建造合同業(yè)務(wù)舉例

1、建造合同業(yè)務(wù)舉例例 1：某建筑公司簽訂一項(xiàng)合同總金額為 1 000 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng) 計(jì)算第一年完工進(jìn)度為 30，第二年完工進(jìn)度已達(dá) 80，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為 800 萬(wàn)元。 第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本 750 萬(wàn) 元。根據(jù)資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入= 第一年確認(rèn)的合同毛利= 萬(wàn)元 第一年確認(rèn)的合同成本= 其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 第二年確認(rèn)的合同收入= 萬(wàn)元第二年確認(rèn)的合同毛利= 100 萬(wàn)第二年確認(rèn)的合同成本=其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 000X 30%

2、= 300 萬(wàn)元(1 000- 800) X 30% = 6030060= 240萬(wàn)元2 400 000600 0003 000 0001 000X 80%) -300=500(1 000-800)X 80%- 60500-100=400萬(wàn)元4 000 0001 000 000工程施工合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000第三年確認(rèn)的合同收入=1 000- (300+ 500) = 200 萬(wàn)元第三年確認(rèn)的合同毛利= (1 000-750)-(60+100) =90第三年確認(rèn)的合同成本= 200-90=110萬(wàn)元 其賬務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 工程施工合同毛利900

3、 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000 000例 2：某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬(wàn)元的建造合同，工期為 2年。第一年實(shí)際發(fā)生工程 成本 40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。 但建筑 公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確 認(rèn)收入，但由于客戶(hù)能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本 均能收回，所以，公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí) 確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 000稅法規(guī)定 :如果會(huì)計(jì)核算是因?yàn)榭紤]收回款項(xiàng)的 風(fēng)險(xiǎn)較大而不確認(rèn)收入的，稅法將不予承認(rèn)，仍然要 按

4、完工百分比法（比如形象進(jìn)度法）計(jì)算完工進(jìn)度， 進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。假定次年又發(fā)生施工成本為 35 萬(wàn)元，工程順利完 工，工程總造價(jià)不變。則第二年的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 000工程施工合同毛利250 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 000例 3： 假定上例中該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款 結(jié)算 15 萬(wàn)元，因客戶(hù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)， 其余款項(xiàng)可能收 不回來(lái)。在這種情況下， 該公司只將 15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng) 年的收入， 40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理 如下：400 000150 000250 00035 萬(wàn)元，工程順利完借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 工程施工合同毛利 稅法規(guī)定的原理

5、同上。 假定次年又發(fā)生施工成本為工，工程總造價(jià)不變，且對(duì)方經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)。則第二年的會(huì)計(jì)處理為：350 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工合同毛利500 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850 000例 4：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬(wàn)元 的固定造價(jià)合同， 最初預(yù)計(jì)總成本為 90 萬(wàn)元。第一年 實(shí)際發(fā)生成本 63 萬(wàn)元，當(dāng)年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需 發(fā)生成本 42 萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估 計(jì)。該公司應(yīng)在年末時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第一年合同完工進(jìn)度=(63十(63+ 42) X 100%=60%第一年確認(rèn)的合同收入=總收入X60%= 100X60%= 60萬(wàn)第一年確認(rèn)的合同毛利= 100(6

6、3+ 42)X 60% = -3 萬(wàn)第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=收入毛利=60(-3)= 63萬(wàn)第一年預(yù)計(jì)的合同損失= (63+ 42)100X(160%)= 2 萬(wàn)630 000600 000其賬務(wù)處理為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-精品文檔-工程施工一合同毛利30 000同時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失一合同預(yù)計(jì)損失20 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20 000稅法規(guī)定：稅法對(duì)各種準(zhǔn)備金是不予承認(rèn)的，需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整一.2006年6月某地稅局對(duì)A機(jī)器制造公司（有建筑業(yè)施工資質(zhì)和出 口經(jīng)營(yíng)權(quán)，生產(chǎn)的A1型機(jī)器單位成本為24000元，平均不含增值稅 作價(jià)30000元，增值稅

7、率17%） 2005年度納稅情況進(jìn)行檢查，A公司 提供的2005年度利潤(rùn)表如下：利潤(rùn)表（單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3900主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及 附加40二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)60力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)80減營(yíng)業(yè)費(fèi)用165管理費(fèi)用60財(cái)務(wù)費(fèi)用75三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-160力口：投資收益180營(yíng)業(yè)外收入60減：營(yíng)業(yè)外支出40四、利潤(rùn)總額40稽查人員發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）2005年5月A公司發(fā)出的兩臺(tái)A1型機(jī)器是2004年11月份與T 公司訂的銷(xiāo)售合同，合同約定：每臺(tái)機(jī)器不含增值稅作價(jià)30000元，每臺(tái)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為5100元。貨款于2004年12月31日前收取，機(jī)器 于2005年6月30日

8、前交付。2004年12月31日收取貨款時(shí)作分錄：借：銀行存款70200貸：預(yù)收帳款 T 公司 702002005 年 5 月發(fā)出 A1 型機(jī)器時(shí)作分錄：借：發(fā)出商品 48000貸：庫(kù)存商品 48000（2）2005 年 6 月 A 公司發(fā)出的四臺(tái) A1 型機(jī)器是抵償 2003 年欠 的 B 公司原材料款 15 萬(wàn)元，分錄為：借：應(yīng)付帳款 B 公司 150000 貸：庫(kù)存商品 96000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 20400 資本公積 33600（ 3） A 公司街面門(mén)面 2005年租金收入 40 萬(wàn)元，于 2005年 1 月 5 日 收取，作分錄：借：銀行存款 400000貸：應(yīng)付福利費(fèi) 4

9、00000 該門(mén)面折舊已作費(fèi)用，所得稅前扣除。（ 4）與 C 公司簽訂銷(xiāo)售五臺(tái) A1 型機(jī)器及相關(guān)安裝合同，合同標(biāo)明： 每臺(tái)機(jī)器不含增值稅作價(jià) 30000 元，每臺(tái)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)為 5100 元，另 收取安裝費(fèi)用每臺(tái) 1170 元。發(fā)出機(jī)器后，派人安裝，并收取價(jià)款， 作分錄：借：銀行存款 181350貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 26350（ 5）年底董事會(huì)決議向個(gè)人投資者分配紅利 20 萬(wàn)元，作結(jié)轉(zhuǎn)分錄： 借：利潤(rùn)分配 200000貸；應(yīng)付利潤(rùn)200000支付時(shí)由企業(yè)代繳個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付利潤(rùn)200000管理費(fèi)用 40000 貸：銀行存款

10、240000（ 6）2005年其他業(yè)務(wù)收入為 200 萬(wàn)元（屬多余材料收入） ，其他 業(yè)務(wù)支出 120 萬(wàn)元（屬轉(zhuǎn)讓多余材料成本費(fèi)用） ; 投資收益中 50 萬(wàn)元 為國(guó)債投資利息所得， 其余為股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用為當(dāng)年 3 月份 向其他企業(yè)拆借利息支出 60 萬(wàn)元（本金 480 萬(wàn)元，年利率 15%，有合法憑證，銀行同期貸款年利率為 12%），20 萬(wàn)元為當(dāng)年 8 月向銀行 借款 400 萬(wàn)元（年利率 12%）用于廠房專(zhuān)門(mén)建設(shè)（年底未完工）的利 息費(fèi)用，其余為存款利息收入 5 萬(wàn)元；管理費(fèi)用中有業(yè)務(wù)招待費(fèi) 20 萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用中有廣告費(fèi) 105 萬(wàn)元（有廣告業(yè)發(fā)票） ；營(yíng)業(yè)外收入 60萬(wàn)元

11、為固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入；營(yíng)業(yè)外支出中15 元為通過(guò)政府部門(mén)對(duì)鄉(xiāng)村小學(xué)的捐贈(zèng)（有合法捐贈(zèng)收據(jù)） ， 5 萬(wàn)元直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)（無(wú)合 法捐贈(zèng)收據(jù)），20萬(wàn)元為計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另檢查其向國(guó)地稅局提供的稅收申報(bào)表， 當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)情 況為：A 國(guó)債投資利息所得 50 萬(wàn)元，作應(yīng)納稅所得調(diào)減；B 向其他企業(yè)拆借利息支出超標(biāo) 12 萬(wàn)元，作應(yīng)納稅所得調(diào)增；C 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo) 4.4 萬(wàn)元，作應(yīng)納稅所得調(diào)增。 2005年企業(yè)申報(bào)應(yīng)納稅所得： 40-50+12+4.4=6.4萬(wàn)元 ,繳納企業(yè)所 得稅 6.4X 27%=1.728萬(wàn)元。增值稅申報(bào)情況： 當(dāng)年已交增值稅款 250000元，免抵稅額 60000

12、0 元，已退增值稅 40 萬(wàn)元；城建稅（稅率7%）和教育費(fèi)附加（征收率4%）申報(bào)：250000X （ 7%+4%） =27500 元。要求：分析上述各筆資料中， A 公司存在的 涉稅問(wèn)題，若需要請(qǐng)作調(diào)帳分錄。并計(jì)算 A公司2005年應(yīng)向地稅局繳 納多少稅款 （包括企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加 ）？答: （1）預(yù)收款銷(xiāo)售，應(yīng)在商品發(fā)出作銷(xiāo)售；調(diào)帳分錄： 借：預(yù)收帳款 T 公司 70200貸：以前年度損益調(diào)整 60000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 10200借：以前年度損益調(diào)整 48000貸：發(fā)出商品 48000 調(diào)增應(yīng)納稅所得：（ 60000 -48000） =12000元（2）屬債

13、務(wù)重組業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得 =150000-30000X 4（ 1 + 17%） =9600元；確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4 X （30000-24000 =24000元。調(diào)增應(yīng)納稅所得：（ 9600+24000） =33600元。（ 3）租金收入應(yīng)并計(jì)應(yīng)納稅所得，并交納營(yíng)業(yè)稅，調(diào)帳分錄： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 400000貸：以前年度損益調(diào)整 380000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20000調(diào)增應(yīng)納稅所得 380000元。（ 4）安裝費(fèi)用應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，稅率 3%，調(diào)帳分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 175.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 175.5調(diào)減應(yīng)納稅所得 175.5元。（ 5）由企業(yè)代繳個(gè)人所得稅不能列支，

14、調(diào)增應(yīng)納稅所得40000元。（6），20萬(wàn)元為當(dāng)年 8 月向銀行借款 400萬(wàn)元（年利率 12%）用于廠 房專(zhuān)門(mén)建設(shè)（年底未完工）的利息費(fèi)用應(yīng)資本化，調(diào)增應(yīng)納稅所得200000元；廣告費(fèi)105萬(wàn)元超標(biāo)105-420CK 2%=21萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅 所得； 5 萬(wàn)元直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)（無(wú)合法捐贈(zèng)收據(jù)） ， 20 萬(wàn)元為計(jì)提固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)增應(yīng)納稅所得。（7）城建稅（稅 率 7%）和教育費(fèi) 附 加（征收率 4%）應(yīng) 報(bào)（250000+600000+20175） X（7%+4%） =95719.305元。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳 （175.5+20000 ）=20175.5 元；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（64000+

15、12000+33600+380000-175.5+40000+200000+210000+50000+200000-95719.305-20175.8）33%=1073529.7< 33%=354264.8元。三 某企業(yè) 2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用 1200萬(wàn)元，管理費(fèi)用 600 萬(wàn)元，投資 收益 90 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 100萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為 190萬(wàn)元。稅 務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（ 1 ）投資收益中，國(guó)債利息收入 20 萬(wàn)元，公司債券利息收入 30 萬(wàn) 元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性

16、投資取得的股息40萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為 500 萬(wàn)元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為 300萬(wàn)元；支付給某中介個(gè)人的一次傭金為 25萬(wàn)元。 5 萬(wàn)元為給某外 聘非雇員銷(xiāo)售業(yè)績(jī)優(yōu)秀獎(jiǎng)勵(lì)的旅游費(fèi)支出， 當(dāng)月該外聘人員還領(lǐng)取定 額報(bào)酬 2000元；（3）管理費(fèi)用中 60 萬(wàn)元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；（4）會(huì)計(jì)按工資總額的 12計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi) 80 萬(wàn)元，企 業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實(shí)際支出為 60 萬(wàn)元；（5）營(yíng)業(yè)外支出中， 30 萬(wàn)元為遲延交貨按購(gòu)銷(xiāo)合同約定支付的違約 支出，50 萬(wàn)元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 20 萬(wàn)元為消防部門(mén)在防火檢查 中的罰款。四 某企業(yè) 2008 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用 1200萬(wàn)元，管理費(fèi)用 600 萬(wàn)元，投資 收益 90 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 100萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為 190萬(wàn)元。稅 務(wù)稽查人員在檢查中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：（ 1）投資收益中，國(guó)債利息收入 20 萬(wàn)元，公司債券利息收入 30 萬(wàn) 元，直接投資于另一境內(nèi)法人企業(yè)的權(quán)益性投資取得的股息 40 萬(wàn)元；