房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本與期間費用的核算答案:顯示字體：大 中 小打?。菏〖埌?gt;> 清晰版>> 自定義>>行距： 單倍 1.2單倍 1.5倍 1.7倍 2倍字體： 大 中 小隱藏： 答疑編號 手寫板 第一節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本一、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，包括物化勞動耗費和活勞動的耗費，統(tǒng)稱為成本與費用。其中開發(fā)成本是指開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的各項耗費，包括土地受讓金、土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費及為進行現(xiàn)場管理發(fā)生的各項開發(fā)間接費用。在開發(fā)成本中，又可分為土地開發(fā)成本、房

2、屋開發(fā)成本、配套設(shè)施開發(fā)成本、代建工程開發(fā)成本等。開發(fā)成本的核算是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的中心環(huán)節(jié)。開發(fā)成本與各項費用發(fā)生于企業(yè)開發(fā)經(jīng)營過程的始終，它代表了企業(yè)整體的消耗水平，也反映了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，因此搞好企業(yè)的成本、費用核算，對于控制企業(yè)的各項費用支出，降低開發(fā)成本、提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的市場競爭力，有著重要的意義。二、開發(fā)成本核算的科目設(shè)置1.“開發(fā)成本”賬戶為了核算各項開發(fā)成本，房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)置“開發(fā)成本”總賬科目。該科目借方登記房地產(chǎn)開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用，貸方登記開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是正在開發(fā)，尚未完工的各開發(fā)項目已

3、發(fā)生的實際成本。該賬戶應(yīng)按開發(fā)產(chǎn)品的不同內(nèi)容設(shè)置開發(fā)成本二級賬，在二級賬內(nèi)，設(shè)置“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”等二級賬戶進行分類核算。如：開發(fā)成本土地開發(fā)開發(fā)成本房屋開發(fā)開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)開發(fā)成本代建工程開發(fā)為了具體核算每一開發(fā)項目的成本，應(yīng)在開發(fā)成本二級賬下，分設(shè)“土地開發(fā)明細(xì)賬”、“房屋開發(fā)明細(xì)賬”等明細(xì)賬（三級賬），進行明細(xì)核算。三級賬內(nèi)，應(yīng)按每一開發(fā)項目分別設(shè)置三級賬戶。如：開發(fā)成本土地開發(fā)A土地B土地開發(fā)成本房屋開發(fā)A房屋B房屋等開發(fā)成本一級賬戶和二級賬戶應(yīng)采用三欄式賬頁，而三級賬應(yīng)采用借方多欄式賬頁，以分別記錄和反映各不同的成本項目。2.“開發(fā)間接費用”賬戶為了核算企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的

4、各項間接費用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開發(fā)間接費用”總賬賬戶。“開發(fā)間接費用”賬戶，是用來核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的為直接組織和管理開發(fā)項目而發(fā)生的各項間接費用，如現(xiàn)場管理人員的薪酬；現(xiàn)場房屋設(shè)備的折舊費、現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。該賬戶借方登記開發(fā)現(xiàn)場發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的開發(fā)間接費用。月末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按企業(yè)不同的開發(fā)現(xiàn)場設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。如：開發(fā)間接費用甲開發(fā)現(xiàn)場乙開發(fā)現(xiàn)場等開發(fā)間接費用明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬頁，以記錄和反映各不同的費用項目。第二節(jié)土地開發(fā)成本的核算一、土地開發(fā)成本

5、核算對象的確定及成本項目的設(shè)置（一）土地開發(fā)成本計算對象的確定土地開發(fā)也稱建設(shè)場地開發(fā)，是指對原有土地進行改造使之具備一定的建設(shè)條件。土地開發(fā)成本核算首先要確定成本核算對象。確定成本核算對象，就是為了按成本計算對象歸集各項費用，并按一定的成本計算對象計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本。一般的土地開發(fā)，應(yīng)以每一獨立的開發(fā)項目作為成本核算對象。但對于開發(fā)面積較大、工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地，可以以一定的區(qū)域作為成本核算對象。（二）土地開發(fā)賬戶及成本項目的設(shè)置土地開發(fā)成本應(yīng)在“開發(fā)成本土地開發(fā)”這一二級賬中進行核算。該賬戶借方登記各項土地開發(fā)發(fā)生的成本，貸方登記土地開發(fā)完成結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”、“投資性房地產(chǎn)”等賬戶的土

6、地開發(fā)成本。為了具體核算每一項土地開發(fā)的成本情況，在該二級賬下要設(shè)置多欄式“土地開發(fā)成本明細(xì)賬”（三級賬）進行明細(xì)核算。該明細(xì)賬按不同的土地開發(fā)項目或不同的開發(fā)區(qū)域設(shè)置明細(xì)賬戶。該明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬頁。在明細(xì)賬（三級賬）各賬戶內(nèi)要按照不同的成本項目設(shè)置專欄。土地開發(fā)成本通常劃分以下成本項目：1.土地征用及拆遷補償費。包括為開發(fā)房地產(chǎn)而取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及地上、地下建筑物的拆遷補償?shù)膬糁С觥仓眉皠舆w支出、農(nóng)作物補償費等。還包括向政府部門繳納的大市政配套費以及向當(dāng)?shù)厥姓纠U納的紅線外（建設(shè)場地外）道路、水、電、氣、熱通訊等的建設(shè)費等。2

7、.前期工程費。包括項目報建時按規(guī)定向政府有關(guān)部門繳納的報批費；項目立項后規(guī)劃設(shè)計費、項目可行性研究費、水文地質(zhì)及工程地質(zhì)勘察費、測繪費；以及為達(dá)到施工條件所必須的通路、通水、通電和對施工場地進行平整的所謂“三通一平”支出等。3.基礎(chǔ)設(shè)施費。包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)建筑安裝施工圖預(yù)算項目之外的，能夠保證居民永久使用的道路；供水、供氣、供電、供熱、排污、排洪、通訊、電視等相關(guān)設(shè)施的購置、管線的鋪設(shè)；項目周圍的圍墻、園區(qū)大門、監(jiān)控工程以及環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。4.公共配套設(shè)施費。包括在開發(fā)項目內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設(shè)施以及中心公園、環(huán)廊

8、、涼亭等工程的支出。需要說明，如果開發(fā)的土地不直接出售或出租，而是為了建設(shè)房屋，而且配套設(shè)施是在土地開發(fā)以后，在房屋建設(shè)的同時或是在房屋建設(shè)以后建設(shè)的，在這種情況下，上述公共配套設(shè)施費應(yīng)直接計入或分配計入房屋開發(fā)的成本，而不需要計入土地開發(fā)的成本。5.開發(fā)間接費用。是指企業(yè)所直屬組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的各項費用。包括開發(fā)現(xiàn)場管理人員的職工薪酬；現(xiàn)場房屋設(shè)備的折舊費；現(xiàn)場辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息支出和周轉(zhuǎn)房攤銷等。土地開發(fā)成本明細(xì)賬至少要設(shè)置上述成本項目。格式見表1、2表1 土地開發(fā)明細(xì)賬三級科目：甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配

9、套設(shè)施費開發(fā)間接費表2 土地開發(fā)明細(xì)賬三級科目： 乙土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費上述明細(xì)賬稱為借方多欄式明細(xì)賬。借方多欄，貸方一欄，并設(shè)有余額欄。借方的每一項目金額轉(zhuǎn)出可用紅字或負(fù)數(shù)進行登記。二、土地開發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)開發(fā)的建筑場地，按其用途可以分為兩類：一類是為了銷售或者轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地，它是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品，需要單獨核算土地開發(fā)成本；另一類是為了建設(shè)商品房、周轉(zhuǎn)房或出租房而開發(fā)的自用建設(shè)場地，它是企業(yè)的中間產(chǎn)品，其發(fā)生的土地開發(fā)成本最終計入商品房、周轉(zhuǎn)房、出租房等開發(fā)產(chǎn)品成本。其中如果企業(yè)開發(fā)了土

10、地直接為了出售或出租，（即商品性土地開發(fā)）那么，所發(fā)生的土地開發(fā)費用，要直接計入“開發(fā)成本土地開發(fā)”賬戶。如果企業(yè)是為了自建房屋而開發(fā)的土地，而且所建房屋只是一個成本核算對象，那么可不單獨核算土地開發(fā)成本，所發(fā)生的土地開發(fā)費用可直接計入房屋開發(fā)成本。但如果企業(yè)開發(fā)完土地后，所建的房屋是兩個或兩個以上成本核算對象，則需要單獨核算土地的開發(fā)成本，再將土地開發(fā)成本分配計入各個不同的房屋開發(fā)成本。【例1】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年8月份共對兩塊土地進行開發(fā)，其中甲土地為商品性土地開發(fā)，乙土地為自用土地開發(fā)，乙土地開發(fā)完工后供建設(shè)商品房1號樓和2號樓使用，1號樓與2號樓標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格不同，需要單獨核算成本。

11、發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.8月2日，用銀行存款支付甲土地征用費50萬元，支付乙土地拆遷補償費48萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地500 000乙土地480 000貸：銀行存款980 0002.8月4日，用銀行存款支付項目可行性研究費，其中甲土地1.5萬元，乙土地2萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地15000乙土地20000貸：銀行存款350003.8月15日，C施工企業(yè)承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程已經(jīng)竣工，甲土地應(yīng)付工程款28萬元，乙土地應(yīng)付工程款20萬元?？钗锤丁＝瑁洪_發(fā)成本土地開發(fā)甲土地280 000乙土地200 000貸：應(yīng)付賬款C施工企業(yè)480 0004.8月20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有償

12、轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施水塔已竣工，實際成本22萬元，款項尚未支付。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地220 000貸：應(yīng)付賬款B建筑公司220 0005.8月31日分配土地開發(fā)應(yīng)付擔(dān)的開發(fā)間接費用8萬元，其中甲土地承擔(dān)5萬元，乙土地承擔(dān)3萬元。借：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地 50 000乙土地 30 000貸：開發(fā)間接費用80 0006.8月31日，甲土地已開發(fā)完工，共開發(fā)建設(shè)場地10000平方米，總成本1 065 000元。借：開發(fā)產(chǎn)品土地甲土地1 065 000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)甲土地1 065 0007.8月31日，乙土地已開發(fā)完工并交付1號樓和2號樓開發(fā)使用，實際總成本730 000元，按各樓實際占

13、地面積進行分配，1號樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開發(fā)成本28萬元，2號樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開發(fā)成本45萬元。借：開發(fā)成本房屋開發(fā)1號樓280 0002號樓450 000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)乙土地730 000根據(jù)上述分錄，登記“開發(fā)成本土地開發(fā)”明細(xì)賬如表3、表4。表3 土地開發(fā)成本明細(xì)賬三級科目： 甲土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費821支付土地征用費500000842支付可行性研究費150008153應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施費2800008204應(yīng)付公共配套設(shè)施費2200008315分配開發(fā)間接費500008316結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場地實際成本1065000本月合

14、計 500000150002800002200005000010650000表4土地開發(fā)成本明細(xì)賬三級科目： 乙土地年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費821支付土地征用費480000842支付可行性研究費200008153應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施費2000008315分配開發(fā)間接費300008317結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場地實際成本730000本月合計 48000020000200000300007300000第三節(jié)房屋開發(fā)成本的核算一、房屋開發(fā)成本核算對象及成本項目（一）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建設(shè)房屋的類型房屋開發(fā)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。其開發(fā)建設(shè)的房

15、屋，按用途不同可以分為以下四種類型：為了銷售而開發(fā)建設(shè)的商品房；為了出租經(jīng)營而開發(fā)建設(shè)的出租房；為了安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開發(fā)的周轉(zhuǎn)房；企業(yè)接受其他單位委托代為開發(fā)建設(shè)的代建房。以上四類房屋都要確定成本核算對象并計算其實際開發(fā)成本。（二）房屋開發(fā)成本核算對象的確定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房屋成本核算對象，應(yīng)結(jié)合房屋建設(shè)的特點和實際開發(fā)情況，按以下原則確定：1.一般的房屋建設(shè)項目，應(yīng)以每一獨立編制設(shè)計概預(yù)算或每一獨立的施工圖預(yù)算所列的單項工程，作為成本核算對象。2.同一建設(shè)地點、建造結(jié)構(gòu)類型相同、用途相同的若干個單位工程，而且由同一單位施工，開竣工時間又相近的，可以合并為一個成本核算對象。（如由同一建

16、設(shè)單位同時建設(shè)幾棟結(jié)構(gòu)類型相同的住宅樓，可合并成一個成本核算對象）。3.對規(guī)模較大、工期較長的單位工程，可以將工程劃分成若干部位或區(qū)域，以分部位、分區(qū)域的工程作為成本核算對象。（三）房屋開發(fā)成本項目的設(shè)置因為房屋開發(fā)是在土地開發(fā)的基礎(chǔ)上進行的，而且，如果在土地開發(fā)與房屋開發(fā)連續(xù)進行的情況下，土地開發(fā)成本一開始就可以直接計入房屋開發(fā)成本，所以房屋開發(fā)成本項目也包含了土地開發(fā)的成本項目。但房屋開發(fā)還要在土地開發(fā)項目基礎(chǔ)上，加上“建筑安裝工程費”項目。所以房屋開發(fā)的成本項目一般包括以下六個項目：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用。其明細(xì)賬格式如

17、表5表5 房屋開發(fā)明細(xì)賬三級科目： 甲房屋年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費二、房屋開發(fā)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)房屋建設(shè)在土地的上面，與土地緊密相連。開發(fā)房屋使用的建設(shè)場地所發(fā)生的土地開發(fā)成本應(yīng)計入房屋開發(fā)成本。將土地開發(fā)成本計入房屋開發(fā)成本有兩種情況：第一種情況是：原來已將土地做為成本核算對象，單獨核算了土地的開發(fā)成本。這種情況下，在開始進行房屋開發(fā)的時候，要將土地開發(fā)成本轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋貸：開發(fā)成本土地開發(fā)某土地如果土地開發(fā)完成后，已將土地的開發(fā)成本轉(zhuǎn)入了開發(fā)產(chǎn)品，在開始建設(shè)房屋的時

18、候，應(yīng)將作為開發(fā)產(chǎn)品的土地成本轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋貸：開發(fā)產(chǎn)品土地某土地第二種情況是，開發(fā)完土地，準(zhǔn)備直接開始建房。在這種情況下，可以不單獨計算土地開發(fā)成本，土地開發(fā)發(fā)生的各項成本費用，一開始就可以歸集到房屋開發(fā)成本上?，F(xiàn)以第二種情況為例，說明房屋開發(fā)成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)。【例2】某企業(yè)2007年9月份，開始開發(fā)經(jīng)營出租房A公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.9月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補償費25萬元，設(shè)計費5萬元。會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓（拆遷補償費）250 000（前期工程費）50 000貸：銀行存款300 0002.9月8日，A公寓領(lǐng)

19、用需要安裝的設(shè)備一臺進行安裝，實際成本為12萬元。分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A 公寓120 000貸：庫存設(shè)備120 0003.9月12日，企業(yè)收到乙承包單位工程價款結(jié)算單，承付A公寓工程進度款30萬元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A 公寓300 000貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款乙單位300 0004.月末分配開發(fā)間接費用，A公寓應(yīng)分配8 000元，1號樓分配12 000元。借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓8 0001號樓12 000貸：開發(fā)間接費用20 0005.月末，A公寓已完工，但配套設(shè)施尚未完工，（假定該配套設(shè)施專為公寓使用），報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，同意用其預(yù)算成本9萬元，預(yù)提計入成本。

20、做如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓90000貸：預(yù)提費用 預(yù)提配套設(shè)施費90000（注：將來實際發(fā)生的配套設(shè)施費，如果大于或小于預(yù)提的部分可于發(fā)生的當(dāng)期增加或減少在建工程成本，數(shù)額不大也可以直接計入管理費用。）6.A 公寓完工后直接用于出租，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本（假定該企業(yè)投資性房地產(chǎn)按成本模式計量）。應(yīng)做如下會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)A 公寓 818 000貸：開發(fā)成本房屋開發(fā)A公寓818 000A公寓開發(fā)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)賬登記結(jié)果見表6：表6 房屋開發(fā)明細(xì)賬三級科目： A公寓年憑證號摘要借 方貸方余額月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費9

21、1支付拆遷補償費及設(shè)計費2500005000098領(lǐng)用設(shè)備進行安裝120000912承付工程進度款300000930分配開發(fā)間接費8000930預(yù)付配套設(shè)施費90000930結(jié)轉(zhuǎn)完工實際成本818000本月合計250000500004200009000080008180000第四節(jié)配套設(shè)施開發(fā)成本核算一、公共配套設(shè)施開發(fā)成本核算對象的確定公共配套設(shè)施是指企業(yè)根據(jù)城市建設(shè)規(guī)劃的要求，或?qū)﹂_發(fā)項目建設(shè)規(guī)劃的要求，為滿足居住的需要而與開發(fā)項目配套建設(shè)的各種服務(wù)性設(shè)施。配套設(shè)施可以分為兩大類：一類是建成后能夠有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)建設(shè)的商店、銀行、郵局、中小學(xué)、幼兒園、醫(yī)院、文化站等。這

22、類配套設(shè)施是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品產(chǎn)品。應(yīng)單獨作為成本核算對象計算其實際成本。另一類是建成后不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，如開發(fā)小區(qū)內(nèi)建設(shè)的消防、鍋爐房、水泵房、水塔等設(shè)施以及中心公園、環(huán)廊、噴泉、涼亭等工程以及那些建成后準(zhǔn)備無償交與地方政府管理使用的派出所用房等。對于后一類配套設(shè)施，當(dāng)配套設(shè)施與房屋同步建設(shè)時，如果同步建設(shè)的房屋只有一個成本核算對象，其發(fā)生的公共設(shè)施費，應(yīng)直接計入“開發(fā)成本房屋開發(fā)某房屋”明細(xì)賬戶的“公共配套設(shè)施費”成本項目內(nèi)。如果同步建設(shè)的房屋有兩個或兩個以上成本核算對象，則應(yīng)先以該配套設(shè)施為成本核算對象，單獨進行成本核算，待配套設(shè)施工程完工時，再將其分配轉(zhuǎn)入各房屋開發(fā)成本和能夠有

23、償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施成本。對于不能有償轉(zhuǎn)讓配套設(shè)施與房屋非同步建設(shè)的，即先建房屋，后建配套設(shè)施的，對于配套設(shè)施費用可以采用預(yù)提的方法，先計入房屋開發(fā)成本，將來發(fā)生配套設(shè)施實際支出時，再將實際支出數(shù)與預(yù)提數(shù)的差額，增加或減少有關(guān)在建項目的成本，數(shù)額小可直接計入管理費用。配套設(shè)施開發(fā)的成本項目與房屋開發(fā)的成本項目是相同的。二、公共配套設(shè)施的核算1.賬戶設(shè)置為了專門核算各項配套設(shè)施的開發(fā)，應(yīng)在“開發(fā)成本”內(nèi)設(shè)置“配套設(shè)施開發(fā)”二級賬戶。該賬戶借方登記配套設(shè)施所發(fā)生的各項費用，貸方登記完工后轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶或分配結(jié)轉(zhuǎn)到“房屋開發(fā)成本”等賬戶的配套設(shè)施成本。期末借方余額反映的是尚未完工的配套設(shè)施已發(fā)生的

24、成本。為了分別反映各項配套設(shè)施的開發(fā)成本，應(yīng)在“配套設(shè)施開發(fā)”二級賬戶下設(shè)置“配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬”（三級賬），賬內(nèi)按每一開發(fā)項目開設(shè)賬戶，以記錄和反映不同開發(fā)項目的實際開發(fā)成本。如：“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)某設(shè)施”2.配套設(shè)施開發(fā)的會計處理舉例【例3】某企業(yè)2007年10月開發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)，根據(jù)設(shè)計規(guī)劃需建設(shè)A、B、C三幢住宅樓，一個商店，一座鍋爐房和一座水塔，其中商店建成后轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門，鍋爐房和水塔不能有償轉(zhuǎn)讓，鍋爐房與商品房同步建設(shè)，而水塔與商品房不同步建設(shè)。上月末結(jié)轉(zhuǎn)自行開發(fā)完工的建設(shè)場地開發(fā)總成本，其中：土地征用及拆遷費40萬元，前期工程費15萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費25萬元，按各建筑物實際占

25、地面積進行分配。分配結(jié)果見表7表7 建設(shè)場地成本分配表分配對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費合計商品房A150025100 0003750062500200000商品房B1800301200004500075000240000商品房C1680281120004200070000224000商店72013520001950032500104000鍋爐房1803120004500750024000水塔6014000150025008000合計6000100400000150000250000800000根據(jù)上述分配表編制會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)A

26、房屋 200000開發(fā)成本房屋開發(fā)B房屋240000開發(fā)成本房屋開發(fā)C房屋224000開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)商店 104000配套設(shè)施開發(fā)鍋爐房24000配套設(shè)施開發(fā)水塔 8000貸：開發(fā)成本土地開發(fā)800000根據(jù)上月末建設(shè)場地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，本月初配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬的余額情況如表8、表9、表10.表8 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費合計101期初余額520001950032500 104000以上表8賬戶格式也稱為借方多欄式明細(xì)賬。只設(shè)借方欄，不設(shè)貸方欄。當(dāng)將借方金額轉(zhuǎn)出時，

27、可用紅字或負(fù)數(shù)進行登記。紅字或負(fù)數(shù)可以代表記賬相反的方向。表9配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000表10配套設(shè)施明細(xì)賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費合計101期初余額4000150025008000需要說明，上述對土地成本的分配，對不能有償轉(zhuǎn)讓的鍋爐房和水塔也分配了土地的成本。在實務(wù)中，為了簡化，對那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施可以不分配土地成本

28、，而只對商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配土地的成本。因為那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施發(fā)生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施。如果對鍋爐房和水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配結(jié)果如下表11：表11 建設(shè)場地成本分配表受益對象占地面積（平方米）分配比率（%）土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費合計商品房A150026104 0003900065000208000商品房B1800321280004800080000256000商品房C1680291160004350072500232000商店72013520001950032500104000合計570010040

29、0000150000250000800000下面仍按前一種做法，即以對不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配了土地成本為例，進行介紹。本月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.10月3日，鍋爐房領(lǐng)用一臺鍋爐進行安裝，鍋爐的實際成本80000元，支付安裝費5000元，做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)鍋爐房85000貸：庫存設(shè)備80000銀行存款5000根據(jù)上述會計分錄登記鍋爐房明細(xì)賬戶如表12：表12 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 240003領(lǐng)用鍋爐

30、安裝850001090002.10月15日，企業(yè)承付某施工企業(yè)工程進度款共計630000元，其中商店530000元，鍋爐房100000元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)商店530 000鍋爐房100 000貸：應(yīng)付賬款某施工單位630 000根據(jù)分錄登記商店和鍋爐房明細(xì)賬戶如下表13、14。表13 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000634000表14 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目

31、：鍋爐房2003年憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000103領(lǐng)用鍋爐安裝850001090001015承付工程款1000002090003.10月20日，鍋爐房已竣工，將其實際成本209000元按除水塔以外的各受益對象的計劃成本進行分配，分配表見表15.表15 鍋爐房成本分配表受益對象計劃成本（元）分配比例（%）分配金額（元）商品房A10 000 0002552250商品房B12 000 0003062700商品房C11 000 00027.557475商店7 000

32、00017.536575合計40 000 000100209 000根據(jù)表15 編制會計分錄如下：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A52250房屋開發(fā)商品房B62700房屋開發(fā)商品房C57475配套設(shè)施開發(fā)商店36575貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)鍋爐房209000根據(jù)以上分錄，登記鍋爐房和商店明細(xì)賬如下：16、17（商品房明細(xì)賬略）表16 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：鍋爐房2003年 憑證號摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額1200045007500 24000 103領(lǐng)用鍋爐安裝850001090001015承付工程

33、款1000002090001020結(jié)轉(zhuǎn)鍋爐成本-12000-4500-7500-185000-2090001031合計0表17 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705754.10月22日商品房A、B已竣工，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。但水塔尚未開工建設(shè)，報經(jīng)批準(zhǔn)按水塔的預(yù)算成本100000元分配計入各受益對象。分配結(jié)果見表18。 表18 預(yù)提水塔工程費用

34、分配表受益對象計劃成本（元）分配比率（%）分配金額商品房A10 000 0002525000商品房B12 000 0003030000商品房C11 000 00027.5027500商店7 000 00017.517500合計40 000 000100100 000根據(jù)上述預(yù)提水塔工程費用分配表編制如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房A25000房屋開發(fā)商品房B30000房屋開發(fā)商品房C27500配套設(shè)施開發(fā)商店17500貸：預(yù)提費用預(yù)提配套設(shè)施費水塔100 000根據(jù)上述分錄，登記配套設(shè)施（商店）和預(yù)提費用（水塔）明細(xì)賬如下表19、20.表19 配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年

35、憑證號 摘要借方月日土地征用及拆遷補償費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705751022分配預(yù)提水塔20 預(yù)提配套設(shè)施費明細(xì)賬三級科目：水塔2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費用100000貸1000005.10月28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費110000元。做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)水塔110000貸：銀行存款110000根據(jù)上述分錄，登記水塔

36、明細(xì)賬如下表21：表21 配套設(shè)施明細(xì)賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費110000 1180006.10月31日分配開發(fā)間接費用，商店應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元，做如下會計分錄：借：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)-商店1000貸：開發(fā)間接費用1000根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬如下表22：表22配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計1

37、01期初余額520001950032500 1040001015承付工程款 5300006340001020分配鍋爐費365756705751022分配預(yù)提水塔費175006880751031分配開發(fā)間接費10006890757.10月31日，水塔已完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本118000元。做如下會計分錄；借：預(yù)提費用預(yù)提配套設(shè)施費水塔118000貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)水塔 118000根據(jù)上述分錄，登記預(yù)提費用（水塔）和開發(fā)成本（水塔）明細(xì)賬如下表23、24：表23預(yù)提費用明細(xì)賬預(yù)提配套設(shè)施費三級科目：水塔2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費用100000貸1000

38、001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實際成本118000借18000表24配套設(shè)施明細(xì)賬三級科目： 水塔2003年憑證號摘要借方月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額400015002500 80001028支付安裝費110000 1180001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工成本4000150025001100001180001031合計08.10月31日將水塔實際成本大于預(yù)提建設(shè)費用的差額分配計入有關(guān)在建項目成本（未完工的在建項目有商品房C和商店）。分配結(jié)果見下表25.表25 預(yù)提水塔成本差額分配表受益對象計劃成本（元）分配率分配金額（元）商品房C

39、11 000 00011000商店7 000 0007000合計18 000 0000.00118000分配率= 18000÷18 000 000=0.001根據(jù)上述分配表編制如下會計分錄：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)商品房C 11000開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)商店7000貸：預(yù)提費用預(yù)提配套設(shè)施費水塔 18000根據(jù)上述分錄，登記開發(fā)成本（商店）和預(yù)提費用（水塔）明細(xì)賬如下表26、27.表26配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬三級科目：商店2003年憑證號 摘要借方金額月日土地征用及拆遷補償 費前期工程費基礎(chǔ)設(shè)施費建筑安裝工程費 公共配套設(shè)施費開發(fā)間接費 合計101期初余額520001950032500 10

40、40001015承付工程款 530000 634000 1020分配鍋爐費365756705751022分配預(yù)提水塔費175006880751031分配開發(fā)間接費10006890751031分配水塔費差額7000696075表27預(yù)提費用明細(xì)賬預(yù)提配套設(shè)施費（水塔）2003年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日1022預(yù)提水塔建設(shè)費用100000貸1000001031結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實際成本118000借180001031分配預(yù)提水塔建設(shè)費差額18000平01031本月合計118000118000平09.10月31日商店已竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本696075元。做如下會計分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施 商店696075貸：開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)商店696075根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬戶如下表28.表28配套設(shè)施開發(fā)明細(xì)賬