財務(wù)會計練習(xí)1要點(diǎn)

1、1. A企業(yè)每年末按照應(yīng)收款項余額的3%!取壞賬準(zhǔn)備（暫且只考慮應(yīng)收賬款）。（1）該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為 1 000 000元；（2）第二年發(fā)生壞賬60 000元，其中甲單位10 000元，乙單位50 000元， 年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。（3）第三年已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款 50000元又收回，期末應(yīng)收賬款 余額為1300000元。2. B企業(yè)采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，提取率為2% 2001年1月1 日，“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為1 970 000元，“其他應(yīng)收款”賬戶的余額為 30 000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額為 40 000元。A企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)

2、業(yè)務(wù) 如下（暫且只考慮應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）：（1）一張面值為600 000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)到期不能收回。（2）因供貨單位破產(chǎn)清算，已預(yù)付的 200 000元貨款暫時無法收回，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”。（3） 經(jīng)廠長辦公會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，當(dāng)年核銷壞賬50 000元。（4）年末計提壞賬準(zhǔn)備。實務(wù)操作（4-3）（一）目的：練習(xí)材料按實際成本計價的核算（二）資料：某工廠為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實際成本核算。該企業(yè) 2005年7月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、1 日，向丙企業(yè)采購B材料，材料買價共計為30 000元，增值稅為5 100 元，款項35 100元用銀行本票存款支付，材料已驗收入庫。2、1日，將

3、上月末已收料但尚未付款的暫估入賬的材料，用紅字沖回，金 額為70 000元。3、5日，向甲企業(yè)購入 A材料，買價共計100 000元，增值稅17 000元， 甲企業(yè)代墊運(yùn)費(fèi)1500元（準(zhǔn)予扣除進(jìn)項稅105元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面 金額為118 500元，兩個月的商業(yè)匯票結(jié)算材料款項。材料已驗收入庫。4、 8日按照合同規(guī)定，向乙企業(yè)預(yù)付購料款80 000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票 支付。5、 9日，上月已付款的在途A材料已驗收入庫，其實際成本為 50 000元。6、12日，向丁企業(yè)采購A材料1000千克，買價為120 000元，增值稅為20 400元；丁企業(yè)已代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 000元，其中100元為

4、運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)予抵扣 7 元。貨款共142 400元，已通過托收承付結(jié)算方式支付，材料尚未收到。7、20日，向丁企業(yè)購買的A材料運(yùn)達(dá)，驗收入庫950千克，短缺50千克， 原因待查。& 25日，用預(yù)付貨款方式向乙企業(yè)采購的 B材料已驗收入庫，增值稅專 用發(fā)票上列明，材料價款70 000元，增值稅為11 900元，即開出一張轉(zhuǎn)賬支 票補(bǔ)付貨款1 900元。9、28日，A材料短缺50千克的原因已查明，系丁企業(yè)少發(fā)貨所致，丁企 業(yè)已同意退款，但款項尚未收到。10、31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 425 000元，車間一般性消耗領(lǐng)用 80 500元，廠部管理部門領(lǐng)用87

5、 600元， 銷售部門領(lǐng)用52 800元。11、31日，向甲企業(yè)購買A材料，材料已驗收入庫，結(jié)算單據(jù)仍未到達(dá)， 按暫估價60 000元入賬。（三）要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。實務(wù)操作（4-4）（一）目的：練習(xí)委托加工材料的核算。（二）資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托乙企業(yè)將 A材料加工成B材 料，B材料屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。該企業(yè)材料 采用計劃成本核算。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、向乙企業(yè)發(fā)出A材料，計劃成本120 000元，當(dāng)月材料成本差異率為-1%。2、 用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等共計32 550元，其中 增值稅25 50元，消費(fèi)稅13 0

6、00元。3、B材料加工完畢，驗收入庫，計劃成本為 137 172元。（三）要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。實務(wù)操作（4-5）（一）目的：練習(xí)材料按計劃成本計價的核算（二）資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。該企業(yè) 2005年7月初“原材料”賬戶余額135 000元，“材料成本差異”賬戶借方余額 11 961.4元。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、4日，向乙企業(yè)采購 A材料，買價110 000元，增值稅為18 700元， 運(yùn)雜費(fèi)1 600元（其中運(yùn)費(fèi)1 000元），貨款共計130 300元，已用銀行存款 支付。材料已驗收入庫，計劃成本為 110 000元。2、12日，向甲企業(yè)購入

7、 A材料，買價150 000元，增值稅25 500元，甲 企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)2 000元（其中運(yùn)費(fèi)1 300元）。企業(yè)簽發(fā)并承兌一張票面金 額為177 500元，一個月到期的商業(yè)承兌匯票結(jié)算材料款項。該批材料已驗收 入庫，計劃成本為160 000元。3、15日，向丙企業(yè)采購B材料4000千克，買價150 000元，增值稅為 25 500元，丙企業(yè)已代墊運(yùn)雜費(fèi) 2 400元。貨款共計177 900元，已用銀行存 款支付，材料尚未收到。4、 25日，向丙企業(yè)購買的B材料已運(yùn)到，實際驗收入庫3930千克，短缺 70千克，其中：20千克屬定額內(nèi)合理損耗，其余 50千克原因待查。B材料單 位計劃成本為38元

8、。5、28日，向丙企業(yè)購買 B材料，買價100 000元，增值稅17 000元，丙 企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)1 800元（其中運(yùn)費(fèi)1 000元）。貨款其計118 800元，已用銀行匯票存款支付，材料尚未收到。6、28日，向乙企業(yè)采購A材料，發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到。材料已驗收 入庫，計劃成本為 60 000 元。7、經(jīng)查明向丙企業(yè)購入的短缺的50千克B材料，屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任造 成的，由其賠償。8、31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月領(lǐng)用材料的計劃成本為 538 000元， 其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 396 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 45 000 元，廠部管理部 門領(lǐng)用67 000 元，銷售部門領(lǐng)用 30 00

9、0元。（三）要求 ：1、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。2、計算 7 月份的材料成本差異率，并分?jǐn)偛町悺崉?wù)操作 （4-6）（一）目的 ：練習(xí)商品流通企業(yè)售價金額核算法（二）資料 ：某零售商店為增值稅一般納稅人，對商品收發(fā)存采用售價金 額核算法。該商店 2005 年 8 月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2日，向外地某廠家購進(jìn)商品一批，買價為 300 000元，增值稅 51 000 元，運(yùn)雜費(fèi) 2 300元（其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額為 91元）?？铐椆灿?353 300 元已用銀行存款支付，商品已驗收入庫，該商品的含稅售價為 449 000 元。2、10 日，上月已付款的在途商品已運(yùn)達(dá)并驗收入庫，該批

10、商品的實際進(jìn) 價為 85 000 元，含稅售價為 100 000 元。3、18 日，銷售商品一批，取得的含稅銷售收入 98 700元，款項已送存銀 行，同時，按含稅收入結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本。4、假定全月商品含稅銷售收入為 3 652 740 元，增值稅率為 17%，月末進(jìn) 行價稅分解。5、假定“庫存商品”賬戶月末余額為 246 015 元，“商品進(jìn)銷差價”賬戶 月末貸方余額為 1 169 10 0元（分?jǐn)偳埃Ｔ履?，對本月已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價。（三）要求 ： 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。實務(wù)操作 （4-7）（一）目的 ：練習(xí)低值易耗品的核算（二）資料 ：某工廠為增值稅一般納稅人，低值易耗品采用

11、實際成本核算，7 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、6 日，從外地某企業(yè)購進(jìn)低值易耗品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo) 明，買價為 30 000元，增值稅為 5 100元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi) 800元，貨款共 35 900元，已用銀行存款支付。該批低值易耗品已驗收入庫。2、12 日，上月已付款的在途低值易耗品已運(yùn)達(dá)并已驗收入庫，其實際成 本為 60 000 元。3、 15 日，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為3 800 元，采 用一次攤銷法攤銷其價值。4、16日，廠部管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為 54 000元；基 本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實際成本為 12 000 元。按五五攤銷法

12、攤銷其 價值。5、26 日，基本生產(chǎn)車間報廢低值易耗品一批，殘料變價收入100元收到現(xiàn)金。該批低值易耗品在領(lǐng)用時已采用一次攤銷法攤銷完畢。（三）要求 ：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。 實務(wù)操作 （4-8）（一）目的 ：練習(xí)包裝物的核算（二）資料 ：某工廠為增值稅一般納稅人，包裝物采用實際成本計價核算。 該企業(yè) 2005年 6 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2 日，向甲企業(yè)購入包裝物一批，買價 40 000 元，增值稅 6 800 元， 款項共 46 800 元已通過銀行存款支付，包裝物已驗收入庫。2、9日，向乙企業(yè)購進(jìn)包裝物一批，買價 50 000 元，增值稅 8 500 元， 款項 58 500

13、 元已用銀行存款支付，包裝物尚未運(yùn)到。3、11 日，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實際成本8 500 元。4、12 日，銷售部門為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實際成本2 300 元，該批包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計價。5、15 日，銷售部門為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實際成本4 000 元，該批包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計價為 5 000 元，增值稅 850元，款項 5 850 元 已收存銀行。6、18日，借給丙企業(yè)新包裝物 20 個，每個實際成本 400 元，出借期限為 一個月，押金 8 500 元已收存銀行。該包裝物成本按一次攤銷法攤銷。7、租給丁企業(yè)新包裝物 100個，每個實際成本 30

14、元，出租期限為一個月， 租金每個 10 元。押金 3 500 元和租金 1 000 元已收存銀行。該包裝物采用一次 攤銷法攤銷。8、上月借給丙企業(yè)的包裝物到期收回，原出借10 個，現(xiàn)收回 8 個，沒收押金 850 元，其中增值稅 123.50 元。退回押金余額 3 400 元（原收押金 4 250 元）。9、上月租給丁企業(yè)的某包裝物到期收回，原出租80 個，現(xiàn)收回 75 個，原收取押金 2 800 元，現(xiàn)扣除租金 800 元和應(yīng)交的增值稅 136元，同時，沒收押 金 175 元，其中增值稅 25.43 元。退回剩余的押金。10、上述丁企業(yè)退回的包裝物中有 10 個報廢，收回殘料入庫作價 50元

15、。（三）要求 ：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。實務(wù)操作 （4-9）（一）目的 ：練習(xí)存貨清查的核算（二）資料 ：某企業(yè)對存貨進(jìn)行清查，清查結(jié)果及批準(zhǔn)處理情況如下：1、發(fā)現(xiàn)盤盈A低值易耗品5件，單位實際成本為300元。2、發(fā)現(xiàn)盤虧B原材料400千克，單位計劃成本為100元，材料成本差異率 為 2%。其購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項稅額為 6 936 元。3、發(fā)現(xiàn)毀損C產(chǎn)成品80件，單位實際成本為350元，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn) 項稅額為 2 750 元。4、上述原因已查明， A 低值易耗品盤盈系收發(fā)計量差錯所致； B 原材料短 缺是管理制度不健全所造成；C產(chǎn)成品毀損屬意外事故造成，其殘料價值500元, 可獲保險公

16、司賠償 18 450 元。經(jīng)廠長會議批準(zhǔn)后，對上述清查結(jié)果作出處理。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄1. （ 1）第一年年末： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000（2）第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備 60 000 貸：應(yīng)收賬款甲單位10 000乙單位50 000第二年年末： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 66 000 貸：壞賬準(zhǔn)備66 000（3）第三年收回已注銷的壞賬時： 借：應(yīng)收賬款乙單位50 000貸：壞賬準(zhǔn)備50 000借：銀行存款50 000貸：應(yīng)收賬款乙單位 50 000 第三年年末：借：壞賬準(zhǔn)備 47 000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)

17、備 47 000 2（1）借：應(yīng)收賬款丙企業(yè)600 000貸：應(yīng)收票據(jù)丙企業(yè) 600 000 （2）借：其他應(yīng)收款丁單位200 000貸：預(yù)付賬款丁單位200 000（3）借：壞賬準(zhǔn)備50 000貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)50 000（4）（1 970 000+30 000+600 000+200 000-50 000 ）X 2%- （40 000-50 000 ）=65 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備 65 000貸：壞賬準(zhǔn)備65 000實務(wù)操作 （4-3）1、借：原材料 B材料30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 100貸：其他貨幣資金銀行本票存款35 10070 000（紅

18、字）70 000（紅字）101 39517 105118 50080 0002、借：原材料貸：應(yīng)付賬款3、借：原材料B材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)4、借：預(yù)付賬款貸：銀行存款80 0005、借：原材料A材料50 000貸：在途物資50 0006、 借：在途物資121 993應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 20 407貸：銀行存款142 4007、短缺材料的實際成本=121993/1000X 50=6099.65 （元）驗收入庫材料的實際成本 =1219936099.65=115893.35（元） 短缺材料的進(jìn)項稅額=（20407/1000）X 50=1020.35 （元） 借

19、：原材料 A材料115 893.35貸：在途物資借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8、借：原材料B材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款9、借：應(yīng)收賬款貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益10、借：生產(chǎn)成本425000制造費(fèi)用80500管理費(fèi)用87600銷售費(fèi)用52800貸：原材料11 、借：原材料貸：應(yīng)付賬款115 893.35 71206099.651020.3570 00011 9008190019001 9001、2、3、7 1207 120645 90060 00060 000實務(wù)操作 （4-4）借：委

20、托加工物資118 800材料成本差異 1 200貸：原材料 A材料120 000借：委托加工物資 17 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 550應(yīng)交消費(fèi)稅13 000貸：銀行存款32 550實際成本=1200001200+ 17000= 135800借：原材料B材料貸：委托加工物資材料成本差異137 172135 8001 372實務(wù)操作 （4-5）1 、結(jié)算款項： 借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：銀行存款 驗收材料： 借：原材料貸：物資采購 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 借：材料成本差異貸：物資采購2、結(jié)算款項： 借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù) 驗收材料： 借：原材料貸：物

21、資采購 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 借：物資采購貸：材料成本差異3、借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款4、驗收 3930 千克材料的計劃成本為： 短缺 50 千克材料的實際成本為： 短缺 50 千克材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額）進(jìn)項稅額）111 53018 770130 300110 000110 0001 5301 530151 90925 591177 500160 000160 0008 0918 091152 40025 500177 90038 X 3930=149 340 （元）152 400- 4000 X 50=1 905（元） =150 000- 4 000

22、X 50 X 17%=318.75（元）借：原材料貸：物資采購借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益 貸：物資采購應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）149 340149 340222 3.75 1905 318.75結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異：（二152400- 149340- 1905）借：材料成本差異1 1551 155貸：物資采購5、借：物資采購101 730應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 070貸：其他貨幣資金銀行匯票存款118 8006、暫不作賬務(wù)處理。7、借：其他應(yīng)收款2 223.75貸：待處理財產(chǎn)損溢 -待處理流動資產(chǎn)損益222 3.75 8、計算成本差異率，并分?jǐn)偛町悾?1 96

23、1.4（1 5308 0911 155）成本差異率二135 000（ 110 000160 000149 340）=6 555.4/ 554 340 1.18%結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的成本差異=（554 340- 538 000） X 1.18% 192.81 （元） 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異 =6 555.4192.81=6 362.59發(fā)出材料：396 00045 00067 00030 000538 0004 672.80531.00790.60368.196 362.59借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異： 借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：材料成本差異實

24、務(wù)操作 （4-6）1 、結(jié)算款項：商品進(jìn)銷差價2、驗收商品：借：在途物資300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銷售費(fèi)用貸：銀行存款驗收商品：51 0912 209353 300借：庫存商品貸：在途物資449 000300 000149 000借：庫存商品貸：在途物資商品進(jìn)銷差價 3、取得商品銷售收入： 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品100 00098 70098 70085 00015 00098 70098 7004、銷項稅額=3 652 740/（ 1+ 17%）X 17%=530 740 （元） 借：主營業(yè)務(wù)收入530 740貸：應(yīng)交

25、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）530 7401 169 1005、進(jìn)銷差價率=X 100% 30%246 015+ 3 652 740本月已銷商品分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價 =3 652 740X 30%=1 095 822（元） 借：商品進(jìn)銷差價貸：主營業(yè)務(wù)成本1 095 8221 095 822實務(wù)操作 （4-7）1、結(jié)算款項： 借：周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款 2、驗收低值易耗品： 借：周轉(zhuǎn)材料貸：在途物資3、借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料4、發(fā)出低值易耗品： 借：周轉(zhuǎn)材料 在用低值易耗品貸：周轉(zhuǎn)材料 在庫低值易耗品 本月攤銷： 借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品攤銷5、借：庫存現(xiàn)金貸：制造費(fèi)用30 800應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 10035 9006 0006 0003 8003 80066 00066 0006 00027 00