等。 其次是案件性

14、質(zhì)的定性上的證據(jù)普遍較為缺乏。 稽查人員往往只 對(duì)最明顯、最直接的證據(jù)收集,不注意整個(gè)證據(jù)鏈的完整性,致使偷 逃稅事實(shí)難以定性。第三是忽視被查單位的陳述、申辯意見。在案件調(diào)查過程中, 對(duì) 當(dāng)事人和有關(guān)人員的證詞、陳述和申辯,沒有按照客觀、相關(guān)、準(zhǔn)確 的規(guī)定要求記錄, 不能反映案件的全部真實(shí)情況。 陳述和申辯是法律 賦予行政相對(duì)人的行政救濟(jì)途徑, 是稽查過程中的一個(gè)重要程序和內(nèi) 容, 忽視被查單位的陳述申辯內(nèi)容的記錄, 將對(duì)后期審理環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確 定案造成影響。上述存在的問題,造成的后果是常常使本不復(fù)雜的工作復(fù)雜化, 或增加許多不必要的重復(fù), 增加稅收成本, 甚至有時(shí)會(huì)使一些證據(jù)喪 失了取得的機(jī)會(huì),

15、 造成案件難以處理, 使違法行為當(dāng)事人受不到應(yīng)有 的懲罰,造成國家稅款流失。2、收集的稅務(wù)案件證據(jù)關(guān)聯(lián)性差。不知應(yīng)當(dāng)如何針對(duì)案情去收集那些證據(jù), 具體表現(xiàn)有以下三個(gè)方 面:一是對(duì)容易取證的證據(jù)或顯而易見的事實(shí)加以采取, 對(duì)與之關(guān)聯(lián)的旁證,或能揭示本質(zhì)的其它證據(jù),卻含糊其辭,輕描淡寫地糊弄一 下,造成收集的證據(jù)畸輕畸重,而不是證據(jù)鏈完整,無懈可擊; 二 是對(duì)容易取得但與案件沒有關(guān)聯(lián)的資料取得一大堆, 濫收集; 三是在 案件調(diào)查過程中,對(duì)當(dāng)事人和有關(guān)人員的證詞、陳述和申辯不重視, 調(diào)查記錄形式不規(guī)范, 需要的情況和證詞不能完整地記錄下來, 無關(guān) 的話記了一大堆,不能反映案件的全部事實(shí)情況。3、取證

16、程序不合法有效。采集證據(jù)時(shí)取得證據(jù)的方式、行為不合法,實(shí)踐中表現(xiàn)有兩種:一是使用偵查權(quán)、搜查權(quán)等超越稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)的方式采集證據(jù); 二是在平時(shí)工作最常見的, 有些稅務(wù)稽查人員對(duì)一些違法案件, 心知 肚明,但苦于無法取證,便利用納稅人在稅法知識(shí)的局限,讓納稅人 去補(bǔ)取證據(jù),偽造證據(jù),以敷衍了事,達(dá)到完成稽查任務(wù)的目的。典 型的就是在稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人用白條入帳, 但由于開具白條的一方 無法查找, 稽查人員既無法對(duì)開具白條的一方進(jìn)行追繳流轉(zhuǎn)稅, 又無 法取得由于納稅人收受白條而造成開具白條一方不繳、 少繳稅款的證 據(jù),而按發(fā)票管理辦法的規(guī)定,只能對(duì)納稅人未按規(guī)定使用發(fā)票 的行為處罰 2000元以

17、下, 因此稽查人員往往會(huì)要求納稅人寫一個(gè) “開 具白條方未繳納流轉(zhuǎn)稅的證明” ,以此做為納稅人由于收受白條而造 成開具白條方未繳稅款的證據(jù),加重對(duì)納稅人的處罰。而引用和依據(jù)這些不合法取得的證據(jù)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行處理, 又往往 造成當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)案件的處理不服, 因而時(shí)常會(huì)有提起行政聽證、 稅 務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的情況。而按刑事訴訟法和最高人民法院關(guān)于認(rèn)定訴訟證據(jù)的有關(guān)司法解釋的有關(guān)規(guī)定, 取得的證據(jù)無論怎么 有利于稅收工作, 無論怎么有利于辦理案件, 都有可能會(huì)被人民法院 或上級(jí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)視為非法證據(jù)。 結(jié)果造成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的 處理有的被行政復(fù)議機(jī)關(guān)糾正 ; 有的被人民法院撤銷,有的還被人民

18、 法院判決敗訴。 嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的權(quán)威性、 規(guī)范性和嚴(yán)肅性。 4、稅務(wù)案件證據(jù)歸集、整理上不規(guī)范。首先是工作底稿的記錄不完整、 不規(guī)范。 稽查底稿原始記錄過于 簡單。 在稽查中, 與案件有關(guān)的財(cái)務(wù)處理情況、 憑證號(hào)碼、 會(huì)計(jì)分錄、 報(bào)表等不能認(rèn)真完整清楚地記錄在稽查底稿中, 僅有簡單的記錄, 這 都可能給以后的案件審理工作帶來不必要的麻煩。其次是在對(duì)案件證據(jù)歸集時(shí), 沒有按照稽查報(bào)告上或?qū)徖韴?bào)告上 記錄的稅收違法行為的順序進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)的整理歸類、 歸檔。 造成審 理人員在審理時(shí)或其他相關(guān)人員在查看案卷時(shí), 浪費(fèi)了大量時(shí)間在翻 找證據(jù),大大降低了工作效率。(二目前稅務(wù)案件證據(jù)管理中存在的

19、問題的對(duì)策:1、重視收集原始證據(jù)。在稽查過程中,對(duì)能夠提取賬目、憑證 報(bào)表及其他書證和物證等直接證據(jù)和原始證據(jù)的,要盡可能提取原 件;不能提取的,有關(guān)書證材料可以復(fù)印、復(fù)制。在復(fù)制原始證據(jù)時(shí) 必須有復(fù)印、復(fù)制的時(shí)間、地點(diǎn)、原始證據(jù)的出處、原件保管人、證 據(jù)提取人的簽名或蓋章。 對(duì)不能提取又不能復(fù)制或不易管理的書證或 物證,可以采取拍照或錄像等形式固定證據(jù)。2、證據(jù)之間注重關(guān)聯(lián)性。證據(jù)必須與證明對(duì)象有必然的聯(lián)系,凡是與案件事實(shí)具有客觀的必然聯(lián)系, 對(duì)查明案件有意義的事實(shí), 就 可以作為證據(jù)。證據(jù)的關(guān)聯(lián)性要求作為稅務(wù)稽查案件的證據(jù),首先, 必須與查處的涉稅違法事實(shí)有著內(nèi)在的聯(lián)系, 突出證據(jù)與違法事

20、實(shí)的 因果關(guān)系,要求稅務(wù)稽查調(diào)查取證必須全面、深入、細(xì)致,只有在全 面收集能夠反映案件真實(shí)情況的一切證據(jù)的基礎(chǔ)上, 才能查明案件的 真相,同時(shí),還必須對(duì)所搜集到的證據(jù)進(jìn)行去粗取精、去偽存真,由 此及彼、由表及里地加工整理,使證據(jù)與證據(jù)之間、證據(jù)與案件事實(shí) 之間反映出必然的內(nèi)在聯(lián)系。 其次, 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性要求稅務(wù)稽查調(diào)查 取證注重證據(jù)鎖鏈效應(yīng), 即稽查工作底稿和稽查各類文書的內(nèi)容要有 相關(guān)的事實(shí)材料、法律依據(jù)、規(guī)范程序輔以佐證,案件中的所有證據(jù) 在稽查工作底稿和相關(guān)稽查文書中都能得到反映, 整個(gè)稅務(wù)稽查案件 形成一個(gè)完整的證據(jù)體系或證據(jù)鎖鏈,環(huán)環(huán)相扣,遙相呼應(yīng)。 4、證據(jù)必須具有合法性。證據(jù)必須

21、符合有關(guān)法律規(guī)定的要求。 這里的合法性有兩層含義,一是證據(jù)的載體(或稱外在表現(xiàn)必須符 合行政法規(guī)定的七種形式,即書證、物證、視聽資料、證人證言、當(dāng) 事人的陳述、鑒定結(jié)論以及查驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄;二是證據(jù)的調(diào)查、 收集、 審查必須符合法定程序。 證據(jù)的合法性要求作為稅務(wù)稽查案件 的證據(jù)首先來源要合法, 即證據(jù)必須是用合法的手段通過合法的途徑 收集而來的, 稅務(wù)稽查在取證過程中, 不得對(duì)當(dāng)事人和證人引誘逼供 或采取威脅、欺騙等非法方法收集證據(jù)。其次,形式要合法,只有上 述七種合法形式表現(xiàn)出來的證據(jù)來源才可能作為稅務(wù)稽查案件證據(jù) 的資料, 否則, 即使與案件有關(guān)的事實(shí)也不能成為稅務(wù)稽查案件的證據(jù)；三是

22、程序要合法。收集證據(jù)必須依照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行，依程 序操作取證工作，才能在履行稅法規(guī)定的同時(shí)，切實(shí)保障納稅人的合 法權(quán)益不受侵害，嚴(yán)格地把收集證據(jù)的活動(dòng)約束在法定范圍之內(nèi)。 5、稽查中應(yīng)認(rèn)真詳細(xì)地制作稽查底稿。稅務(wù)稽查工作底稿應(yīng)當(dāng) 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。能如實(shí)反映 稅務(wù)稽查計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況， 包括與形成和發(fā)表稅務(wù)稽查意見 有關(guān)的所有重要事項(xiàng)，以及稅務(wù)稽查人員的專業(yè)判斷。稅務(wù)稽查工作 底稿中由被稽查單位、其他第三者提供或代為編制的資料，稅務(wù)稽查 人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施必要的稅務(wù)稽查程序，形成相應(yīng) 的稅務(wù)稽查記錄。 6、完善稽查檔案歸檔、裝訂標(biāo)準(zhǔn)。首先

23、要對(duì)稽查報(bào)告上或?qū)徖?報(bào)告上記錄的稅收違法行為的順序進(jìn)行明確規(guī)定， 然后要求稅務(wù)案件 證據(jù)歸集整理的順序必須與稽查報(bào)告上或?qū)徖韴?bào)告上記錄的稅收違 法行為順序一一對(duì)應(yīng)。以便相關(guān)人員審理或閱讀。 7、完善稽查取證標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)所取證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)價(jià)值有不同的認(rèn) 識(shí)問題，可謂見仁見智。一是要在認(rèn)識(shí)上達(dá)成相對(duì)統(tǒng)一，這需要稅務(wù) 部門盡快拿出稅務(wù)稽查證據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，讓稽查人員有可操作性，即對(duì) 不同偷逃稅事實(shí)，規(guī)定不同的取證要求，使稽查人員有相對(duì)統(tǒng)一的取 證參照依據(jù)。二是建議分清不同情況，規(guī)范取證要求，如對(duì)達(dá)到移送 案件標(biāo)準(zhǔn)的稅收違法案件，因?yàn)槌龑?duì)所偷逃騙稅處于補(bǔ)稅和罰款外， 對(duì)已構(gòu)成犯罪的還要依法追究刑事責(zé)任，即不僅有財(cái)產(chǎn)罰，還有自由 罰，則適用刑事訴訟證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，要求證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)嚴(yán)格。而對(duì)應(yīng)繳少 11 繳稅款的一般性案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)只追繳偷逃的稅款和罰款，屬于稅務(wù) 行政機(jī)關(guān)行使的行政權(quán)力范圍，是稅務(wù)部門應(yīng)具有的管理權(quán)限，則應(yīng) 按照明顯優(yōu)勢(shì)取證標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)偷逃稅事實(shí)成立不成立，稅務(wù)機(jī)關(guān)的證 據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是具有明顯優(yōu)勢(shì)的一方，具有較大的證明能力優(yōu)勢(shì)，在符合常 規(guī)常理的情況下，不必苛求證據(jù)面面