2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)要點(diǎn)分析及考前押題負(fù)債

1、第九章負(fù)債內(nèi)容框架1. 流動(dòng)負(fù)債2. 非流動(dòng)負(fù)債考情分析本章是全書的一般性章節(jié)，包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分內(nèi)容。2018年增加長(zhǎng)期借款的核算內(nèi)容。在考試中，主客觀題均可出現(xiàn)?？陀^題側(cè)重考核應(yīng)付債券賬面價(jià)值的 計(jì)算和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)核算以及有關(guān)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)的成 本等問題。主觀題容易出現(xiàn)應(yīng)付債券與借款費(fèi)用相結(jié)合，可轉(zhuǎn)換公司債券與每股收益相結(jié) 合。2018年應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債知識(shí)點(diǎn)：一般流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理短期借款期限在一年以下（含一年）的各種借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付賬款入賬時(shí)間、金額；預(yù)收賬款借

2、方余額反映應(yīng)收應(yīng)付利息借記利息支出、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目應(yīng)付股利經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)其他應(yīng)付款企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)及 售后回購等【提示1】短期借款的相關(guān)會(huì)計(jì)處理（主要角度：借款時(shí)、持有期間計(jì)提利息時(shí)、還本付息時(shí)）短期借款形成時(shí):借：銀行存款貸：短期借款尚未償還的期間計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出（金融機(jī)構(gòu)專用）貸：應(yīng)付利息到期還本付息：借：短期借款貸：銀行存款不需要計(jì)提的利息直接償付：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款【提示2】不帶息應(yīng)付票據(jù)：到期值等于應(yīng)付票據(jù)的面值；帶息應(yīng)付票據(jù)：到期值既 包括面值又包括利息。帶息應(yīng)付票據(jù)計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)

3、付票據(jù)【舉例】某企業(yè)購買一批原材料，向?qū)Ψ介_出商業(yè)承兌匯票（或銀行承兌匯票），假 定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證并可抵扣。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)按期支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款如果到期無法支付： 如果是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款 如果是銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【提示3】應(yīng)付賬款入賬時(shí)間與企業(yè)實(shí)際采購業(yè)務(wù)緊密相連。為了防止出現(xiàn)存貨“負(fù) 庫存”的現(xiàn)象，期末時(shí)應(yīng)對(duì)存貨和應(yīng)付賬款進(jìn)行暫估入賬的處理；下月初再做紅字沖回的 處理。注意，增值稅不能暫估入賬?！咎崾?】應(yīng)付賬款入賬金額，注意兩個(gè)角度：不需要折現(xiàn)；存在現(xiàn)金折扣時(shí)， 以不扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)入賬，享

4、受現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用【提示5】預(yù)收賬款為負(fù)債類科目，其貸方余額表示預(yù)收（負(fù)債），借方余額表示應(yīng) 收（資產(chǎn)）；實(shí)務(wù)中，預(yù)收賬款業(yè)務(wù)少的，可以直接設(shè)置應(yīng)收賬款科目核算。資產(chǎn)負(fù)債表 中，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)按“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列, “預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)按“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列?！咎崾?】應(yīng)付利息的處理：借：利息支出（金融企業(yè)）在建工程（資本化的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）研發(fā)支出（研發(fā)過程中資本化利息）貸：應(yīng)付利息【提示7】對(duì)于應(yīng)付股利相關(guān)的利潤(rùn)分配方案，董事會(huì)批準(zhǔn)時(shí)，不做賬務(wù)處理，只在

5、附注中披露；股東大會(huì)批準(zhǔn)時(shí)，需要做會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利【例題多選題】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過其他應(yīng)付款核算的有（）。A. 應(yīng)付的客戶存入保證金B(yǎng). 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金C. 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)D. 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C,通過長(zhǎng)期應(yīng)付款科目核算。知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅會(huì)計(jì)處理）增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交 增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目?！九e例】某公司購入一批原材料，成本 100元，假定應(yīng)代扣

6、稅10元，相關(guān)分錄為：借：原材料100貸：銀行存款90應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅10以后期間交稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅10貸：銀行存款101應(yīng)交增值稅設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、 減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退 稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄（前六個(gè)為借方 專欄，后四個(gè)為貸方專欄）2預(yù)交增值稅核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提 供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目 等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額3未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月 應(yīng)交未交

7、、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及 當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額4待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人由于 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證 而不得從當(dāng)期銷項(xiàng) 稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形 資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額7增值稅留抵稅額核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納 稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從

8、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額8簡(jiǎn)易計(jì)稅核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)9轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人 轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額10代扣代交增值稅核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人 在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅【提示】預(yù)交增值稅的相關(guān)處理預(yù)交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅貸：銀行存款將來：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。借記：在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目，按

9、當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存 款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的 紅字增 值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票 未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反 的會(huì)計(jì)分錄。2. 采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞 務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利 或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，

10、取得增值 稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng) 借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn) 科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi) 用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。3購進(jìn)在會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣 的賬務(wù)處理。其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的， 應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額（60%）， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額（40%）， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一待

11、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行 存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待 以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng) 交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 科目。4. 貨物等已驗(yàn)收入庫但 尚未取得增值稅扣稅憑證 的賬務(wù)處理（貨到票未到）。購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅 字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用 或資產(chǎn)的金額，借記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資

12、產(chǎn)等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，貸記應(yīng)付賬款等科目。5. 小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目核算。6購買方作為扣繳義務(wù)人 的賬務(wù)處理。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)， 按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等 科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（小規(guī) 模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目），貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增

13、值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣代交增值稅” 科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，借 記“應(yīng)交稅費(fèi)一一代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}計(jì)算分析題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購 入不動(dòng)產(chǎn)作為行政辦公場(chǎng)所，按固定資產(chǎn)核算。工業(yè)企業(yè)為購置該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，共支付價(jià)款 和相關(guān)稅費(fèi)8 000萬元，其中增值稅330萬元，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)做如下賬務(wù)處理：取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（8 000 330 ） 7 670應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（330 X60% ） 198應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（330 X40% ） 132貸：銀行存款8 0

14、00第二年允許抵扣剩余的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）132貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額132【例題計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，自行建造廠房 一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 500 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400 000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為68 000元。工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元。支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票， 注明安裝費(fèi)30 000元，稅率11%，增值稅稅額3 300元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購入工程

15、物資時(shí)：借：工程物資500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34 000貸：銀行存款585 000（2 ）工程領(lǐng)用全部物資時(shí):借：在建工程500 000貸：工程物資500 000（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí):借：在建工程400 000貸：庫存商品400 000同時(shí)，根據(jù)規(guī)定，核算領(lǐng)用水泥時(shí)為生產(chǎn)水泥所耗費(fèi)的原材料成本的17% （原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）以后期間可抵扣的部分（40% ）。借.應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額27 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27 200【68 000 X40% = 27 200 （元）】【提示】第13個(gè)月時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

16、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額27 200（4 ）分配工程人員薪酬時(shí):借：在建工程100 000100 000貸：應(yīng)付職工薪酬（5 ）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000同時(shí)，根據(jù)規(guī)定，核算該費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可抵扣的部分（40% ）。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 980待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1 320貸：銀行存款3 300（6 ）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500 000 + 400 000 + 100 000 + 30 000=1 030 000（元）借：固定資產(chǎn)1 030 000貸：在建工程1 030 000（

17、二）銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。借記：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目，貸記“主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算 的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生 銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的 紅字增值稅專用發(fā)票 做 相反的會(huì)計(jì)分錄。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際 發(fā)生納

18、稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收 入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入 。2. 視同銷售的賬務(wù)處理。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理， 并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額）， 借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤(rùn)分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)

19、交增值稅（銷項(xiàng)稅 額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增 值稅”科目）。（三）差額征稅的賬務(wù)處理1. 企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用 允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按 應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、 銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目），貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、 工程施工等科目。2. 金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以 盈虧相抵后的余額 作

20、為銷售額的賬務(wù)處理。月末，如產(chǎn)生 轉(zhuǎn) 讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金 融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi) 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目?！纠}計(jì)算分析題】某旅游企業(yè)為增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式。該企業(yè)本期向旅游服務(wù)購買方收取含稅價(jià)款為53萬元（含增值稅3萬元），應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用和其

21、他單位的相關(guān)費(fèi)用為42.4萬元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額2.4萬元。假設(shè)該旅游企業(yè)采用總額法確認(rèn)收入，根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)做如 下處理：借：銀行存款53貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）2.4貸：應(yīng)付賬款42.4【例題計(jì)算分析題】某客運(yùn)場(chǎng)站為增值稅一般納稅人，為客運(yùn)公司提供客源、組織售 票、檢票發(fā)車、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等服務(wù)。該企業(yè)采用差額征稅的方式，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。本期該企業(yè)向旅客收取車票款53萬元,應(yīng)向客運(yùn)公司支付47.7萬元，剩下的5.3萬元中，5萬元作為銷售

22、額，0.3萬元為增值稅 銷項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)采用凈額法確認(rèn)收入，根據(jù)該業(yè)務(wù)可做如下處理：借：銀行存款53貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.3應(yīng)付賬款47.7（四）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理1. 因發(fā)生非正常損失或改變用途 等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng) 稅額”科目。2. 原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

23、等，因改變用途等 用于允許抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目 的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。3. 一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于 不動(dòng)產(chǎn)在建工程的， 對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠}計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期購入一批原材料，增值稅 專用發(fā)票注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款為120萬元，

24、材料已入庫，貨款已經(jīng)支 付。材料入庫以后，該企業(yè)將該批材料全部用于發(fā)放職工福利。會(huì)計(jì)處理如下：材料入庫時(shí)：借：原材料120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20.4貸：銀行存款140.4用于發(fā)放職工福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬140.4貸：原材料120應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20.4【接上例】材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該業(yè) 務(wù)，企業(yè)可做如下賬務(wù)處理： 材料入庫時(shí)：（分錄同上） 工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程120貸：原材料120借：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（20.4 X40% ） 8.16貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8.16 允許扣除剩余的增值

25、稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.16貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額8.16（五）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將 當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅 自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多 交增值稅）”科目。（六）交納增值稅的賬務(wù)處理1. 交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅 的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目

26、（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科 目），貸記“銀行存款”科目。2. 交納以前期間未交增值稅 的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng) 交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3. 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。預(yù)繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅” 科目，貸記“銀 行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值 稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目。4. 減免增值稅的賬務(wù)處理。

27、對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增 值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目?！纠}計(jì)算分析題】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人。企業(yè) 2017年5月預(yù)收 房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的總價(jià)款為1410萬元，該項(xiàng)目預(yù)計(jì)2018年9月交房。企業(yè)按照5%的 預(yù)征稅率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。預(yù)售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)：借：銀行存款1410貸：預(yù)收賬款1410借：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅（1410 X5% ） 70.5貸：銀行存款70.5當(dāng)月該企業(yè)向購房者交付其認(rèn)購的另一房地產(chǎn)項(xiàng)目， 交房項(xiàng)目總價(jià)款為2265萬元（其 中銷項(xiàng)稅額為165萬元，已預(yù)繳113.25萬元），購房者已于2016年7月預(yù)交了房款且 該

28、企業(yè)預(yù)繳了增值稅。交付房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)：借：預(yù)收賬款2265貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）165借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）113.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅113.25【提示】房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。在本題 中企業(yè)已經(jīng)將預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅113.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅113.25所以，在交付房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，用“未交增值稅”抵減“銷項(xiàng)稅額”113.25萬元。（七）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè) 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用

29、設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納 的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中 全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng) 交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。（八）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示1. “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末 借方余額，應(yīng)根據(jù)情況，在資 產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。2. “應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末 貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負(fù)債表中 的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示

30、。3. “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末 貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列 示。知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅和其他應(yīng)交稅費(fèi)）消費(fèi)稅產(chǎn)品銷售和視同銷售；2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（注意直接出售的內(nèi)涵）3.進(jìn)出口產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理【提示】消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征稅的，如果是收回后直接對(duì)外銷售，因 為在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅了，所以在銷售環(huán)節(jié)不再征稅，所以不需 要用來抵稅，所以直接計(jì)入成本；如果是收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品，則將來對(duì)外銷售生產(chǎn)的消費(fèi)品時(shí)還是要繳納消費(fèi)稅的，因?yàn)槭?單一環(huán)節(jié)征稅，所以原來在委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是可以用

31、來抵減將 來銷售時(shí)的消費(fèi)稅的，所以要將其計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交消費(fèi)稅的借方， 而不計(jì)入成本，即是用來抵稅的資源稅計(jì)算出應(yīng)交納的資源稅，借記 稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源 稅土地增值稅1.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的土地增值稅預(yù)交、補(bǔ)交或退回；2.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物一并在固定資產(chǎn)或在建工程科目核算的， 應(yīng)交納的土地增值稅在“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”科目核算。3.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)計(jì)入“稅金及附加”微信號(hào)tiebUGT一手提洪，其它渠道購買獲取均為側(cè)賣，不提供害后更新等服勞，特此說明。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅 不再計(jì)入管理費(fèi)用印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅 不通過

32、“應(yīng)交稅費(fèi)”“稅金及附加”核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅 等相關(guān)稅費(fèi)【例題多選題】下列各項(xiàng)中，相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有（）A. 企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅B. 企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅C. 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)負(fù)擔(dān)的土地增值稅D. 企業(yè)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案ABCD答案解析本例是對(duì)通過稅金及附加科目核算的有關(guān)稅金的考核?！纠}單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2010年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，計(jì)劃收回后按不高于受托方 計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷售。甲

33、公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000 元（不含增值稅），加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫，乙加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià) 格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。則該委托加工物資在委托加 工環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）。A. 2700 元B. 3000 元C. 3040 元D. 2400 元正確答案B答案解析委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（20000 + 7000 ） / （1 10% ）X10% = 3000 （元）提示：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。即委托方將收回的應(yīng) 稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以

34、高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí) 準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債知識(shí)點(diǎn)：一般非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款企業(yè)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。（1 ）借入時(shí)；（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，借記 “在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用” 等科目；貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記 “長(zhǎng)期借款一 利息調(diào)整”科目；（3）歸還時(shí)（1）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)-將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用，作長(zhǎng)期應(yīng)付為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值款（2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)一一如果延期支付的購買價(jià) 款超過正常信

35、用條件實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以 延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定知識(shí)點(diǎn)：公司債券（一）一般公司債券發(fā)行債券按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券一一面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”科目持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定債 券利息費(fèi)用（在建工程、制造費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）；按 票面利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息（應(yīng)付利息或應(yīng)計(jì)利息），按其差額，借記或貸記“應(yīng) 付債券利息調(diào)整”科目?jī)斶€本息企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”

36、科目【例題單選題】2 X12年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的 5年期公 司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為 5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為 4%，2 X12年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債 券的攤余成本為（）萬元。A. 18 000B. 18 652C. 18 800D. 18 948正確答案B答案解析2 X12年12月31日，應(yīng)付債券的攤余成本=18 800 X（ 1 + 4% ） - 18 000 X5% = 18 652 （萬元）【例題單選題】甲公司為籌集資金于2 X14年1月1日發(fā)行了面值為1000萬元、票 面

37、利率為6%、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價(jià)格為 1047.84萬 元，當(dāng)日市場(chǎng)上同類債券的市場(chǎng)利率是 4%，該應(yīng)付債券2 X15年末的攤余成本是（）。A. 1133.34 萬元B. 1089.75 萬元C. 1029.75 萬元D. 1010.94 萬元正確答案A答案解析2014年末的攤余成本二1047.84 + 1047.84 X4% 0= 1089.75 （萬元）；2015 年末的攤余成本=1089.75 + 1089.75 X4% 0 = 1133.34 （萬元）。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券科目在“應(yīng)付債券”下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目分拆在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份

38、和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，在進(jìn)行分拆 時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的 未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn) 確疋負(fù)債成份的初始 確認(rèn)金額，再按 發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份 初始確認(rèn)金額后的金額確 定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額分?jǐn)偘l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的 交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之 間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偝钟修写缬衅陂g會(huì)計(jì)處理原則與應(yīng)付債券相似轉(zhuǎn)股可轉(zhuǎn)債賬面價(jià)值與股本之間的差額以及其他權(quán)益工具賬面余額均轉(zhuǎn)入 資本公積（溢價(jià)）【例題單選題】甲公司20 X2年1月1日發(fā)行1000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值 為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券 可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通

39、股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債 初始計(jì)量金額為100 150萬元。20 X3年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為100 050萬元。20 X4年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券 的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）是（ ）。A. 350萬元B. 400萬元C. 96 050 萬元D. 96 400 萬元正確答案D答案解析甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額二100 050 +（1000 X100.5 100 150 ） 1 000 X4 = 96 400 （萬元）?！纠}綜合題】甲股份有限

40、公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或 事項(xiàng)如下：（1 ）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20 X6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次 還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行 專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20 X6年1月1日起至20 X8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年 1.5%， 第二年2%，第三年2.5% ;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20 X6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿 一年的當(dāng)日，即每年的1月

41、1日?？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的 資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2) 甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20 X6年12月31日，全 部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于 20 X6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3) 20 X7年1月1日，甲公司支付20 X6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元(4) 20 X7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有 的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5 )其他資料如下：甲公司將發(fā)行

42、的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成 本計(jì)量的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售 條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券 市場(chǎng)利率為6%。在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià) 格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。不考慮所得稅影響。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表:期數(shù)(年)利率(6%)利率(7%)10.94340.934620.89000.873430.83960.8163【解析】(1) 計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值：負(fù)債成份的公允價(jià)值=200 000 X1.5% X0.9434 + 200 000 X2% X0.8900 + (200 000X2.5% + 200 000 )X0.8396 =178 508.2 (萬元)權(quán)益成份的公允價(jià)值二整體發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值二200 000 178 508.2=21 491.8 (萬元)(2) 計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用：負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用= 3 200 X178 508.2/200 000= 2 856.13 (萬元)權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用= 3 200