降低企業(yè)稅費負擔的政策建議

1、降低企業(yè)稅費負擔的政策建議內(nèi)容提要：降成本是一項系統(tǒng)性、長期性工作。階段性 總結(jié)降成本政策執(zhí)行情況，反饋企業(yè)困難及需求是未來有的 放矢開展降成本工作的必要保障。本文通過對我國中部三個 省份的調(diào)研分析，從一個地區(qū)側(cè)面展示了當前降低企業(yè)稅費 負擔過程中中央地方所采取的措施及成效，深入挖掘降成本 過程中所面臨的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，包括呼吁社 會理性看待稅收負擔，充分發(fā)揮稅收政策補短板的作用，適 度降低社保繳費比例，合理使用稅收優(yōu)惠政策以及完善稅收 優(yōu)惠截止后的政策銜接問題等。降成2017 年 4月-5 月，中國財政科學研究院 2017 年“ 本”中部調(diào)研組就企業(yè)稅費負擔問題調(diào)研了河南、江西、

2、湖 南三省。（一）理性看待稅收負擔以增值稅為例，現(xiàn)在對增值稅稅負的認識存有學理性偏 差。突出表現(xiàn)有兩點：一是把銷項稅率視為實際稅負率；二 是把稅負率上升視為絕對不良現(xiàn)象。前者在專業(yè)人士范圍內(nèi) 基本被否定，但后者甚至影響了專業(yè)人士的認識。這對政策 制定極為不利，必須予以澄清。從學理角度看，增值稅稅負 率上升有兩種情況是不良現(xiàn)象：一是可抵扣的進項稅受種種不正常因素，如不能取得增值稅專用發(fā)票等，影響可抵扣金 額使得實際上繳稅收增加；二是標準稅率升高導致稅負率上 升。除此之外，在稅率不變情形下，稅負率上升反而是企業(yè) 向好的表現(xiàn)。增值稅稅負率的計算方法是應(yīng)交增值稅（銷項 稅額減進項稅額）除以銷售收入，將

3、公式進行變形后可以 發(fā)現(xiàn)，當銷項稅率和進項稅率不發(fā)生變化時，增值稅稅負率 提高有三種情況。一是銷售收入提高而采購成本不變導致稅 負率上升；二是銷售收入不變而采購成本下降導致稅負率上 升；三是銷售收入增加而采購成本下降導致稅負率上升?？?見，上述三種情況下，企業(yè)經(jīng)營情況變好是稅負率上升的原 因。分析現(xiàn)實也可以印證，經(jīng)營情況好的企業(yè)增值稅稅負率 往往是逐步上升的，只是在經(jīng)濟下行期企業(yè)稅負率是下行 的。近年來我國經(jīng)濟增長率下調(diào)且結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變加快，稅負率下 調(diào)的制造業(yè)企業(yè)往往是產(chǎn)能過剩行業(yè)企業(yè)，而稅負率上升的 則是高新技術(shù)企業(yè)為多，比如醫(yī)藥制造業(yè)等。究其原因，就 是增值稅的機理是對增值額課稅，好企業(yè)增值額

4、多弱勢企業(yè) 增值額少，稅負率上升反而是好事。如果人們能從這種學理 認識出發(fā)去看待增值稅對企業(yè)稅負的影響，就可以理解并支 持改革。 2017 年 7 月 1 日后，我國增值稅稅率并為三檔，即 17%、 11%和 6%。制造業(yè)維持 17%高檔稅率。值得注意的是， 簡并稅率后，把供水、供氣等行業(yè)降為11%的稅率雖然減輕了該行業(yè)稅收負擔，但反過來又提高了采購這些低稅負行業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)增值稅稅負率。這可能會引起一些人的誤解，對 此，我們應(yīng)當從理論上給予引導解釋。（二）充分發(fā)揮稅收政策補短板的作用 我國正處在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵階段。中國作為一個 工業(yè)品出口大國不可能總是依賴價格優(yōu)勢來維持出口，趨勢 向好且

5、內(nèi)需強勁的產(chǎn)品長期被外資企業(yè)掌控已使一些內(nèi)資 企業(yè)瀕于崩潰，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級是國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)競爭壓力下企 業(yè)尋求發(fā)展的必由之路。中國企業(yè)正自發(fā)地尋求突圍之路， 很多企業(yè)寧可犧牲短期利益也要增大研發(fā)投入，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升 級。與此同時，政府也力促供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但應(yīng)看到， 政府政策必須順應(yīng)市場潮流和矯正市場偏差。進一步說，在 確定稅收政策時，市場愿意做、大力做的事政府應(yīng)放手，市 場做不好或制度條件差的事政府要給予政策支持，就是說政 府必須補短板。（三）適度降低社保繳費比例，可考慮實施“階梯型” 社保政策1. 適度降低社保繳費比例社保政策方面，目前國家只是暫時調(diào)低了社保繳費比 例，未來，想要做到社保繳費比例

6、保持或者降低到一個更低 的水平，可以從以下兩個方面入手。一是五種社保繳費統(tǒng)籌使用。勞動者在生產(chǎn)生活中，可 能面臨各種風險，國家根據(jù)風險的性質(zhì)設(shè)計了養(yǎng)老、醫(yī)療、 工傷、失業(yè)和生育保險。一直以來，這五項保險都有單獨的稅率，分別繳納進入不同的基金賬戶。其中，養(yǎng)老保險和醫(yī) 療保險賬戶結(jié)余數(shù)額一般處在一個較安全的邊界內(nèi)，而工 傷、生育和失業(yè)保險因支出規(guī)模小于收入規(guī)模有大量結(jié)余， 基金未能得到充分使用。未來，可以探索將五個基金賬戶統(tǒng) 籌使用，緩解養(yǎng)老保險支付壓力的同時提高資金使用效率。二是盡快建立養(yǎng)老保險的全國統(tǒng)籌機制。養(yǎng)老保險基金貧富不均的現(xiàn)象在全國非常普遍，經(jīng)濟發(fā)達的城市，養(yǎng)老金有大量結(jié)余，經(jīng)濟欠發(fā)達

7、的城市，養(yǎng)老金入不敷出。如果養(yǎng)老金實現(xiàn)全國統(tǒng)籌，局部地區(qū)養(yǎng)老金捉襟見肘的局面將不再 出現(xiàn)，并且養(yǎng)老金繳費率也可以在這種真實需求數(shù)據(jù)下得到 科學合理的測算。2. 實施“階梯型”社保政策，降低小微企業(yè)社保繳費負擔小企業(yè)是創(chuàng)新的重要力量，能夠為大公司提供源源不斷 的創(chuàng)新技術(shù)和人才。并且，通過扶持發(fā)展在細分行業(yè)處于領(lǐng) 先地位的企業(yè)，還有可能使其逐漸發(fā)展成為行業(yè)中的領(lǐng)軍企 業(yè)。社保繳費是構(gòu)成小企業(yè)稅費負擔的重要組成部分。社保 繳費基數(shù)要求以本市上一年職工月平均工資的60%作為基數(shù)下限，以湖南省為例， 2016 年度全市職工月平均工資為 4491 元， 按最低的 60%比例計算出的社保繳費基數(shù)為 2695

8、 元。 同 期，湖南省最低工資水平為每月 1390元（含社保繳費） 。小 企業(yè)的工資水平一般較低，所以很多小企業(yè)的工資水平可能 在 1390 元到 2695 元之間，但是社保繳費必須按照 2695 元 計算，高于實際工資數(shù)值，給企業(yè)造成了較重的負擔。目前，我國正處在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的大趨勢下，從產(chǎn)業(yè) 革命的一般規(guī)律看，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級勢必使一部分人轉(zhuǎn)入其 它行業(yè)。為此，稅收政策應(yīng)著力擴大第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)，特別是 鼓勵小微企業(yè)吸容就業(yè)。因此，務(wù)必將降低小微企業(yè)社保繳 費負擔作為扶持小微企業(yè)發(fā)展的一項重要政策來抓，降低小 微企業(yè)的用工成本?？梢蕴接憣嵤半A梯型”社保政策，對 于一定規(guī)模以下的小微企業(yè)采取低

9、繳費率或低繳納基數(shù)的 社保繳費政策，降低社保繳費給企業(yè)帶來的壓力。（四）合理使用稅收優(yōu)惠政策，處理好稅收優(yōu)惠截止的 后續(xù)銜接問題1. 合理使用稅收優(yōu)惠政策 其一，政策設(shè)計方面。有些企業(yè)認為需要財政減稅扶持 的事項，可以通過調(diào)研評估后考慮給予相應(yīng)支持。某省地處 京津冀大氣污染傳輸通道中，為治理污染，從 2016 年 11 月 9 日起至 2017 年 3 月 15 日止，該省水泥行業(yè)按照省工信委、 省環(huán)保廳要求連續(xù)停窯四個多月。停窯期間，一方面，市場 斷供、外省水泥大量進入，造成客戶丟失，給該省水泥行業(yè) 帶來經(jīng)濟損失。另一方面，對該省水泥工業(yè)就業(yè)情況影響較 大。國有企業(yè)在連續(xù)長期停窯停產(chǎn)過程中，

10、能夠保障職工的 基本工資，停窯停產(chǎn)期間開展職工培訓及設(shè)備檢修工作，職 工隊伍基本穩(wěn)定。民營企業(yè)情況比較嚴峻，在連續(xù)長期停窯 停產(chǎn)過程中，許多企業(yè)停發(fā)職工工資，造成職工大量流失， 而恢復(fù)生產(chǎn)時又遇到了招工難的問題。因此，停窯給水泥企 業(yè)帶來了嚴重的損失。企業(yè)認為，損失的形成是在嚴格執(zhí)行 國家規(guī)定，配合國家環(huán)境治理過程中造成的，國家應(yīng)該在一 定程度上給予企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠或減免，以此彌補企業(yè)損 失，降低企業(yè)負擔。其二，政策傳遞方面。通過創(chuàng)新政策傳導形式，增強宣 傳生動性。 綜合運用門戶網(wǎng)站、 主流新聞媒體、 短信、 微信、 稅企 QQ 群等媒介，線上線下聯(lián)動，向目標群體精準推送政 策，并加強政策解

11、讀。其三，政策落實方面。稅務(wù)機關(guān)要按行業(yè)、稅種分類統(tǒng) 計落實稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，開展政策效應(yīng)、經(jīng)濟效應(yīng) 分析，為后續(xù)決策提供參考。通過有效的信息傳遞通道，及 時了解企業(yè)在使用稅收優(yōu)惠政策中面臨的問題，并及時妥善 解決。2. 處理好稅收優(yōu)惠截止的后續(xù)政策銜接問題 稅收優(yōu)惠政策的臨時性給企業(yè)制定長期規(guī)劃帶來不便， 為了解決這一困擾，在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行截止前，應(yīng)處理好 稅收優(yōu)惠政策截止后的后續(xù)政策銜接問題。以國家對新能源 汽車的補貼計劃為例， 2020 年將完全取消財政購臵補貼。 為 了使新能源企業(yè)在國家補貼取消后仍能持續(xù)健康發(fā)展，做好 后補貼時代政策銜接，采取更積極的鼓勵政策提拉市場，是 建立

12、新能源汽車市場化發(fā)展的長效機制。比如，可以建議出 臺非補貼性的“功能性政策” ，包括碳排放政策、燃料消耗 量限值政策、零排放積分政策，以及購車許可、限制行駛、 過橋費、過路費、停車費、稅收之類的政策組合，使市場產(chǎn) 生穩(wěn)定的預(yù)期。再如，延長車輛購臵稅減免政策，可延續(xù)到 2025 年，甚至是 2030 年。還有，減免新能源企業(yè)的消費稅， 特別是插電式混合動力車。總之，扶上馬，送一程，這樣才 能夠讓新能源汽車得到更持續(xù)健康的發(fā)展。（五）加強地方主體稅源管理，壯大地方稅收來源渠道 稅收是把雙刃劍，在降低企業(yè)稅費負擔的過程中，如果 地方經(jīng)濟總量不變，地方財政收入減少就是必然發(fā)生的事情 了。因此，地方政府在降低企業(yè)稅費負擔的同時，要加強地 方主體稅源管理，壯大地方稅收來源渠道。通過做大經(jīng)濟總 量，轉(zhuǎn)型升級，為下一步培